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2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試試題答案分析
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師8月開考，那么關(guān)于外籍公民個(gè)稅問題怎么接呢?下面yjbys小編為大家分享最新注冊(cè)會(huì)計(jì)師試題及答案解析，快來學(xué)習(xí)一下吧!
試題內(nèi)容
某外國籍公民甲先生在中國境內(nèi)無住所，2006年7月受境外公司委派至境內(nèi)乙公司任職，此后一直在中國境內(nèi)居住。2011年取得的收入情況如下：
(1)每月取得從中國境內(nèi)乙公司支付的工資18000元，另每月從公司實(shí)報(bào)實(shí)銷住房補(bǔ)貼3500元、以現(xiàn)金形式取得伙食補(bǔ)貼1000元。
(2)8月在境外取得由境外公司支付的特許權(quán)使用費(fèi)80000元。
(3)9月將租入的一套住房轉(zhuǎn)租，當(dāng)月向出租方支付月租金4500元，轉(zhuǎn)租收取月租金6500元，當(dāng)月實(shí)際支付房屋租賃過程中的各種稅費(fèi)500元，并取得有效憑證。
(4)10月以160萬元的價(jià)格，轉(zhuǎn)讓一套兩年前無償受贈(zèng)獲得的房產(chǎn)。該套房產(chǎn)受贈(zèng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格為95萬元，受贈(zèng)及轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)過程中已繳納的稅費(fèi)為10萬元。
(5)11月，在某商場(chǎng)取得按消費(fèi)積分反饋的價(jià)值1300元的禮品，同時(shí)參加該商城舉行的抽獎(jiǎng)活動(dòng)，抽中價(jià)值5000元的獎(jiǎng)品。
(6)12月，為境內(nèi)某企業(yè)提供咨詢?nèi)〉脛趧?wù)報(bào)酬40000元，通過境內(nèi)非營利性社會(huì)團(tuán)體將其中9000元捐贈(zèng)給貧困地區(qū)，另通過國家機(jī)關(guān)將其中14000元捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育。
試題要求
(1)甲先生每月取得的住房補(bǔ)貼和伙食補(bǔ)貼在計(jì)繳個(gè)人所得稅時(shí)應(yīng)如何處理?請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
(2)甲先生8月從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)是否應(yīng)在國內(nèi)繳納個(gè)人所得稅?請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
(3)計(jì)算甲先生9月轉(zhuǎn)租住房取得的租金收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(4)計(jì)算甲先生10月轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)時(shí)計(jì)繳個(gè)人所得稅的應(yīng)納稅所得額。請(qǐng)簡(jiǎn)要說明理由。
(5)計(jì)算甲先生11月取得商場(chǎng)反饋禮品和抽獎(jiǎng)所獲獎(jiǎng)品應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
(6)計(jì)算甲先生12月取得勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。
試題分析與解答
針對(duì)問題(1)：甲先生每月取得的住房補(bǔ)貼免繳個(gè)人所得稅，但取得的伙食補(bǔ)貼應(yīng)計(jì)入工資薪金總額繳納個(gè)人所得稅。理由：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外籍個(gè)人取得有關(guān)補(bǔ)貼征免個(gè)人所得稅執(zhí)行問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕54號(hào))第一條規(guī)定，對(duì)外籍個(gè)人以非現(xiàn)金形式或?qū)崍?bào)實(shí)銷形式取得的合理的住房補(bǔ)貼、伙食補(bǔ)貼和洗衣費(fèi)免征個(gè)人所得稅。
針對(duì)問題(2)：甲先生8月從境外取得的特許權(quán)使用費(fèi)在國內(nèi)不繳納個(gè)人所得稅。理由：《中華人民共和國個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第六條規(guī)定，在中國境內(nèi)無住所，但是居住一年以上五年以下的個(gè)人，其來源于中國境外的所得，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，可以只就由中國境內(nèi)公司、企業(yè)以及其他經(jīng)濟(jì)組織或者個(gè)人支付的部分繳納個(gè)人所得稅;居住超過五年的個(gè)人，從第六年起，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在華無住所的個(gè)人如何計(jì)算在華居住滿五年問題的通知》(財(cái)稅字〔1995〕98號(hào))第一條規(guī)定，個(gè)人在中國境內(nèi)居住滿五年，是指?jìng)�(gè)人在中國境內(nèi)連續(xù)居住滿五年，即在連續(xù)五年中的每一納稅年度內(nèi)均居住滿一年。甲先生2006年7月開始在華居住，2007年是居住的第一個(gè)完整年度，到2011年底方滿五年，從2012年起就其來源于中國境外的全部所得繳納個(gè)人所得稅。
針對(duì)問題(3)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅函〔2009〕639號(hào))規(guī)定，個(gè)人將承租房屋轉(zhuǎn)租取得的租金收入，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅所得，應(yīng)按“財(cái)產(chǎn)租賃所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。文件對(duì)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除次序作了調(diào)整：1.財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi);2.向出租方支付的租金;3.由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用;4.稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。甲先生轉(zhuǎn)租住房所得=6500-4500-500=1500(元)，由于未超過2000元按照財(cái)產(chǎn)租賃所得每月扣除800元費(fèi)用。
財(cái)產(chǎn)租賃所得應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=(1500-800)×10%=70(元)。
針對(duì)問題(4)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人無償受贈(zèng)房屋有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕78號(hào))第五條規(guī)定，受贈(zèng)人轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的，以其轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房屋的收入減除原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本以及贈(zèng)與和轉(zhuǎn)讓過程中受贈(zèng)人支付的相關(guān)稅費(fèi)后的余額，為受贈(zèng)人的應(yīng)納稅所得額，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。本題中“該套房產(chǎn)受贈(zèng)時(shí)市場(chǎng)價(jià)格95萬元”不是“原捐贈(zèng)人取得該房屋的實(shí)際購置成本”，不能扣除。
轉(zhuǎn)讓受贈(zèng)房產(chǎn)的應(yīng)納稅所得額=1600000-100000=1500000(元)。
針對(duì)問題(5)：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)促銷展業(yè)贈(zèng)送禮品有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕50號(hào))規(guī)定，企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品不征收個(gè)人所得稅。企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。
甲先生抽獎(jiǎng)所獲獎(jiǎng)品應(yīng)繳納偶然所得個(gè)人所得稅=5000×20%=1000(元)。
針對(duì)問題(6)：個(gè)人所得稅法實(shí)施條例第二十四條規(guī)定，稅法第六條第二款所說的個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)，是指?jìng)�(gè)人將其所得通過中國境內(nèi)的社會(huì)團(tuán)體、國家機(jī)關(guān)向教育和其他社會(huì)公益事業(yè)以及遭受嚴(yán)重自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。捐贈(zèng)額未超過納稅義務(wù)人申報(bào)的應(yīng)納稅所得額30%的部分，可以從其應(yīng)納稅所得額中扣除�！敦�(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人向農(nóng)村義務(wù)教育捐贈(zèng)有關(guān)所得稅政策的通知》(財(cái)稅〔2001〕103號(hào))第一條規(guī)定，企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和個(gè)人等社會(huì)力量通過非營利的社會(huì)團(tuán)體和國家機(jī)關(guān)向農(nóng)村義務(wù)教育的捐贈(zèng)，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅前的所得額中全額扣除。甲先生向貧困地區(qū)的捐贈(zèng)9000元按限額扣除，捐贈(zèng)給農(nóng)村義務(wù)教育的14000元全額扣除。捐贈(zèng)允許扣除的限額=40000×(1-20%)×30%=9600(元)，因9000元<9600元，故可全額扣除。
勞務(wù)報(bào)酬收入應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=[40000×(1-20%)-9000-14000]×20%=1800(元)。
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