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2016年中國精算師考試復(fù)習資料
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關(guān)于實際資本的構(gòu)成
從資本的來源看，實際資本可以分為兩部分：外部獲得的實際資本和內(nèi)部積累的實際資本。外部獲得的實際資本包括保險公司所有者投入的資本金、保險公司接受的捐贈資產(chǎn)、募集的資本性負債。內(nèi)部積累的實際資本是保險公司通過非資本交易和事項形成的實際資本，即綜合收益。從資本的質(zhì)量看，實際資本分為核心資本和附屬資本，核心資本包括投入資本和剩余綜合收益，附屬資本包括資本性負債。因此，本規(guī)則將實際資本分為投入資本、剩余綜合收益和計入實際資本的資本性負債三部分。
(一)實際資本的構(gòu)成
1.投入資本
投入資本，指保險公司的所有者和捐贈者通過資本交易投入的資本。投入資本來源于兩個方面：(1)保險公司所有者投入的貨幣資金;(2)保險公司接受的現(xiàn)金和非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈。所有者投入的資本和捐贈者捐贈的資本有一個根本區(qū)別，即前者是為了獲取享有公司經(jīng)濟利益的權(quán)利而投入的資本，后者則無此目的。因此，保險公司所有者捐贈的資產(chǎn)不計入所有者投入的資本，而是計入捐贈者捐贈的資本。
保險公司所有者通過非資本交易和事項投入的資本不屬于投入資本，例如，保險公司用盈余公積和未分配利潤轉(zhuǎn)增的資本不計入投入資本，仍在剩余綜合收益中反映。
2.剩余綜合收益
剩余綜合收益，指保險公司的綜合收益減去分配的現(xiàn)金股利(或利潤)后的余額，其中：
(1)綜合收益是指保險公司按照《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第9號：綜合收益》所確定的綜合收益。
(2)分配的現(xiàn)金股利(或利潤)是指保險公司根據(jù)《公司法》等法規(guī)向所有者分配的現(xiàn)金股利(或利潤)。
期末剩余綜合收益=期初剩余綜合收益+(本期綜合收益-本期分配的現(xiàn)金股利或利潤)
3.計入實際資本的資本性負債
計入實際資本的資本性負債，指保險公司按照《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第6號：認可負債》的規(guī)定不確認為認可負債而計入實際資本的資本性負債。資本性負債通常具有債務(wù)和權(quán)益雙重屬性，可以履行對保單持有人的賠付義務(wù)，隨著剩余期限的縮短，資本性負債的負債性質(zhì)逐漸增強，資本性質(zhì)逐漸減弱。因此，資本性負債不應(yīng)當全部確認為認可負債，而應(yīng)當將部分資本性負債計入實際資本。計入實際資本的資本性負債金額，等于資本性負債的賬面余額與其確認為認可負債的認可價值之間的差額。
目前我國保險公司的資本性負債主要是募集的次級債。由于次級債具有期限較長(一般在5年以上)，清償順序在保單責任和其他負債之后，只有償付能力達到監(jiān)管標準才能償還本息等特點，在未到償還期以前，可以充當吸收保險公司未來風險損失的實際資本。因此《保險公司償付能力報告編報規(guī)則第6號：認可負債》按照次級債剩余期限的長短，規(guī)定了次級債確認為認可負債的標準。相應(yīng)的，保險公司應(yīng)當根據(jù)該標準將不確認為認可負債的次級債計入實際資本。
(二)實際資本與所有者權(quán)益內(nèi)部構(gòu)成的比較
雖然實際資本和所有者權(quán)益有本質(zhì)區(qū)別，但是，實際資本和所有者權(quán)益的主要來源都是所有者投入的資本和公司經(jīng)營過程中形成的內(nèi)部資本積累，其內(nèi)部構(gòu)成有一定的對應(yīng)關(guān)系(見表1)。
1.實際資本中的投入資本與所有者權(quán)益中的實收資本、資本公積之間的關(guān)系。從償付能力評估的角度看，所有者權(quán)益中的實收資本(或股本)和資本公積分為兩部分：
(1)所有者和捐贈者通過資本交易投入的資本，屬于本規(guī)則實際資本中的投入資本，包括：①實收資本(或股本)和資本(或股本)溢價中所有者通過資本交易投入的部分;②資本公積中的外幣資本折算差額、現(xiàn)金捐贈、非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備和轉(zhuǎn)入其他資本公積中的非現(xiàn)金資產(chǎn)捐贈準備。
(2)非資本交易和事項產(chǎn)生的實收資本和資本公積，屬于本規(guī)則實際資本中的剩余綜合收益。包括公積金轉(zhuǎn)增資本和分配股票股利形成的實收資本(或股本)和資本(或股本)溢價、資本公積中的股權(quán)投資準備、關(guān)聯(lián)方交易差價、債務(wù)重組收益等。
2.實際資本中的剩余綜合收益與所有者權(quán)益中的留存收益之間的關(guān)系。留存收益是保險公司尚未向所有者分配的利潤和具有特定用途的公積金，剩余綜合收益則是非資本交易和事項以及分配現(xiàn)金股利導致的認可資產(chǎn)或認可負債的變化。因此，剩余綜合收益與留存收益不僅性質(zhì)不同，內(nèi)部構(gòu)成不同，而且，金額通常也不相等。
關(guān)于實際資本表和實際資本變動表的編報
償付能力報表體系分為三個層次。第一層次報表是主表，包括認可資產(chǎn)表、認可負債表、實際資本表、風險資本表等;第二層次報表是附表，包括實際資本變動表、綜合收益表等;第三層次報表是明細表。主表反映了保險公司特定時點的實際資本和風險資本總額及構(gòu)成情況;附表反映了實際資本的變動情況和原因，是對主表信息的解釋和補充;明細表則提供主表和附表各項目的明細信息，便于信息使用者進一步評價保險公司的償付能力和面臨的風險。
(一)實際資本表的編報
1.實際資本表反映特定日期保險公司的實際資本總額及構(gòu)成情況。
2.編制年度實際資本表時，實際資本表中“期初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年末實際資本表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。編制季度實際資本表時，實際資本表中“期初數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上季末實際資本表“期末數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
3.實際資本表中“期末數(shù)”欄內(nèi)各項目的內(nèi)容及填列方法：
(1)“投入資本”項目，反映保險公司所有者和捐贈者通過資本交易投入的資本。本項目包括所有者投入的資本和捐贈者捐贈的資本兩個明細項目。“所有者投入的資本”明細項目應(yīng)當根據(jù)保險公司所有者通過資本交易累計投入的資本的金額填列。“捐贈者捐贈的資本”明細項目應(yīng)當根據(jù)捐贈者累計捐贈的資產(chǎn)的金額填列，保險公司接受捐贈資產(chǎn)應(yīng)當交納的企業(yè)所得稅，不計入捐贈資本。
(2)“剩余綜合收益”項目，反映非資本交易和事項所形成的實際資本扣除分配的現(xiàn)金股利(或利潤)后的余額。本項目應(yīng)當根據(jù)實際資本表中“剩余綜合收益”項目“期初數(shù)”欄所列數(shù)字加上本期綜合收益表中“綜合收益”項目“本年數(shù)”欄(或“本季度數(shù)”欄)所列數(shù)字，減去本期分配的現(xiàn)金股利(或利潤)后的余額填列。
(3)“計入實際資本的資本性負債”項目，反映保險公司不確認為認可負債而計入實際資本的資本性負債。本項目應(yīng)當根據(jù)資本性負債的期末賬面余額減去認可負債表中資本性負債的期末認可價值后的余額填列。
(二)實際資本變動表的編報
1.實際資本變動表反映保險公司一定時期內(nèi)實際資本及其組成部分的變動情況。實際資本變動表分為兩部分：第一部分是資本交易導致的實際資本增減變動情況;第二部分是非資本交易和事項導致的實際資本增減變動情況。由于非資本交易和事項導致的實際資本增減變動較為復(fù)雜，其具體變動情況在綜合收益表中反映。
2.實際資本變動表中“上年數(shù)”欄內(nèi)各項數(shù)字，應(yīng)當根據(jù)上年實際資本變動表“本年數(shù)”欄內(nèi)所列數(shù)字填列。
3.實際資本變動表中“本年數(shù)”欄內(nèi)各項目的內(nèi)容及填列方法：
(1)“新增投入資本”項目，反映報告期內(nèi)所有者和捐贈者通過資本交易投入保險公司的資本。本項目應(yīng)當根據(jù)報告期內(nèi)所有者投入資本金額和捐贈者捐贈資本金額的合計數(shù)填列。本項目下的“所有者投入的資本”明細項目應(yīng)當根據(jù)本期所有者通過資本交易投入資本的發(fā)生額分析填列。本項目下的“捐贈者捐贈的資本”明細項目應(yīng)當根據(jù)本期捐贈資產(chǎn)的發(fā)生額分析填列。
(2)“計入實際資本的資本性負債增加額”項目，反映報告期內(nèi)保險公司不確認為認可負債的資本性負債增加金額。本項目應(yīng)當根據(jù)新募集資本性負債的賬面余額，延長剩余期限的資本性負債確認為認可負債部分的認可價值減少額分析填列。
(3)“減少注冊資本導致的實際資本減少”項目，反映報告期內(nèi)因保險公司減少注冊資本而減少的實際資本。本項目應(yīng)當按照減少注冊資本的金額或購回股票支付的價款填列。減少注冊資本導致的實際資本減少額應(yīng)當全部作為所有者投入資本的減少額。
(4)“計入實際資本的資本性負債減少額”項目，反映報告期內(nèi)保險公司由于償還資本性負債或募集的資本性負債剩余期限縮短所導致的不確認為認可負債的資本性負債的減少金額。本項目應(yīng)當根據(jù)剩余期限縮短的資本性負債確認為認可負債部分的認可價值增加額分析填列。
(5)“分配現(xiàn)金股利(或利潤)”項目，反映報告期內(nèi)保險公司分配的現(xiàn)金股利(或利潤)。本項目應(yīng)當根據(jù)報告期內(nèi)分配的現(xiàn)金股利(或利潤)的金額填列。
(6)“本期綜合收益”項目，反映報告期內(nèi)非資本交易和事項導致的實際資本的變動。本項目應(yīng)當根據(jù)本年綜合收益表中“綜合收益”項目的“本年數(shù)”欄所列數(shù)字填列。
(三)首次采用本規(guī)則編報實際資本表和實際資本變動表
本規(guī)則頒布實施后，保險公司首次編報實際資本表時，應(yīng)當按照以下原則確定實際資本表各項目的期初余額：
1.根據(jù)以往各年會計賬簿記錄的所有者通過資本交易投入的資本的發(fā)生額分析計算所有者累計投入的資本金額，作為“所有者投入的資本”項目的期初余額;根據(jù)以往各年會計賬簿記錄的捐贈資產(chǎn)的發(fā)生額分析計算捐贈者累計捐贈的資本金額，作為“捐贈者捐贈的資本”項目的期初余額。
2.剩余綜合收益的期初余額=認可資產(chǎn)期初余額-認可負債期初余額-投入資本期初余額-計入實際資本的資本性負債的期初余額
3.計入實際資本的資本性負債的期初余額根據(jù)編報規(guī)則第6號的規(guī)定計算確定。
〔例1〕甲人壽保險股份有限公司于1998年成立，成立時股本4億元(每股面值1元)。該公司2005年初認可資產(chǎn)為220億元，認可負債為200億元;2005年綜合收益為5100萬元。已知該公司成立以來有以下事項：
(1)2000年6月增資擴股2億股，募集資金3.5億元;2003年3月增資擴股1億股，募集資金4億元;
(2)2002年接受股東捐贈固定資產(chǎn)2000萬元(已扣除應(yīng)交所得稅);
(3)2003年10月用股本溢價1億元轉(zhuǎn)增股本;
(4)2004年10月募集6年期次級債10億元，每年付息一次;
(5)2005年以前該公司沒有分配過股利。2005年7月宣布每10股送1股(按面值計算)派0.2元，分配股票股利的金額為8000萬元，分配現(xiàn)金股利的金額為1600萬元。2005年8月分派股利。
根據(jù)上述資料可以得出2005年該公司實際資本各項目的年初余額分別為：
年初投入資本=所有者歷年投入的資本(4億元+3.5億元+4億元)+捐贈者歷年捐贈的資本0.2億元=11.7億元
年初剩余綜合收益=認可資產(chǎn)220億元-認可負債200億元-投入資本11.7億元-計入實際資本的資本性負債10億元=-1.7億元
年初計入實際資本的資本性負債=資本性負債的期初賬面余額10億元-期初認可價值0=10億元(編報規(guī)則第6號規(guī)定，剩余年限在4年以上的次級債的認可價值為0)
2005年該公司實際資本各項目的年末余額分別為：
年末投入資本=年初投入資本11.7億元+本年所有者和捐贈者投入的資本0億元=11.7億元
年末剩余綜合收益=年初剩余綜合收益(-1.7億元)+本年綜合收益0.51億元-分配的現(xiàn)金股利0.16億元=-1.35億元。
年末計入實際資本的資本性負債=年初計入實際資本的資本性負債10億元-認可負債表中資本性負債的認可價值變動額0=10億元
關(guān)于披露
保險公司應(yīng)當嚴格按照明細表AC-1、明細表AC-2、明細表AC-3的格式和要求披露以下信息：
1.期末和期初的股權(quán)結(jié)構(gòu)及報告期間的股權(quán)結(jié)構(gòu)變動，包括按所有者類別、上市流通和非上市流通、境內(nèi)上市和境外上市等分別列示的股權(quán)結(jié)構(gòu)，以及報告期間由于增資、股權(quán)轉(zhuǎn)讓所導致的股權(quán)結(jié)構(gòu)變化。
2. 期末前十大所有者及持股情況，包括：
(1)所有者基本情況;
(2)所持股份的類別、數(shù)量，所持股份狀態(tài);
(3)所有者在董事會和監(jiān)事會中的席位;
(4)前十大所有者之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系，前十大所有者與非前十大所有者之間的關(guān)聯(lián)方關(guān)系。但僅持有上市流通社會公眾股、且持股比例不超過5%的所有者不包括在內(nèi)。
3. 股權(quán)轉(zhuǎn)讓情況，包括轉(zhuǎn)讓時間、轉(zhuǎn)讓雙方名稱、轉(zhuǎn)讓股份數(shù)量或出資額、轉(zhuǎn)讓價格等。上市流通股的轉(zhuǎn)讓情況不需要披露。
關(guān)于附則
保險公司編報償付能力報告時，應(yīng)當按照本規(guī)則確定各項實際資本的期末余額和變動情況，編報實際資本表和實際資本變動表。本規(guī)則及相關(guān)問題解答等規(guī)定未涉及的有關(guān)實際資本的編報要求，適用國家統(tǒng)一的會計制度。
�、俸瘮�(shù)、極限、連續(xù)
函數(shù)的概念及性質(zhì)反函數(shù)復(fù)合函數(shù)隱函數(shù)分段函數(shù)基本初等函數(shù)的性質(zhì)初等函數(shù)數(shù)列極限與函數(shù)極限的概念函數(shù)的左、右極限無窮小和無窮大的概念及其關(guān)系無窮小的比較極限的四則運算
函數(shù)連續(xù)與間斷的概念初等函數(shù)的連續(xù)性閉區(qū)間上連續(xù)函數(shù)的性質(zhì)
②一元函數(shù)微積分
導數(shù)的概念函數(shù)可導性與連續(xù)性之間的關(guān)系導數(shù)的四則運算基本初等函數(shù)的導數(shù)復(fù)合函數(shù)、反函數(shù)和隱函數(shù)的導數(shù)高階導數(shù)微分的概念和運算法則微分在近似計算中的應(yīng)用中值定理及其應(yīng)用洛必達(L’Hospital)法則函數(shù)的單調(diào)性函數(shù)的極值函數(shù)圖形的凹凸性、拐點及漸近線函數(shù)的最大值和最小值
原函數(shù)與不定積分的概念不定積分的基本性質(zhì)基本積分公式定積分的概念和基本性質(zhì)定積分中值定理變上限定積分及導數(shù)不定積分和定積分的換元積分法和分部積分法廣義積分的概念及計算定積分的應(yīng)用
�、鄱嘣瘮�(shù)微積分
多元函數(shù)的概念二元函數(shù)的極限與連續(xù)性有界閉區(qū)間上二元連續(xù)函數(shù)的性質(zhì)偏導數(shù)的概念與計算多元復(fù)合函數(shù)及隱函數(shù)的求導法高階偏導數(shù)全微分多元函數(shù)的極值和條件極值、最大值和最小值二重積分的概念、基本性質(zhì)和計算無界區(qū)域上的簡單二重積分的計算曲線的切線方程和法線方程
�、芗墧�(shù)
常數(shù)項級數(shù)收斂與發(fā)散的概念級數(shù)的基本性質(zhì)與收斂的必要條件幾何級數(shù)與p級數(shù)的收斂性正項級數(shù)收斂性的判斷任意項級數(shù)的絕對收斂與條件收斂交錯級數(shù)萊布尼茨定理冪級數(shù)的概念收斂半徑和收斂區(qū)間冪級數(shù)的和函數(shù)冪級數(shù)在收斂區(qū)間內(nèi)的基本性質(zhì)簡單冪級數(shù)的和函數(shù)的求法初等函數(shù)的冪級數(shù)展開式泰勒級數(shù)與馬克勞林級數(shù)
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微分方程的概念可分離變量的微分方程齊次微分方程一階線性微分方程二階常系數(shù)線性微分方程的求解特解與通解。
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