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國際貨代業(yè)稅改追蹤2015：所有業(yè)務(wù)均能免稅嗎
2014年9月1日正式實(shí)施的國稅42號(hào)文，推行已經(jīng)“滿月”，國際貨物運(yùn)輸代理業(yè)實(shí)現(xiàn)了全行業(yè)免征增值稅，各地方稅部門出臺(tái)的執(zhí)行細(xì)則也較為統(tǒng)一，此前企業(yè)擔(dān)心的政策執(zhí)行中的地方差異有望避免。未來，免稅政策的擴(kuò)容及操作流程的簡(jiǎn)化等，成為業(yè)界的新期待。
期待一：所有業(yè)務(wù)均能免稅
廣泛的業(yè)務(wù)范圍與嚴(yán)格的免稅規(guī)定間的矛盾，成為42號(hào)文落實(shí)的一大難題。
國家稅務(wù)總局2014年第42號(hào)文，將國際貨代業(yè)免征增值稅的試點(diǎn)納稅人范圍，從直接貨代擴(kuò)大到間接貨代，受到企業(yè)一致歡迎。但值得注意的是，并不是所有的貨代業(yè)務(wù)都在42號(hào)文的免稅之列，這也在一定程度上給企業(yè)帶來了不便。
根據(jù)42號(hào)文規(guī)定的免稅范圍，“試點(diǎn)納稅人通過其他代理人，間接為委托人辦理貨物的國際運(yùn)輸、從事國際運(yùn)輸?shù)倪\(yùn)輸工具進(jìn)出港口、聯(lián)系安排引航、靠泊、裝卸等貨物和船舶代理相關(guān)業(yè)務(wù)手續(xù)，可免征增值稅。”但這其中并未包含轉(zhuǎn)運(yùn)、倉儲(chǔ)等同屬于貨代企業(yè)服務(wù)項(xiàng)目的業(yè)務(wù)。
此外，為了加強(qiáng)對(duì)國際運(yùn)輸?shù)刃袠I(yè)的應(yīng)稅服務(wù)適用零稅率或者免退稅的管理，2014年2月19日，國家稅務(wù)總局辦公廳專門出臺(tái)了《適用增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)退(免)稅管理辦法》，對(duì)國際運(yùn)輸服務(wù)、港澳臺(tái)運(yùn)輸服務(wù)的起點(diǎn)和終點(diǎn)都做出了規(guī)定，“從境內(nèi)載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所、從國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所載運(yùn)旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關(guān)特殊監(jiān)管區(qū)域及場(chǎng)所，不屬于增值稅零稅率應(yīng)稅服務(wù)適用范圍。”
也就是說，國際貨代業(yè)國內(nèi)段的托運(yùn)、倉儲(chǔ)、分拔等業(yè)務(wù)，無法享受免稅政策。
但在實(shí)際操作中，國際貨代行業(yè)作為國際運(yùn)輸各個(gè)環(huán)節(jié)的第三方物流供應(yīng)商，采用的是“一體化運(yùn)作、一站式服務(wù)”，其業(yè)務(wù)范圍包括攬貨、訂艙、托運(yùn)、倉儲(chǔ)、包裝、裝卸、中轉(zhuǎn)、分撥等多個(gè)環(huán)節(jié)。國內(nèi)段業(yè)務(wù)無法免稅，無疑將影響企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展。
為此，在中國國際貨代協(xié)會(huì)的會(huì)議上，有業(yè)內(nèi)人士建議貨代企業(yè)注冊(cè)兩家企業(yè)主體，一家按照免稅政策，承擔(dān)運(yùn)輸工具進(jìn)出港、引航、靠泊等業(yè)務(wù)，另一家承擔(dān)國內(nèi)段倉儲(chǔ)、托運(yùn)等非免稅業(yè)務(wù)。
不過中國國際貨運(yùn)代理協(xié)會(huì)秘書長(zhǎng)劉學(xué)德表示：“同一家企業(yè)，同樣的業(yè)務(wù)人員，以兩個(gè)企業(yè)主體開展業(yè)務(wù)，營業(yè)統(tǒng)計(jì)、財(cái)務(wù)統(tǒng)計(jì)的難度都將加大，這種方法只能作為臨時(shí)的應(yīng)對(duì)措施。”
期待二：普票與專票可以并行
由于地方執(zhí)行細(xì)則的不同，不少地區(qū)的增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)表無法并行，企業(yè)經(jīng)營受到影響。
在42號(hào)文正式實(shí)施前，包括上海、青島、大連等地的稅務(wù)部門，均出臺(tái)了政策實(shí)施細(xì)則，明確了增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票的使用規(guī)則。
青島地區(qū)對(duì)既提供國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)，又提供國內(nèi)倉儲(chǔ)(包括堆場(chǎng))、裝卸搬運(yùn)、代理報(bào)關(guān)等服務(wù)的納稅人，“與委托人簽訂國際貨物運(yùn)輸代理合同，將國際貨物運(yùn)輸代理和其他應(yīng)稅業(yè)務(wù)代理收入分別核算，同時(shí)將國際貨物運(yùn)輸代理免稅項(xiàng)目對(duì)應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額部分轉(zhuǎn)出，可以按應(yīng)稅和免稅分別申報(bào)，分別開具增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票。”大連則規(guī)定，“試點(diǎn)納稅人享受免稅規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)就國際貨物運(yùn)輸代理服務(wù)收入向委托方全額開具增值稅普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。”上海的規(guī)定與大連類似，“納稅人可根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)票核定情況，開具增值稅普通發(fā)票或國稅通用機(jī)打發(fā)票。如開具增值稅專用發(fā)票的，不適用免稅政策。”
據(jù)了解，42號(hào)文上海細(xì)則出臺(tái)前，上海市國際貨運(yùn)代理協(xié)會(huì)曾與上海市稅務(wù)部門進(jìn)行溝通，建議“有國內(nèi)倉儲(chǔ)業(yè)務(wù)、自有運(yùn)輸車輛從事非國際運(yùn)輸業(yè)務(wù)的國際貨代企業(yè)，可以同時(shí)申領(lǐng)增值稅普通發(fā)票和增值稅專用發(fā)票，分別用于國際貨運(yùn)業(yè)務(wù)和國內(nèi)業(yè)務(wù)。”但這一建議最終未被采納。
劉學(xué)德表示：“一個(gè)業(yè)務(wù)主體只能開具一種類型的發(fā)票，貨代企業(yè)承接業(yè)務(wù)后，自行承擔(dān)國內(nèi)段的運(yùn)輸、倉儲(chǔ)等業(yè)務(wù)，向貨主開具普通發(fā)票沒有問題，但如果需要第三方完成國內(nèi)段業(yè)務(wù)，需要專用發(fā)票做抵扣，發(fā)票就成了問題。”
細(xì)究各地實(shí)施細(xì)則不難發(fā)現(xiàn)，目前針對(duì)增值稅普通發(fā)票和專用發(fā)票的規(guī)定，各地的政策并不相同，隨著企業(yè)訴求的增強(qiáng)和未來政策的完善，這一問題有望得到解決。
期待三：簡(jiǎn)化免稅操作流程
繁瑣的操作流程既增加了企業(yè)的工作量，也增加了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度。
針對(duì)現(xiàn)行的免稅申請(qǐng)業(yè)務(wù)，企業(yè)普遍的反饋是，業(yè)務(wù)的申辦和管理流程過于復(fù)雜，簡(jiǎn)化流程的呼聲強(qiáng)烈。
按照42號(hào)文及各地細(xì)則的要求，辦理免稅業(yè)務(wù)除了要提供多項(xiàng)申請(qǐng)資料外，已獲得備案的貨代企業(yè)要做免稅資料的整理歸檔工作，填報(bào)《國際貨代免稅收入明細(xì)表》。該表格包含船名、航次航線、貨類、提(運(yùn))單、合同及金額、金融機(jī)構(gòu)結(jié)算證明等諸多項(xiàng)目，成為被吐槽最多的一點(diǎn)。
青島航美國際貨運(yùn)代理有限公司總經(jīng)理崔紅軍笑言：“免稅申請(qǐng)要填寫的表格，比我們自己統(tǒng)計(jì)的賬目還清晰。”青島某間接貨代公司提供的一組數(shù)字也頗能說明問題，該公司在42號(hào)文執(zhí)行后，當(dāng)月減免了稅費(fèi)30余萬元，但由于龐雜的統(tǒng)計(jì)、申報(bào)、核算等工作，增加了人工支出近10萬元。
劉學(xué)德坦言：“免稅細(xì)則要求太過復(fù)雜，不利于政策的盡快落地。”他認(rèn)為，42號(hào)文體現(xiàn)了稅務(wù)部門的事后監(jiān)管，這種制度的設(shè)立是為了方便企業(yè)操作和部門監(jiān)管，但復(fù)雜的操作流程，既增加了企業(yè)的工作量，也增加了稅務(wù)部門的監(jiān)管難度，雙方的操作成本都將大幅提高。“我們期待能減少中間環(huán)節(jié)，以低成本的方式保護(hù)稅源。”
期待四：免稅范圍再擴(kuò)容
隨著“營改增”改革的全面完成，相信貨代行業(yè)免增值稅政策將更加完善。
42號(hào)文是對(duì)國際貨代業(yè)免增值稅政策的完善，但不應(yīng)是終點(diǎn)，本著減輕企業(yè)賦稅壓力以及和國際慣例接軌的初衷，企業(yè)更期待未來免稅范圍的擴(kuò)容。
上海浦東貨運(yùn)青島公司總經(jīng)理高磊表示，期待42號(hào)文執(zhí)行前的“過渡期”稅費(fèi)能得到返還。他說：“我們與貨主的結(jié)算周期為一至兩個(gè)月，我們?cè)?月份墊付的近40萬元稅費(fèi)，沒有享受減免。而到了與貨主結(jié)算時(shí)，進(jìn)入了免稅期，貨主以免稅為由，不再支付這部分費(fèi)用，只能我們自己承擔(dān)。”
中央財(cái)經(jīng)大學(xué)稅收與財(cái)務(wù)管理系主任蔡昌長(zhǎng)期關(guān)注我國“營改增”進(jìn)程。他認(rèn)為：“42號(hào)文把優(yōu)惠政策擴(kuò)大到間接貨代，保證了國際運(yùn)輸相關(guān)服務(wù)企業(yè)的稅收公平，也使扣稅鏈條更加完整。”他同時(shí)期待國際貨代行業(yè)免稅范圍的再次擴(kuò)容，“貨代的業(yè)務(wù)包含攬貨、訂艙、倉儲(chǔ)、中轉(zhuǎn)，還包括報(bào)關(guān)報(bào)檢、貨物保險(xiǎn)等與國際運(yùn)輸相關(guān)的服務(wù)，以及國際多式聯(lián)運(yùn)、國際快遞、合同物流等新興物流業(yè)務(wù)，我國國際貨代行業(yè)還沒有達(dá)到完全的全鏈條免稅。”
蔡昌表示，增值稅最終的改革方向是實(shí)行商品和貨物的一體化征稅，隨著生活服務(wù)業(yè)、建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)等行業(yè)推行“營改增”改革試點(diǎn)，全面的“營改增”改革將完成。“增值稅征收范圍擴(kuò)大的同時(shí)，稅率檔次也將陸續(xù)簡(jiǎn)化。未來貨代行業(yè)國內(nèi)服務(wù)部分的稅收，也有望進(jìn)一步降低。”
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