小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則講解（現(xiàn)金流量表）

　　【準(zhǔn)則原文】第八十二條 現(xiàn)金流量表，是指反映小企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金流入和流出情況的報(bào)表。

　　現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量�，F(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。

　　前款所稱現(xiàn)金，是指小企業(yè)的庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款和其他貨幣資金。

　　【解讀】

　　條文主旨

　　本條是關(guān)于現(xiàn)金流量表的定義、現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求和現(xiàn)金的定義的規(guī)定。

　　[相關(guān)鏈接]

　　現(xiàn)金流量表是企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的重要組成部分�？梢哉f(shuō)，現(xiàn)金流量表是從收付實(shí)現(xiàn)制的角度來(lái)反映企業(yè)的盈利能力的，利潤(rùn)表是從權(quán)責(zé)發(fā)生制的角度來(lái)反映企業(yè)的盈利能力的。從企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展來(lái)看，企業(yè)都必須要重視現(xiàn)金管理，既要保持一定的存量，又要保持合理的流量，現(xiàn)金流量表可以發(fā)揮重要的不可替代的作用。企業(yè)和財(cái)務(wù)報(bào)表的外部使用者應(yīng)將利潤(rùn)表和現(xiàn)金流量結(jié)合起來(lái)使用，從而更加科學(xué)合理地評(píng)價(jià)企業(yè)的盈利能力和發(fā)展?jié)摿�。因此，企業(yè)包括小企業(yè)都應(yīng)當(dāng)重視現(xiàn)金流量表的編制和使用。

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》第四十七條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表是反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的會(huì)計(jì)報(bào)表。”《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第二條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表，是指反映企業(yè)在一定會(huì)計(jì)期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價(jià)物流入和流出的報(bào)表。現(xiàn)金，是指企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金以及可以隨時(shí)用于支付的存款�，F(xiàn)金等價(jià)物，是指企業(yè)持有的期限短、流動(dòng)性強(qiáng)、易于轉(zhuǎn)換為已知金額現(xiàn)金、價(jià)值變動(dòng)風(fēng)險(xiǎn)很小的投資。”第四條規(guī)定：“現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。”第五條規(guī)定：“現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。但是，下列各項(xiàng)可以按照凈額列報(bào)：(一)代客戶收取或支付的現(xiàn)金。(二)周轉(zhuǎn)快、金額大、期限短項(xiàng)目的現(xiàn)金流入和現(xiàn)金流出。(三)金融企業(yè)的有關(guān)項(xiàng)目，包括短期貸款發(fā)放與收回的貸款本金、活期存款的吸收與支付、同業(yè)存款和存放同業(yè)款項(xiàng)的存取、向其他金融企業(yè)拆借資金、以及證券的買入與賣出等。”

　　本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求、組成項(xiàng)目和現(xiàn)金的定義進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但是在現(xiàn)金流量表的定義上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

　　條文解讀

　　本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

　　一、現(xiàn)金流量表的定義

　　對(duì)現(xiàn)金流量表的定義，應(yīng)注意把握好以下幾個(gè)方面：

　　(一)現(xiàn)金流量表是一張反映某一特定會(huì)計(jì)期間而不是某一特定時(shí)點(diǎn)的會(huì)計(jì)報(bào)表。從會(huì)計(jì)科目的角度來(lái)看，反映的是會(huì)計(jì)科目在某一會(huì)計(jì)期間的發(fā)生額。

　　(二)小企業(yè)在某一特定會(huì)計(jì)期間的現(xiàn)金流量的情況通常是通過(guò)現(xiàn)金流人、現(xiàn)金流出及其相互的關(guān)系來(lái)反映的。

　　(三)按年度編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)每年從1月1日起至12月31日止整個(gè)會(huì)計(jì)年度這一會(huì)計(jì)期間累計(jì)發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。

　　(四)按月份編制的現(xiàn)金流量表，反映的是小企業(yè)在每個(gè)月月初第一天起至月末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。按季度編制現(xiàn)金流量表時(shí)，反映的是小企業(yè)在每個(gè)季度第一天起至本季度末最后一天止這一會(huì)計(jì)期間發(fā)生的現(xiàn)金流量情況。

　　(五)現(xiàn)金流量表的作用主要體現(xiàn)在三個(gè)方面：通過(guò)現(xiàn)金流量表，可以為財(cái)務(wù)報(bào)表使用者提供小企業(yè)一定會(huì)計(jì)期間內(nèi)現(xiàn)金流人和流出的信息，便于使用者了解和評(píng)價(jià)企業(yè)獲取現(xiàn)金的能力，據(jù)以預(yù)測(cè)企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量。具體來(lái)講，一是有助于評(píng)價(jià)小企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力;二是有助于預(yù)測(cè)小企業(yè)未來(lái)現(xiàn)金流量;三是有助于分析小企業(yè)利潤(rùn)質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素，掌握小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)的現(xiàn)金流量，可以從現(xiàn)金流量的角度了解凈利潤(rùn)的質(zhì)量，為分析和判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)前景提供有用的會(huì)計(jì)信息。

　　二、現(xiàn)金的定義

　　作為現(xiàn)金流量表中反映的現(xiàn)金，必須是可以隨時(shí)用于支付的，不能隨時(shí)用于支付的不屬于現(xiàn)金。“可以隨時(shí)用于支付”意味著該現(xiàn)金的使用不受第三方的限制，小企業(yè)有支配權(quán)可以使用和支付。據(jù)此，小企業(yè)的現(xiàn)金主要包括：

　　(一)庫(kù)存現(xiàn)金，是指小企業(yè)持有可隨時(shí)用于支付的現(xiàn)金，與“庫(kù)存現(xiàn)金”科目的核算內(nèi)容一致;

　　(二)銀行存款，是指小企業(yè)存人銀行或其他金融機(jī)構(gòu)、可以隨時(shí)用于支取的存款，與“銀行存款”科目核算內(nèi)容一致;

　　(三)其他貨幣資金，是指存放在銀行或其他金融機(jī)構(gòu)的銀行匯票存款、銀行本票存款、信用卡存款、信用證保證金存款、外埠存款和存出投資款等，與“其他貨幣資金”科目核算內(nèi)容一致。

　　三、現(xiàn)金流量表的列報(bào)要求

　　(一)現(xiàn)金流量表應(yīng)當(dāng)分別經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)列報(bào)現(xiàn)金流量。

　　現(xiàn)金流量，是指小企業(yè)現(xiàn)金流人(即收到現(xiàn)金)和現(xiàn)金流出(即支付現(xiàn)金)。需要說(shuō)明的是，現(xiàn)金流量是指小企業(yè)與外部第三方之間發(fā)生的現(xiàn)金收付，外部第三方主要包括：材料供應(yīng)商、銷售客戶、職工、投資者、債權(quán)人、政府部門等。因此，在現(xiàn)金流量表中，庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金被視為一個(gè)整體，小企業(yè)現(xiàn)金形式的轉(zhuǎn)換不會(huì)產(chǎn)生現(xiàn)金的流人和流出。比如，小企業(yè)從銀行提取現(xiàn)金，是小企業(yè)現(xiàn)金存放形式的轉(zhuǎn)換，現(xiàn)金并未流出企業(yè)，不構(gòu)成現(xiàn)金流量。

　　根據(jù)小企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的性質(zhì)和現(xiàn)金流量的來(lái)源，現(xiàn)金流量表將小企業(yè)一定期間產(chǎn)生的現(xiàn)金流量分為三類：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)現(xiàn)金流量和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量。其中，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng);投資活動(dòng)是指小企業(yè)固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、其他非流動(dòng)資產(chǎn)的購(gòu)建和短期投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資及其處置活動(dòng);籌資活動(dòng)是指導(dǎo)致小企業(yè)資本及債務(wù)規(guī)模和構(gòu)成發(fā)生變化的活動(dòng)。對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)現(xiàn)金流量的釋義詳見(jiàn)本準(zhǔn)則第八十三條、第八十四條和第八十五條的釋義，本條不再贅述。

　　(二)現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)分別按照現(xiàn)金流人和現(xiàn)金流出總額列報(bào)。

　　即實(shí)現(xiàn)“收支兩條線”原則，現(xiàn)金流量表中的三種活動(dòng)涉及到現(xiàn)金流量時(shí)，應(yīng)分別現(xiàn)金流人和現(xiàn)金支出列示，不得以相互抵銷后的凈額進(jìn)行列示，以全面揭示小企業(yè)現(xiàn)金流量的方向、規(guī)模和結(jié)構(gòu)。

　　需要說(shuō)明的是，處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他長(zhǎng)期資產(chǎn)所收到的現(xiàn)金，與處置活動(dòng)支付的現(xiàn)金，兩者在時(shí)間上比較接近，也緊密相關(guān)，以凈額更能準(zhǔn)確反映處置活動(dòng)對(duì)小企業(yè)現(xiàn)金流量的影響。因此，“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”以凈額進(jìn)行反映。

　　四、現(xiàn)金流量表的格式和組成項(xiàng)目

　　現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目主要有：經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量、現(xiàn)金凈增加額、期初現(xiàn)金余額和期末現(xiàn)金余額等項(xiàng)目。

　　小企業(yè)現(xiàn)金流量表的統(tǒng)一格式參見(jiàn)《小企業(yè)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——會(huì)計(jì)科目、主要賬務(wù)處理和財(cái)務(wù)報(bào)表》，這里不再贅述。

　　五、現(xiàn)金流量表的編制

　　(一)現(xiàn)金流量表的編制方法

　　在具體編制現(xiàn)金流量表時(shí)，小企業(yè)可以采用工作底稿法或T型賬戶法，也可以根據(jù)有關(guān)科目記錄分析填列。

　　1.工作底稿法

　　采用工作底稿法編制現(xiàn)金流量表，是以工作底稿為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。工作底稿法的程序是：

　　第一步，將資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù)和期末數(shù)過(guò)入工作底稿的期初數(shù)欄和期末數(shù)欄。

　　第二步，對(duì)當(dāng)期業(yè)務(wù)進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄。編制調(diào)整分錄時(shí)，要以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)從“營(yíng)業(yè)收入”開始，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目逐一進(jìn)行分析。在調(diào)整分錄中，有關(guān)現(xiàn)金的事項(xiàng)，并不直接借記或貸記現(xiàn)金，而是分別計(jì)入“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”、“籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量”有關(guān)項(xiàng)目。借記表示現(xiàn)金流人，貸記表示現(xiàn)金流出。

　　第三步，將調(diào)整分錄過(guò)人工作底稿中的相應(yīng)部分。

　　第四步，核對(duì)調(diào)整分錄，借方、貸方合計(jì)數(shù)均已經(jīng)相等，資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目期初數(shù)加減調(diào)整分錄中的借貸金額以后，也等于期末數(shù)。

　　第五步，根據(jù)工作底稿中的現(xiàn)金流量表項(xiàng)目部分編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　2.T型賬戶法

　　采用T型賬戶法編制現(xiàn)金流量表，是以T型賬戶為手段，以資產(chǎn)負(fù)債表和利潤(rùn)表數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，對(duì)每一項(xiàng)目進(jìn)行分析并編制調(diào)整分錄，從而編制現(xiàn)金流量表。T型賬戶法的程序是：

　　第一步，為所有的非現(xiàn)金項(xiàng)目(包括資產(chǎn)負(fù)債表項(xiàng)目和利潤(rùn)表項(xiàng)目)分別開設(shè)T型賬戶，并將各自的期末期初變動(dòng)數(shù)過(guò)入各相關(guān)賬戶。如果項(xiàng)目的期末數(shù)大于期初數(shù)，則將差額過(guò)人和項(xiàng)目余額相同的方向;反之，過(guò)入相反的方向。

　　第二步，開設(shè)一個(gè)大的“現(xiàn)金”T型賬戶，每邊分為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)三個(gè)部分，左邊記現(xiàn)金流入，右邊記現(xiàn)金流出。與其他賬戶一樣，過(guò)入期末期初變動(dòng)數(shù)。

　　第三步，以利潤(rùn)表項(xiàng)目為基礎(chǔ)，結(jié)合資產(chǎn)負(fù)債表分析每一個(gè)非現(xiàn)金項(xiàng)目的增減變動(dòng)，并據(jù)此編制調(diào)整分錄。

　　第四步，將調(diào)整分錄過(guò)入各T型賬戶，并進(jìn)行核對(duì)，該賬戶借貸相抵后的余額與原先過(guò)入的期末期初變動(dòng)數(shù)應(yīng)當(dāng)一致。

　　第五步，根據(jù)大的“現(xiàn)金”T型賬戶編制正式的現(xiàn)金流量表。

　　以上兩種方法實(shí)際上是服務(wù)于手工記賬和編表的情況。在實(shí)務(wù)中，大多數(shù)小企業(yè)已經(jīng)采用財(cái)務(wù)軟件進(jìn)行日常會(huì)計(jì)核算，在財(cái)務(wù)軟件中已經(jīng)按照本準(zhǔn)則的規(guī)定固化好現(xiàn)金流量表的編制程序，小企業(yè)只需根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整即可，因此，小企業(yè)現(xiàn)金流量表的編制實(shí)際上是由電腦完成的，并不會(huì)增加小企業(yè)和會(huì)計(jì)人員過(guò)多的工作量。借助財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)編制現(xiàn)金流量表，既快捷又準(zhǔn)確，還減輕了會(huì)計(jì)人員的工作負(fù)擔(dān)。

　　(二)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列方法

　　1.現(xiàn)金流量表中一般設(shè)有“本年累計(jì)金額”和“本月金額”兩欄，其填列方法如下：

　　“本年累計(jì)金額”欄反映各項(xiàng)目自年初起至報(bào)告期末(月末、季末、年末)止的累計(jì)實(shí)際發(fā)生額。

　　“本月金額”欄反映各項(xiàng)目的本月實(shí)際發(fā)生額。不編制月度現(xiàn)金流量表的小企業(yè)，在編制季度現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“本季度金額”欄，反映各項(xiàng)目的本季度實(shí)際發(fā)生額。小企業(yè)編制年度現(xiàn)金流量表時(shí)，應(yīng)將“本月金額”欄改為“上年金額”欄，填列上年全年實(shí)際發(fā)生額。如果上年度現(xiàn)金流量表的項(xiàng)目名稱和內(nèi)容與本年度現(xiàn)金流量表不一致，應(yīng)對(duì)上年度現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的名稱和數(shù)字按本年度的規(guī)定進(jìn)行調(diào)整，填入報(bào)表的“上年金額”欄。

　　2.現(xiàn)金流量表中“一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項(xiàng)目、“二、投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項(xiàng)目和“三、籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量：”項(xiàng)目這3個(gè)項(xiàng)目不得填列金額。

　　(三)現(xiàn)金流量表項(xiàng)目的填列說(shuō)明

　　1.經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(1)“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”和“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(2)“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”和“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(3)“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“原材料”、“庫(kù)存商品”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(4)“支付的職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”科目的本期發(fā)生額填列。

　　(5)“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的稅費(fèi)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)交稅費(fèi)”等科目的本期發(fā)生額填列。

　　(6)“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　2.投資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(7)“收回短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓或到期收回短期投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資而收到的現(xiàn)金，以及收回長(zhǎng)期債券投資本金而收到的現(xiàn)金，不包括長(zhǎng)期債券投資收回的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”、“長(zhǎng)期債券投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(8)“取得投資收益收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)因權(quán)益性投資和債權(quán)性投資取得的現(xiàn)金股利或利潤(rùn)和利息收入。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“投資收益”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(9)“處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)收回的現(xiàn)金凈額”項(xiàng)目，反映小企業(yè)處置固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)取得的現(xiàn)金，減去為處置這些資產(chǎn)而支付的有關(guān)稅費(fèi)等后的凈額。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)清理”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(10)“短期投資、長(zhǎng)期債券投資和長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資支付的現(xiàn)金。包括：企業(yè)取得短期股票投資、短期債券投資、短期基金投資、長(zhǎng)期債券投資、長(zhǎng)期股權(quán)投資支付的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期投資”、“長(zhǎng)期債券投資”、“長(zhǎng)期股權(quán)投資”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(11)“購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)支付的現(xiàn)金。包括：購(gòu)買機(jī)器設(shè)備、無(wú)形資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)支付的現(xiàn)金、建造工程支付的現(xiàn)金等現(xiàn)金支出，不包括為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用資本化部分和支付給在

　　建工程和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬。為購(gòu)建固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)和其他非流動(dòng)資產(chǎn)而發(fā)生借款費(fèi)用資本化部分，在“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目反映;支付給在建工程和無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目人員的薪酬，在“支付的職工薪酬”項(xiàng)目反映。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“固定資產(chǎn)”、“在建工程”、“無(wú)形資產(chǎn)”、“研發(fā)支出”、“生產(chǎn)性生物資產(chǎn)”、“應(yīng)付職工薪酬”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　3.籌資活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

　　(12)“取得借款收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)舉借各種短期、長(zhǎng)期借款收到的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(13)“吸收投資者投資收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)收到的投資者作為資本投入的現(xiàn)金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(14)“償還借款本金支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的本金。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“短期借款”、“長(zhǎng)期借款”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(15)“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)以現(xiàn)金償還各種短期、長(zhǎng)期借款的利息。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“應(yīng)付利息”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(16)“分配利潤(rùn)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)向投資者實(shí)際支付的利潤(rùn)。本項(xiàng)目可以根據(jù)“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”、 “應(yīng)付利潤(rùn)”等科目的本期發(fā)生額分析填列。

　　(四)本表中各項(xiàng)目之間的勾稽關(guān)系

　　行7=行1+行2-行3-行4-行5-行6;

　　行13=行8+行9+行10-行11-行12;

　　行19=行14+行15-行16-行17-行18;

　　行20=行7+行13+行19;

　　行22=行20+行21。

　　【準(zhǔn)則原文】第八十三條 經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指小企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。

　　小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：

　　(一)銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;

　　(二)購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;

　　(三)支付的職工薪酬;

　　(四)支付的稅費(fèi)。

　　【解讀】

　　條文主旨

　　本條是關(guān)于經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義及其現(xiàn)金流量組成項(xiàng)目的規(guī)定。

　　[相關(guān)鏈接]

　　《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第31號(hào)——現(xiàn)金流量表》第八條和第十條規(guī)定：“經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，是指企業(yè)投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)以外的所有交易和事項(xiàng)。經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量至少應(yīng)當(dāng)單獨(dú)列示反映下列信息的項(xiàng)目：(一)銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;(二)收到的.稅費(fèi)返還;(三)收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金;(四)購(gòu)買商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金;(五)支付給職工以及為職工支付的現(xiàn)金;(六)支付的各項(xiàng)稅費(fèi);(七)支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。”

　　本準(zhǔn)則根據(jù)小企業(yè)的實(shí)際情況對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目進(jìn)行了適當(dāng)簡(jiǎn)化，但在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定上與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相一致。

　　條文解讀

　　本條的規(guī)定，可以從以下幾個(gè)方面來(lái)理解：

　　一、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的定義

　　各類小企業(yè)由于行業(yè)特點(diǎn)不同，對(duì)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的認(rèn)定存在一定差異。對(duì)于工業(yè)和批發(fā)業(yè)、零售業(yè)的小企業(yè)而言，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)主要包括銷售商品、提供勞務(wù)、購(gòu)買商品、接受勞務(wù)、支付職工薪酬和交納稅費(fèi)等。

　　需要說(shuō)明的是，現(xiàn)金流量表中的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有其特定的含義，不同于我們大家通常所講的某企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的概念，是相對(duì)于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)而言的，實(shí)際上是一個(gè)兜底的概念，即小企業(yè)日常發(fā)生的各種活動(dòng)(體現(xiàn)為交易和事項(xiàng))在對(duì)其發(fā)生的現(xiàn)金流量進(jìn)行認(rèn)定時(shí)，只要不屬于投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)，則應(yīng)全部認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。也可理解為，小企業(yè)的投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)共同構(gòu)成了其日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。

　　二、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法

　　經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)方法通常有兩種：一是直接法，二是間接法。

　　所謂直接法，是指按照現(xiàn)金收入和現(xiàn)金支出的主要類別直接反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，如銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金;購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金等就是按現(xiàn)金收入和支出的類別直接反映的。在直接法下，一般是以利潤(rùn)表中的營(yíng)業(yè)收入為起算點(diǎn)，調(diào)節(jié)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的項(xiàng)目的增減變動(dòng)，然后計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。

　　所謂間接法，是指以凈利潤(rùn)為起算點(diǎn)，調(diào)整不涉及現(xiàn)金的收入、費(fèi)用、營(yíng)業(yè)外收支等有關(guān)項(xiàng)目，剔除投資活動(dòng)、籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響，據(jù)此計(jì)算出經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量。由于凈利潤(rùn)是按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的，且包括了與投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)相關(guān)的收益和費(fèi)用，將凈利潤(rùn)調(diào)節(jié)為經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量，實(shí)際上就是將按權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確定的凈利潤(rùn)調(diào)整為現(xiàn)金凈流人，并剔除投資活動(dòng)和籌資活動(dòng)對(duì)現(xiàn)金流量的影響。

　　采用直接法編報(bào)的現(xiàn)金流量表，便于分析小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的來(lái)源和用途，預(yù)測(cè)小企業(yè)現(xiàn)金流量的未來(lái)前景;采用間接法編報(bào)現(xiàn)金流量表，便于將凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~進(jìn)行比較，了解凈利潤(rùn)與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量差異的原因，從現(xiàn)金流量的角度分析凈利潤(rùn)的質(zhì)量。

　　因此，為了更直觀地反映小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，增強(qiáng)現(xiàn)金流量相關(guān)信息的可理解性，同時(shí)也減輕小企業(yè)信息披露的負(fù)擔(dān)，本準(zhǔn)則在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的列報(bào)上采用了直接法，而沒(méi)有采用間接法。

　　三、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流量的組成項(xiàng)目及其構(gòu)成內(nèi)容

　　小企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)產(chǎn)生的現(xiàn)金流量包括以下項(xiàng)目：

　　(一)“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期(月或季、年，下同)銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的體現(xiàn)銷售收入的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下5部分構(gòu)成：

　　1.本期銷售產(chǎn)成品收到的現(xiàn)金，主要是針對(duì)工業(yè)類小企業(yè)而言的，包括銷售產(chǎn)成品、半成品收到的現(xiàn)金。

　　2.本期銷售商品收到的現(xiàn)金，主要是針對(duì)批發(fā)業(yè)類和零售業(yè)類小企業(yè)而言的。

　　3.本期提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金。

　　4.本期收到前期銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)的現(xiàn)金。

　　5.本期預(yù)收的貨款等。

　　但是，需要說(shuō)明的有四點(diǎn)，一是銷售材料收到的現(xiàn)金也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。二是代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)收到的現(xiàn)金也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。三是銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的增值稅銷項(xiàng)稅額不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屆于“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。四是如果在本期因退回銷售(包括本期銷售和前期銷售)的產(chǎn)成品和商品而支付的現(xiàn)金，應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除。

　　(二)“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除“銷售產(chǎn)成品、商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金”項(xiàng)目以外，收到的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下6部分構(gòu)成：

　　1.收到的增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　2.收到的各種稅費(fèi)返還及政府補(bǔ)助的其他現(xiàn)金。

　　3.經(jīng)營(yíng)租賃收到的現(xiàn)金(體現(xiàn)為租金收入)。

　　4.由個(gè)人賠償?shù)默F(xiàn)金收入和保險(xiǎn)理賠的現(xiàn)金收入。

　　5.收到捐贈(zèng)的現(xiàn)金。

　　6.收取的押金、保證金、違約金等。

　　(三)“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的體現(xiàn)購(gòu)貨款的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下5部分構(gòu)成：

　　1.本期購(gòu)買原材料支付的現(xiàn)金，主要是針對(duì)工業(yè)類小企業(yè)而言的，包括購(gòu)買原材料、周轉(zhuǎn)材料支付的現(xiàn)金以及委托加工材料等支付的現(xiàn)金。

　　2.本期購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金，主要是針對(duì)批發(fā)業(yè)類和零售業(yè)類的小企業(yè)而言的，包括購(gòu)買商品支付的現(xiàn)金以及委托加工商品等支付的現(xiàn)金。

　　3.本期接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金。

　　4：本期支付前期購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)的未付款項(xiàng)。

　　5.本期支付的預(yù)付款項(xiàng)等。

　　但是，需要說(shuō)明的有四點(diǎn)，一是購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。二是如果在

　　本期因發(fā)生購(gòu)貨退回收到的現(xiàn)金，應(yīng)從該項(xiàng)目中扣除。三是支付的已資本化在存貨中的借款費(fèi)用不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“償還借款利息支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。四是代購(gòu)代銷業(yè)務(wù)支付的現(xiàn)金也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。

　　(四)“支付的職工薪酬”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期向職工支付的薪酬。該項(xiàng)目的金額主要由以下7部分構(gòu)成：

　　1，支付給職工的職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。

　　2.支付給職工或用于職工的職工福利費(fèi)。

　　3.支付給社會(huì)保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)的醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)。

　　4.支付給住房公積金管理機(jī)構(gòu)的住房公積金。

　　5.支付的或用于職工的工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　6.因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的現(xiàn)金補(bǔ)償。

　　7.其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)而支付的現(xiàn)金等。

　　需要說(shuō)明的是，這里的職工包括小企業(yè)中從事在建工程的人員和從事無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目的人員。

　　(五)“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目，反映小企業(yè)本期支付的稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。該項(xiàng)目的金額主要由以下3部分構(gòu)成：

　　1.本期發(fā)生并支付的稅費(fèi)。

　　2.本期支付以前各期發(fā)生的稅費(fèi)。

　　3.本期預(yù)交的稅金等。

　　但是，需要說(shuō)明的有三點(diǎn)，一是支付的稅收滯納金也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。二是代扣代繳的個(gè)人所得稅也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。三是本期退回的增值稅、所得稅等稅費(fèi)不構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容，而應(yīng)屬于“收到其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目的構(gòu)成內(nèi)容。

　　(六)“支付其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金”項(xiàng)目，反映小企業(yè)除“購(gòu)買原材料、商品、接受勞務(wù)支付的現(xiàn)金”項(xiàng)目、“支付的職工薪酬”項(xiàng)目和“支付的稅費(fèi)”項(xiàng)目以外，本期支付的其他與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的現(xiàn)金。該項(xiàng)目的金額主要由以下10部分構(gòu)成：

　　1.支付的商品維修費(fèi)。

　　2.在銷售商品過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)。

　　3.支付的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)、展覽費(fèi)。

　　4.支付的開辦費(fèi)。

　　5.支付的行政管理部門發(fā)生的費(fèi)用。

　　6.支付的業(yè)務(wù)招待費(fèi)、研究費(fèi)用、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)、聘請(qǐng)中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、咨詢費(fèi)(含顧問(wèn)費(fèi)>、訴訟費(fèi)。

　　7.支付的罰金、罰款。

　　8.經(jīng)營(yíng)租賃支付的現(xiàn)金(體現(xiàn)為租金費(fèi)用)。

　　9.對(duì)外捐贈(zèng)的現(xiàn)金。

　　10.對(duì)外贊助的現(xiàn)金等。

　　但是，需要說(shuō)明的是，小企業(yè)(批發(fā)業(yè)、零售業(yè))在購(gòu)買商品過(guò)程中支付的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、包裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等，也構(gòu)成該項(xiàng)目的內(nèi)容。