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注冊(cè)會(huì)計(jì)師

注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考試題及答案

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2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考試題及答案

  1、多選題

2017注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》備考試題及答案

  下列各項(xiàng)中,在對(duì)境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算時(shí)選用的有關(guān)匯率,符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的有()。

  A、實(shí)收資本項(xiàng)目采用交易發(fā)生時(shí)的即期匯率折算

  B、固定資產(chǎn)項(xiàng)目采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算

  C、未分配利潤(rùn)項(xiàng)目采用報(bào)告期的平均匯率折算

  D、長(zhǎng)期應(yīng)付款項(xiàng)目采用交易發(fā)生日的即期匯率折算

  【正確答案】AB

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):即期匯率和即期匯率的近似匯率;

  選項(xiàng)AC,所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外,其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算,因此選項(xiàng)C不正確;選項(xiàng)BD,資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算,因此選項(xiàng)D不正確。從理論上說(shuō),計(jì)提盈余公積時(shí)應(yīng)該采用發(fā)生時(shí)的即期匯率的,但因?yàn)橛喙e是根據(jù)凈利潤(rùn)來(lái)提取的,而凈利潤(rùn)是在整個(gè)期間形成的,所以在做題時(shí),一般都采用的是平均匯率來(lái)進(jìn)行計(jì)提,未分配利潤(rùn)實(shí)際上是根據(jù)折算后的利潤(rùn)表算出來(lái)的,利潤(rùn)表的項(xiàng)目中使用的匯率是不確定的,那么未分配利潤(rùn)也就是不確定的,因此也就是說(shuō)未分配利潤(rùn)不是根據(jù)某一匯率直接算出來(lái)的,而是根據(jù)利潤(rùn)表折算后的金額間接得出來(lái)的。

  2、多選題

  企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素,還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有()。

  A、境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性

  B、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重

  C、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回

  D、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)

  【正確答案】ABCD

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):記賬本位幣變更的會(huì)計(jì)處理;

  企業(yè)選定境外經(jīng)營(yíng)的記賬本位幣除了考慮一般企業(yè)確定記賬本位幣的因素,還應(yīng)當(dāng)考慮的因素有:境外經(jīng)營(yíng)對(duì)其所從事的活動(dòng)是否擁有很強(qiáng)的自主性、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中與企業(yè)的交易是否在境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中占有較大比重、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否直接影響企業(yè)的現(xiàn)金流量、是否可以隨時(shí)匯回、境外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是否足以償還其現(xiàn)有債務(wù)和可預(yù)期的債務(wù)等

  3、單選題

  下列關(guān)于合并報(bào)表中外幣報(bào)表折算抵消說(shuō)法正確的是()。

  A、母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應(yīng)在抵消長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”

  B、母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,不應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目相互抵消

  C、母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應(yīng)借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記或借記“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”

  D、母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額的差額影響損益

  【正確答案】A

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):境外經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)報(bào)表特殊項(xiàng)目的處理;

  母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣反映,則應(yīng)在抵消長(zhǎng)期應(yīng)收應(yīng)付項(xiàng)目的同時(shí),將其產(chǎn)生的匯兌差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”,即借記或貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”,貸記或借記“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”,所以選項(xiàng)A正確,選項(xiàng)D不正確;母公司實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母公司或子公司的記賬本位幣以外的貨幣反映,則應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額及該外幣貨幣性項(xiàng)目相互抵消,差額轉(zhuǎn)入“其他綜合收益——外幣報(bào)表折算差額”,所以選項(xiàng)B、C不正確。

  4、多選題

  關(guān)于外幣折算的說(shuō)法中,正確的有()。

  A、企業(yè)處置其在境外經(jīng)營(yíng)中的利益,在包含境外經(jīng)營(yíng)的財(cái)務(wù)報(bào)表中,將已列入所有者權(quán)益的外幣報(bào)表折算差額中與境外經(jīng)營(yíng)相關(guān)的部分,自所有者權(quán)益項(xiàng)目轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

  B、對(duì)外幣非貨幣性項(xiàng)目,資產(chǎn)負(fù)債表日不應(yīng)改變?cè)涃~本位幣金額

  C、如果部分處置境外經(jīng)營(yíng),應(yīng)當(dāng)按處置的比例計(jì)算處置部分的外幣報(bào)表折算差額,轉(zhuǎn)入處置當(dāng)期損益

  D、實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)子公司凈投資的外幣貨幣性項(xiàng)目以母、子公司記賬本位幣以外的貨幣反映,應(yīng)將母、子公司此項(xiàng)外幣貨幣性項(xiàng)目產(chǎn)生的匯兌差額相互抵消,差額轉(zhuǎn)入其他綜合收益

  【正確答案】ACD

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):境外經(jīng)營(yíng)的處置;

  選項(xiàng)A,因?yàn)閷?duì)境外經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了處置,原確認(rèn)的匯兌差額就需要轉(zhuǎn)出,匯兌差額本來(lái)一般都是計(jì)入到損益的,但是因?yàn)檫@是由于匯率導(dǎo)致,不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)導(dǎo)致,因此差額計(jì)入損益不合理,所以人為地在所有者權(quán)益項(xiàng)目下,增加外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額這一項(xiàng)目,現(xiàn)在進(jìn)行處置,損益得到真正的實(shí)現(xiàn),所以原來(lái)是計(jì)入外幣報(bào)表折算差額,現(xiàn)在需要將其轉(zhuǎn)出計(jì)入損益中。選項(xiàng)B,以歷史成本計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目資產(chǎn)負(fù)債表日不改變?cè)涃~本位幣金額,以公允價(jià)值等其他計(jì)量屬性計(jì)量的非貨幣性項(xiàng)目可能會(huì)涉及改變。

  5、多選題

  甲公司為在中國(guó)注冊(cè)的股份制企業(yè),其產(chǎn)品絕大部分在中國(guó)銷售,材料也主要在中國(guó)采購(gòu)。其有一子公司乙在美國(guó)注冊(cè),主要幫助甲公司拓展美國(guó)市場(chǎng),在美國(guó)銷售甲公司的產(chǎn)品。乙公司在美國(guó)的債務(wù)主要由甲公司承擔(dān),其銷售取得的現(xiàn)金可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi)。下列說(shuō)法正確的有()。

  A、甲公司應(yīng)采用人民幣為記賬本位幣

  B、乙公司應(yīng)采用美元為記賬本位幣

  C、乙公司為甲公司的境外經(jīng)營(yíng)

  D、甲公司的記賬本位幣在其所處的主營(yíng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境發(fā)生重大變化的情況下可以變更

  【正確答案】AD

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):境外經(jīng)營(yíng)記賬本位幣的確定;

  乙公司的債務(wù)由甲公司承擔(dān),其銷售的現(xiàn)金可以隨時(shí)匯回國(guó)內(nèi),其記賬本位幣應(yīng)該采用與母公司一致的貨幣,即人民幣,所以其不屬于甲公司的境外經(jīng)營(yíng)。因此選項(xiàng)B、C錯(cuò)誤。

  6、單選題

  下列各項(xiàng)外幣資產(chǎn)因匯率變動(dòng)產(chǎn)生的影響中,不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益的是()。

  A、應(yīng)收賬款

  B、交易性金融資產(chǎn)

  C、持有至到期投資

  D、可供出售權(quán)益工具投資

  【正確答案】D

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):外幣非貨幣性項(xiàng)目的處理;

  選項(xiàng)A,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)B,計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)損益;選項(xiàng)C,計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用;選項(xiàng)D,計(jì)入其他綜合收益。

  7、多選題

  下列各項(xiàng)中,不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目的有()。

  A、預(yù)付款項(xiàng)

  B、持有至到期投資

  C、長(zhǎng)期應(yīng)收款

  D、預(yù)收款項(xiàng)

  【正確答案】AD

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):一般外幣貨幣性項(xiàng)目的處理;

  預(yù)收款項(xiàng)和預(yù)付款項(xiàng)不屬于外幣貨幣性項(xiàng)目。因?yàn)槠渫ǔJ且云髽I(yè)對(duì)外出售資產(chǎn)或者取得資產(chǎn)的方式進(jìn)行結(jié)算,不屬于企業(yè)持有的貨幣或者將以固定或可確定金額的貨幣收取的資產(chǎn)或者償付的負(fù)債。

  8、多選題

  下列事項(xiàng)形成可抵扣暫時(shí)性差異的有( )。

  A、會(huì)計(jì)上計(jì)提折舊比稅法上多100萬(wàn)元

  B、可供出售金融資產(chǎn)公允價(jià)值下降50萬(wàn)元

  C、交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值上升600萬(wàn)元

  D、企業(yè)本期發(fā)生費(fèi)用化研發(fā)支出100萬(wàn)元

  【正確答案】AB

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):可抵扣暫時(shí)性差異;

  選項(xiàng)C,形成應(yīng)納稅暫時(shí)性差異;選項(xiàng)D,形成非暫時(shí)性差異。

  9、多選題

  下列各項(xiàng)中,產(chǎn)生暫時(shí)性差異但是不需要確認(rèn)遞延所得稅的有( )。

  A、由于債務(wù)擔(dān)保確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債

  B、采用權(quán)益法核算的擬長(zhǎng)期持有的長(zhǎng)期股權(quán)投資按照享有的被投資單位實(shí)現(xiàn)的公允凈利潤(rùn)的份額所確認(rèn)的投資收益

  C、非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)

  D、內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額

  【正確答案】BCD

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):不確認(rèn)遞延所得稅的特殊情況;

  選項(xiàng)A,稅法規(guī)定,債務(wù)擔(dān)保發(fā)生的支出不得稅前扣除,屬于非暫時(shí)性差異;選項(xiàng)B,采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資,后續(xù)計(jì)量確認(rèn)投資收益產(chǎn)生的差異,雖然屬于暫時(shí)性差異,但是在長(zhǎng)期持有的情況下,預(yù)計(jì)未來(lái)期間也不會(huì)轉(zhuǎn)回,故不需要確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)C,非同一控制下免稅合并確認(rèn)的商譽(yù)計(jì)稅基礎(chǔ)為0,雖然有暫時(shí)性差異,但是確認(rèn)該部分暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅負(fù)債,則意味著購(gòu)買方在企業(yè)合并中獲得的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的價(jià)值量下降,企業(yè)應(yīng)增加商譽(yù)的價(jià)值,商譽(yù)的賬面價(jià)值增加以后,可能很快就要計(jì)提減值準(zhǔn)備,同時(shí)其賬面價(jià)值的增加還會(huì)進(jìn)一步產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異,使得遞延所得稅負(fù)債和商譽(yù)價(jià)值量的變化不斷循環(huán),所以不應(yīng)該確認(rèn)遞延所得稅;選項(xiàng)D,內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)形成無(wú)形資產(chǎn)的加計(jì)攤銷額,雖然產(chǎn)生了暫時(shí)性差異,但是由于該暫時(shí)性產(chǎn)生時(shí)既不影響會(huì)計(jì)利潤(rùn),也不影響應(yīng)納稅所得額,所以不確認(rèn)遞延所得稅。

  10、單選題

  甲公司2009年12月31日購(gòu)入價(jià)值500萬(wàn)元的設(shè)備,預(yù)計(jì)使用年限5年,無(wú)殘值,采用年限平均法計(jì)提折舊,稅法允許采用雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。各年利潤(rùn)總額均為1 000萬(wàn)元,適用所得稅稅率為25%。2012年12月31日該設(shè)備的可收回金額為90萬(wàn)元。假定不考慮其他因素,下列有關(guān)所得稅的會(huì)計(jì)處理表述不正確的是( )。

  A、2011年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為5萬(wàn)元

  B、2012年遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額為-30萬(wàn)元

  C、2012年遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額為4.5萬(wàn)元

  D、2012年應(yīng)交所得稅為250萬(wàn)元

  【正確答案】D

  【答案解析】本題考查知識(shí)點(diǎn):遞延所得稅的確認(rèn)與計(jì)量(綜合);

  2010年末:賬面價(jià)值=500-500/5=400(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=500-500×40%=300(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=100×25%=25(萬(wàn)元)。

  2011年末:賬面價(jià)值=500-500/5×2=300(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=300-300×40%=180(萬(wàn)元);資產(chǎn)賬面價(jià)值大于計(jì)稅基礎(chǔ),累計(jì)產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元;遞延所得稅負(fù)債余額=120×25%=30(萬(wàn)元);遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=30-25=5(萬(wàn)元)。

  2012年末計(jì)提減值準(zhǔn)備=(500-500/5×3)-90=110(萬(wàn)元);賬面價(jià)值=90(萬(wàn)元);計(jì)稅基礎(chǔ)=180-180×40%=108 (萬(wàn)元);累計(jì)產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元;遞延所得稅資產(chǎn)余額=18×25%=4.5(萬(wàn)元);本期轉(zhuǎn)回應(yīng)納稅暫時(shí)性差異120萬(wàn)元,產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異18萬(wàn)元,所以遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=-30(萬(wàn)元)、遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=4.5(萬(wàn)元);遞延所得稅收益為34.5萬(wàn)元;應(yīng)交所得稅=(1000+120+18)×25%=284.5(萬(wàn)元),或(1000+500/5+110-180×40%)×25%=284.5(萬(wàn)元);所得稅費(fèi)用=284.5-34.5=250(萬(wàn)元)。因此選項(xiàng)D不正確。

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