2017年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》工資薪金的稅務(wù)處理

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的第34條中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予在稅前扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的注�?cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》工資薪金的稅務(wù)處理，歡迎閱讀。

　　一、企業(yè)所得稅方面

　　企業(yè)所得稅法實(shí)施條例中的第34條中規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出準(zhǔn)予在稅前扣除。工資薪金是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。

　　對(duì)于工資薪金，可以理解為：

　　(1)稅前能據(jù)實(shí)扣除的是企業(yè)已經(jīng)實(shí)際支付給其職工的那部分工資、薪金支出。

　　(2)工資薪金還需要注意以下2種情況：

　　a.允許扣除的工資已計(jì)入成本費(fèi)用，不作納稅調(diào)整;

　　b.允許扣除的工資未計(jì)入成本費(fèi)用，直接稅前扣除。

　　(3)上述工資薪金不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。

　　(4)目前企業(yè)存在的勞動(dòng)用工形式的報(bào)酬相關(guān)所得稅處理：

　　a.合同工(包括臨時(shí)工、季節(jié)工)，與企業(yè)簽定長(zhǎng)期或短期勞動(dòng)合同或協(xié)議，符合國稅函【2009】3號(hào)文件的規(guī)定，其工資薪金允許在稅前扣除。

　　b.退休返聘人員，如與返聘單位辦理用工手續(xù)、簽訂勞動(dòng)合同或協(xié)議，允許作為工資薪金在稅前扣除。

　　c.內(nèi)退人員，未到法定退休年齡，尚未取消勞動(dòng)合同，企業(yè)已一次性或分期支付生活補(bǔ)貼的內(nèi)部退養(yǎng)職工。一次性或分期支付的生活補(bǔ)貼允許在稅前扣除。

　　d.勞務(wù)用工(勞務(wù)派遣用工)，用工企業(yè)對(duì)勞務(wù)用工的支出作為勞務(wù)費(fèi)在稅前扣除，用工企業(yè)應(yīng)提供與勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂的勞務(wù)派遣用工合同或協(xié)議、勞務(wù)費(fèi)發(fā)票等資料。

　　(5)工資薪金的表現(xiàn)形式包括所有現(xiàn)金與非現(xiàn)金形式。

　　二、個(gè)人所得稅方面

　　1.工資薪金個(gè)人所得稅的范圍

　　2.工資薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算的一般規(guī)定：

　　應(yīng)納稅額=(每月收入額-3500元或4800元)*適用稅率-速算扣除數(shù)

　　3.年一次性獎(jiǎng)金的計(jì)稅方法一般規(guī)定：

　　【注會(huì)考題鏈接及解析】

　　2014年注會(huì)考題中有一個(gè)關(guān)于年終獎(jiǎng)納稅籌劃的單選題，題目如下：

　　某企業(yè)支付給員工工資每月10000元，五險(xiǎn)一金允許抵扣2000元，年終獎(jiǎng)60000元，計(jì)算下列的稅收籌劃繳納稅款最少的是( )。

　　A.年終獎(jiǎng)55000元，每月工資15000元

　　B.年終獎(jiǎng)55500元，每月工資14500元

　　C.年終獎(jiǎng)54000元，每月工資16000元

　　D.年終獎(jiǎng)60000元，每月工資10000元

　　我們先不忙著解答題目，先來看看年薪制企業(yè)月工資與年終獎(jiǎng)之間組合方式的總體思路是：當(dāng)月工資所得需要適用高一級(jí)稅率的時(shí)候，分解一部分月工資為年終獎(jiǎng)，使得年薪的全部或者部分可以適用第一級(jí)的稅率。

　　最簡(jiǎn)單的辦法就是：假設(shè)月工資薪金超過3500，發(fā)放年終獎(jiǎng)需要交納的個(gè)稅完全取決于年終獎(jiǎng)的數(shù)額，由個(gè)人所得稅的稅率于臨界點(diǎn)可知年終獎(jiǎng)臨界值，大致計(jì)算如下(單位：元，下同)

　　通過上面的文字及表格分析，很容易選出答案為C，具體做法為：54000/12=4500(元)，適用稅率是10%，速算扣除數(shù)是105元，年終獎(jiǎng)的個(gè)稅為54000*10%-105=5295;16000-2000-3500=10500(元)，適用稅率是25%，速算扣除數(shù)是1005元;個(gè)人所得稅共計(jì)=54000×10%-105+10500×25%-1005=6915(元)。

【注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》工資薪金的稅務(wù)處理】相關(guān)文章：

稅務(wù)師考試《稅法一》與注冊(cè)會(huì)計(jì)師《稅法》的區(qū)別07-09

合理的工資薪金如何把握09-07

2015年注冊(cè)稅務(wù)師考試稅法05-11

稅務(wù)師考試《稅法一》知識(shí)輔導(dǎo)08-05

稅務(wù)師考試《稅法一》知識(shí)精華09-14

2017稅務(wù)師考試《稅法二》試題07-14

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)：稅務(wù)管理09-11

2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《稅法》預(yù)習(xí)：稅務(wù)籌劃10-16

稅務(wù)師《稅法（二）》知識(shí)點(diǎn)：生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理09-11

稅務(wù)師《稅法（二）》知識(shí)點(diǎn)：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的稅務(wù)處理07-05