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2016高級(jí)會(huì)計(jì)師考試案例分析預(yù)測(cè)題答案
案例分析題一
【分析提示】
1.總經(jīng)理：
(1)認(rèn)為內(nèi)部控制的目標(biāo)應(yīng)更加強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證單位經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率和效果，促進(jìn)單位實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略，并不是主要強(qiáng)調(diào)風(fēng)險(xiǎn)管理。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是內(nèi)部控制的要素之一，但并不是內(nèi)部控制的目標(biāo)。
(2)認(rèn)為內(nèi)部控制的制定，可以回避和避免一切風(fēng)險(xiǎn)存在的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：有效內(nèi)部控制的制定和執(zhí)行可以有效的控制風(fēng)險(xiǎn)，但是并不能夠回避和避免一切的風(fēng)險(xiǎn)。
(3)認(rèn)為內(nèi)部控制政策的制定和執(zhí)行只有總經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)部門介入，其他部門不得介入的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制是由單位中各個(gè)層次的人員共同實(shí)施，涉及單位負(fù)責(zé)人到各業(yè)務(wù)分部、職能部門的負(fù)責(zé)人，直至單位每一個(gè)普通員工，僅僅只有總經(jīng)理和內(nèi)部審計(jì)部門介入是不可能的。
2.財(cái)務(wù)部經(jīng)理：
取消審計(jì)委員會(huì)，內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)報(bào)告工作的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：審計(jì)委員會(huì)與內(nèi)部審計(jì)部門的工作并不重疊，審計(jì)委員會(huì)直接由董事會(huì)負(fù)責(zé)，其工作的本質(zhì)是對(duì)公司的財(cái)務(wù)報(bào)告和經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行獨(dú)立的評(píng)價(jià)，從而對(duì)公司經(jīng)營管理層進(jìn)行有效的監(jiān)督，達(dá)到有效控制代理人的目的。內(nèi)部審計(jì)部門是在授權(quán)的范圍內(nèi)，對(duì)公司的具體經(jīng)濟(jì)活動(dòng)等進(jìn)行審計(jì)。同時(shí)對(duì)于內(nèi)部審計(jì)部門直接向董事會(huì)報(bào)告工作的方式也存在處理問題不及時(shí)性等問題，董事會(huì)的召開往往一年只有幾次，內(nèi)部審計(jì)部門直接向其報(bào)告工作，可能存在多項(xiàng)工作處理滯后的問題，也存在管理不暢等問題，所以恰當(dāng)?shù)墓芾矸绞绞嵌聲?huì)通過審計(jì)委員會(huì)來管理內(nèi)部審計(jì)部門，內(nèi)部審計(jì)部門受管理層與審計(jì)委員會(huì)雙向管理的模式。
3.采購部經(jīng)理：
(1)突發(fā)較大金額的采購，由總經(jīng)理單獨(dú)審批或采購經(jīng)理預(yù)批準(zhǔn)，總經(jīng)理補(bǔ)批的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：對(duì)于例外情況下的突發(fā)采購業(yè)務(wù)，可以制定特殊采購處理程序，但是不能夠采取由總經(jīng)理一個(gè)人審批，或者在業(yè)務(wù)發(fā)生后由總經(jīng)理補(bǔ)批的方式，這樣非常容易出現(xiàn)虛假采購，或不恰當(dāng)采購的行為。
(2)將出納的保險(xiǎn)柜鑰匙交一把給會(huì)計(jì)，由會(huì)計(jì)在出納外出的情況下代行其職的觀點(diǎn)不恰當(dāng)。
理由：出納與會(huì)計(jì)屬于不相容崗位，會(huì)計(jì)不能夠執(zhí)行出納業(yè)務(wù)，且將保險(xiǎn)柜的鑰匙交給兩個(gè)人同時(shí)保管的方式也不便于劃分雙方的責(zé)任。
4.投資部經(jīng)理：
(1)為實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制牽制的目的，增加投資部門人員的說法不恰當(dāng)。
理由：內(nèi)部控制的制定還需要考慮成本效益原則，不能夠一味的追求內(nèi)部牽制，而無限制的提高內(nèi)部控制成本。
(2)投資業(yè)務(wù)審批人的授權(quán)由公司股東大會(huì)做出不恰當(dāng)。
理由：對(duì)于內(nèi)部控制的人員授權(quán)，屬于公司內(nèi)部控制的日常運(yùn)行，應(yīng)該由管理層負(fù)責(zé)，并不屬于股東大會(huì)的職責(zé)范圍。建立健全和完善內(nèi)部控制是董事會(huì)的責(zé)任，管理層負(fù)責(zé)組織領(lǐng)導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部控制的日常運(yùn)行。股東大會(huì)享有的是依法行使企業(yè)經(jīng)營方針、籌資、投資、利潤(rùn)分配等重大事項(xiàng)的表決權(quán)。
(3)對(duì)外投資業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算由投資部負(fù)責(zé)，且每月末匯總報(bào)財(cái)務(wù)部門不恰當(dāng)。
理由：在內(nèi)部控制設(shè)計(jì)中，應(yīng)當(dāng)盡量避免同一個(gè)部門負(fù)責(zé)某類內(nèi)部控制的全過程，如果對(duì)外投資業(yè)務(wù)由投資部門自行負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)核算，容易出現(xiàn)缺乏監(jiān)督的內(nèi)部控制缺陷，同時(shí)其每月末匯總報(bào)財(cái)務(wù)部門一次的方式，也存在入賬不及時(shí)的問題。
案例分析題二
【分析提示】
(1)6月份的預(yù)計(jì)生產(chǎn)量
=6月份的預(yù)計(jì)銷售量+預(yù)計(jì)6月末的產(chǎn)成品存貨量-6月初的產(chǎn)成品存貨量
=15 000+20 000×10%-1 200=15 800 (件)
(2)6月份材料需用量=15 800×5=79 000 (千克)
材料采購量=79 000+1 500-2 000 =78 500 (千克)
(3)6月份的采購金額=78 500×2.34 =183 690 (元)
(4)根據(jù)“當(dāng)月購貨款在當(dāng)月支付70%，下月支付30%”可知，5月末的應(yīng)付賬款30000元全部在6月份付現(xiàn)，所以6月份采購現(xiàn)金支出=183 690×70%+30 000=158 583 (元)。
(5)6月份的經(jīng)營現(xiàn)金收入
=10 000×117×25% + 12 000×117×30% + 15 000×117×40%
=1 415 700 (元)
(6)
6月份現(xiàn)金預(yù)算 單位：元
項(xiàng)目 金額
期初現(xiàn)金余額 520 000
經(jīng)營現(xiàn)金收入 1 415 700
可運(yùn)用現(xiàn)金合計(jì) 1 935 700
經(jīng)營現(xiàn)金支出 1 349 583
采購直接材料 158 583
支付直接人工 650 000
支付制造費(fèi)用 72 000
支付銷售費(fèi)用 64 000
支付管理費(fèi)用 265 000
支付流轉(zhuǎn)稅 120 000
預(yù)交所得稅 20 000
資本性現(xiàn)金支出 650 000
購置固定資產(chǎn) 650 000
現(xiàn)金支出合計(jì) 1 999 583
現(xiàn)金余缺 -63 883
借入銀行借款 570 000
期末現(xiàn)金余額 506 117
注：60 000+12 000=72 000
(280 000-60 000)+45 000=26 5000
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