施工企業(yè)財務(wù)管理
施工企業(yè)必須面對市場，增強風(fēng)險意識，在籌資、投資、分配等財務(wù)活動中，根據(jù)財務(wù)管理環(huán)境的發(fā)展變化趨勢，提高對環(huán)境的適應(yīng)能力和應(yīng)變能力，下面是yjbys小編為您收集整理的施工企業(yè)財務(wù)管理內(nèi)容，有需要的朋友們可以參考一下。
國務(wù)院總理溫總理2012年7月25日主持召開國務(wù)院常務(wù)會議，決定擴大營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，自2012年8月1日起至2012年底，將交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點范圍，由上海市分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東和廈門、深圳10個省(直轄市、計劃單列市)。2013年將繼續(xù)擴大試點地區(qū)。
財政部和國家稅務(wù)局于2011年11月16日，正式下發(fā)了財稅[2011]110號文件“關(guān)于印發(fā)《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知”，由上海于2012年1月1日首先開始試點。建筑業(yè)“營改增”雖然暫時不在試點范圍之內(nèi)，但預(yù)計其將來也會被納入，在110號文件中明確規(guī)定，建筑業(yè)和交通運輸業(yè)一起，適用稅率11%。而在現(xiàn)行大多數(shù)施工企業(yè)管理方法傳統(tǒng)和管理水平粗放的情況下，有許多不能取得發(fā)票從而抵扣困難的情況存在，從而導(dǎo)致稅負的增加。在目前建筑業(yè)普遍微利的情況下，稅負的實際增加直接影響了施工企業(yè)的盈虧情況，有些管理薄弱的企業(yè)甚至可能面臨生存危機。然而，換個角度來看，“營改增”何嘗不是促使施工企業(yè)加強自身管理提高管理水平的良好機遇，期望施工企業(yè)能夠利用這個機遇從完善內(nèi)部體制、運營機制、內(nèi)控水平等方面來改變粗放式的管理方法。
總之，施工企業(yè)必須提前做好準備應(yīng)對建筑業(yè)“營改增”的到來。要降低增值稅，只能從兩方面入手，減少銷項稅，增加進項稅。下面從工程項目的各項業(yè)務(wù)流程來探討施工企業(yè)可以采取的措施。
1. 增值稅納稅主體的確定
由于增值稅將以各獨立核算且工商注冊的分公司為納稅主體，而有些施工企業(yè)實行大區(qū)域管理，各區(qū)域公司只是虛擬概念的分公司，并沒有在當?shù)剡M行工商注冊，因此，各區(qū)域公司應(yīng)在管理機關(guān)所在地進行工商注冊，成為增值稅納稅主體，并對各區(qū)域公司和下屬分公司進行重新規(guī)劃調(diào)整，確定各自的增值稅管轄范圍。
2. 調(diào)整修訂公司相關(guān)制度流程
施工企業(yè)的相關(guān)項目管理方面的制度及流程，都以營業(yè)稅為基礎(chǔ)，在明確要改成征增值稅后，相關(guān)制度和流程都需要修訂，同時增值稅的管理相對比較復(fù)雜，還要考慮是否有必要制訂單獨的管理辦法。這些制度的調(diào)整和制訂工作要提前做好準備，在建筑業(yè)正式納入營改增范圍之前頒布實施。①調(diào)整《工程項目財務(wù)管理辦法》，增加增值稅發(fā)票管理的內(nèi)容，增加增值稅稅金承擔的內(nèi)容，調(diào)整資金預(yù)扣方面的管理規(guī)定，調(diào)整材料款項支付方面的內(nèi)容，調(diào)整成本支付有賬務(wù)處理方面的內(nèi)容等等。②修訂工程項目《目標責(zé)任書》格式。③調(diào)整財務(wù)信息化的處理辦法。④調(diào)整《項目成本預(yù)算管理辦法》。⑤調(diào)整《會計核算制度》。⑥制定《項目增值稅管理辦法》。明確每個項目增值稅的承擔主體，建立每個項目進項稅和銷項稅的登記制度，并與項目部核對等。
3. 建立各項目增值稅臺賬
對實施承包管理的施工企業(yè)來說，“營改增”后應(yīng)明確增值稅由相應(yīng)項目來承擔。但由于各個工程項目增值稅的繳納并非在工程所在地，而是所屬分公司注冊所在地，每個月分公司的增值稅包含了多個地方多個工程的增值稅申報，各個工程的銷項稅、進項稅互相抵扣，最終的稅負并不一定等于各個項目稅負的簡單相加。因此，增值稅須核算到項目部，施工企業(yè)應(yīng)建立各項目增值稅銷項稅、進項稅臺賬，以確定各項目增值稅稅負，明確經(jīng)濟責(zé)任。
4. 招標、投標、詢標過程
營改增對不同的企業(yè)造成的稅負影響是不同的，一些沒有發(fā)票管理或者管理混亂的企業(yè)將會大幅提高稅負，大大降低競爭力。在營改增對全行業(yè)都會提高稅負的情況下，施工企業(yè)可以在招投標過程中，將“營改增”作為談判的籌碼，適當上浮造價。另外，“營改增”后，招投標的造價計算規(guī)則也將發(fā)生變化，施工企業(yè)應(yīng)提前研究對策。
5. 工程合同管理
施工企業(yè)關(guān)于“營改增”的各項應(yīng)對措施中，會有不少措施涉及業(yè)主、分包、材料供應(yīng)等，其中許多措施需要業(yè)主的配合。而這一切，都需要在施工企業(yè)與業(yè)主的工程合同中體現(xiàn)。所以，施工企業(yè)在業(yè)務(wù)的承接過程中就需要關(guān)注這些措施。①合同中明確稅收內(nèi)容：“營改增”后的增值稅由施工單位計算繳納，甲方不得代扣代繳。②甲供材料：對稅收影響很大，施工企業(yè)應(yīng)從簽訂施工合同時就加以規(guī)范，明確甲供材料發(fā)票應(yīng)由材料商開發(fā)票給施工方，而不是直接開給甲方，避免甲供材料部分無法抵扣。③明確發(fā)票條款：發(fā)票開具時間和類型、發(fā)票丟失的配合責(zé)任、開假的發(fā)票的法律責(zé)任。
6. 項目管理人員工資
項目管理人員是勞務(wù)支出，施工企業(yè)直接依工資表發(fā)放工資，無法形成增值稅的進項抵扣。“營改增”后，各勞務(wù)公司如果同樣改成繳納增值稅，則項目部應(yīng)減少工資發(fā)放額度，將管理人員的聘用關(guān)系轉(zhuǎn)移至勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司支付工資，以取得增值稅專用發(fā)票抵扣進項稅。
7. 項目班組
在施工企業(yè)的工程建設(shè)中，存在大量的“班組”形式，這些班組或純勞務(wù)承包，或?qū)ｍ椀陌ぐ�，其中“料”部分可用增值稅發(fā)票抵扣進項，勞務(wù)部分由項目直接發(fā)放工資，無法抵扣進項。所以“營改增”后，如果勞務(wù)公司也改成繳納增值稅，施工企業(yè)則應(yīng)減少勞務(wù)班組的勞務(wù)工資發(fā)放，改為通過勞務(wù)公司發(fā)放工資。
8. 勞務(wù)分包
勞務(wù)的專業(yè)分包是政府倡導(dǎo)的方向，在許多施工企業(yè)已有實施。但真正意義上的勞務(wù)分包還是比較少，大部分是形式上的分包，實質(zhì)上仍是項目班組的形式。“營改增”以后，勞務(wù)公司如果改成繳納增值稅，則沒有問題，由其提供增值稅發(fā)票進項抵扣。若勞務(wù)公司未“營改增”，施工企業(yè)則應(yīng)努力減少勞務(wù)分包的額度，采用多種方法轉(zhuǎn)至可抵扣項目。
9. 鋼材、水泥采購
鋼材、水泥在建筑成本中有較大占比，在采購中本身應(yīng)可取得增值稅發(fā)票。但在實際工作中，取得假的發(fā)票的可能性較大。在“營改增”后，用假的發(fā)票或虛開增值稅發(fā)票抵扣進項稅的后果會非常嚴重。所以，必須加強發(fā)票的檢查力度，將物流、票流、資金流統(tǒng)一起來，減少風(fēng)險。
10. 商品砼采購
商品混凝土企業(yè)實行簡易征收增值稅,稅率為6%，其采購的水泥等不能抵扣進項稅。所以，各項目商品混凝土的采購可采用由施工企業(yè)自購水泥委托加工的方式，將稅率較高的水泥用于自身的進項抵扣，減少稅率較低的商品混凝土的進項抵扣。
11. 砂石等材料及輔助材料
工程建設(shè)的材料有的由小規(guī)模納稅人提供，無增值稅發(fā)票，還有的是農(nóng)民和私人就地采砂、采石就地賣，甚至發(fā)票也提供不了，更無法抵扣。對這些材料的采購和處理，施工企業(yè)應(yīng)盡量和可以提供正規(guī)增值稅發(fā)票的單位合作。確實無法取得對方發(fā)票時，可要求對方到稅務(wù)機關(guān)代開“增值稅專用發(fā)票”，據(jù)以抵扣。
12. 集中材料采購管理及材料運輸管理
“營改增”后，施工企業(yè)應(yīng)盡量避免為降低成本而選擇不能提供增值稅專用發(fā)票及小規(guī)模納稅人供應(yīng)商的現(xiàn)象。施工企業(yè)還應(yīng)努力推行材料集中采購，既能保證材料質(zhì)量，又能統(tǒng)一開具增值稅專用發(fā)票�！盃I改增”后，由于材料供應(yīng)商的增值稅可抵扣率為17%，而運輸業(yè)的增值稅可抵扣率為11%，因此，工程建設(shè)的材料應(yīng)盡量選擇由材料供應(yīng)商運輸，并由其開具的發(fā)票包括運費來結(jié)算。
13. 周轉(zhuǎn)材料
大部分土建項目大量需要周轉(zhuǎn)材料。對于施工企業(yè)來說多數(shù)由市場租賃解決。由于“營改增”后周轉(zhuǎn)材料租賃屬于有形動產(chǎn)租賃，在繳納增值稅的范圍之內(nèi)。故租賃費用應(yīng)盡可能取得增值稅專用發(fā)票，以充分利用17%的進項稅抵扣增值稅。同時，施工企業(yè)可考慮在資金允許的情況下，增加自行采購周轉(zhuǎn)材料的比例。
14. 設(shè)備
“營改增”后，固定資產(chǎn)采購可全額抵扣進項稅。所以，施工企業(yè)可視自身資金情況，適當增加固定資產(chǎn)購買的比例，減少租賃比例。在“營改增”前，施工企業(yè)盡可能延后購置機械設(shè)備，采用融資租賃或經(jīng)營租賃方式，等到“營改增”正式實施后，才購置機械設(shè)備，以充分利用進項稅進行抵扣。
15. 甲供材料
甲供材料由業(yè)主采購和付款，供應(yīng)商的發(fā)票開給業(yè)主。業(yè)主要付工程款時扣回甲供材料價款。由于甲供材料絕大部分本身屬于增值稅范圍，本可按17%抵扣進項稅。根據(jù)這一點，施工企業(yè)可與業(yè)主單位進行商談，建議業(yè)主單位采用以下幾種方法來處理：①取消甲供材料，全部歸施工單位采購;②甲供材料改為甲指乙供，由施工單位采購并付款;③甲供材料繼續(xù)甲方采購，甲方付款，但甲、乙雙方和供應(yīng)商簽訂三方協(xié)議，采用乙方委托甲方采購的形式，發(fā)票直接開乙方;④若業(yè)主單位不愿采取以上幾種方法，對于稅務(wù)成本的大幅上升，可要求業(yè)主單位進行補償。
16. 水電費
工程項目水電費一般由業(yè)主先行支付，然后在工程款中扣回。甲方如果是增值稅一般納稅人，施工企業(yè)可直接向甲方要求開具增值稅專用發(fā)票。但絕大部分業(yè)主不是一般納稅人，無法提供增值稅發(fā)票，施工企業(yè)可以要求其作為增值稅小規(guī)模納稅人，向當?shù)刂鞴車惒块T申請按3%的增值稅征收率代開增值稅專用發(fā)票給公司。也可以考慮采用由甲方支付，在決算中直接扣減的方式處理，以減少銷項稅。
17. 項目部資金成本
施工企業(yè)項目部資金成本大體分兩類：一為項目經(jīng)理向銀行借款支付的利息，二為項目經(jīng)理向施工企業(yè)借款支付的利息。項目部各項利息支出，都無法取得增值稅發(fā)票。作為項目部，應(yīng)努力減少資金利息的產(chǎn)生，同時也可考慮努力改變資金利息的支付方式，減少資金利息列入項目成本的額度，例如通過用銀行承兌匯票支付供應(yīng)商，匯票金額包括材料款和資金利息，從而該利息可由材料供應(yīng)商開具增值稅專用發(fā)票。
18. “營改增”過渡時期的特殊考慮
營改增過渡前夕，施工企業(yè)應(yīng)將能開的營業(yè)稅發(fā)票盡量都開足，并將能開的材料等發(fā)票盡量滯后開具。
上海進行“營改增”試點時，出臺了具體的財政扶持政策，針對“營改增”后稅負增加的企業(yè)進行財政補助。調(diào)查顯示，上海僅有12.6%的企業(yè)符合條件并提出了申請，而53.1%的企業(yè)表示根本不了解這個政策，20.8%的企業(yè)表示不符合申請條件。而北京也出臺了類似的政策，估計其他試點也很有可能出臺類似政策。因此，施工企業(yè)要充分了解及利用財政扶持政策。
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