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“可持續(xù)”績效管理
中國能源發(fā)展的“十二五”規(guī)劃中加大了對環(huán)境的投資，至2020年每單位GDP的二氧化碳排放要下降40%～45%。為了大幅增加再生能源的普及使用率，政府持續(xù)出臺稅收優(yōu)惠及其他補貼手段。就目前中國的環(huán)境發(fā)展狀況來說，可持續(xù)發(fā)展納入各個企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃與實施已是刻不容緩。
隨著社會、環(huán)境與政策對經濟活動的影響越來越大，西方主流企業(yè)中已逐漸引入可持續(xù)發(fā)展績效管理(SPM)體系�？沙掷m(xù)發(fā)展績效管理與以往KPI主要不同在于：1 識別出社會、環(huán)境與經濟等影響企業(yè)發(fā)展的驅動力;2 加入了相應可持續(xù)發(fā)展的目標，并配有相應的流程管理;3 將這套可持續(xù)發(fā)展指標與其他商業(yè)指標有機相連。
可持續(xù)發(fā)展績效管理體系目前得到眾多領先企業(yè)的一致認可，并得到大力推行。它的投資為企業(yè)長期運營主要帶來了以下益處：
增加品牌價值，有利于行業(yè)形象、招聘人才等諸多方面。例如沃爾瑪在采購上制定的道德化標準已成為業(yè)界標阡。通用電氣在采用Ecomagiation這一綠色創(chuàng)想的投資戰(zhàn)略后品牌價值估值已增加17%;增加消費者滿意度并減少流失率，尤其對于食品、能源等與日常生活貼近的行業(yè);更強的成本控制，例如DHL新加坡啟用GoGreen綠色項目后燃油效率提升5%，機車空置率下降8%;宜家之前在英國所有門店消除塑料袋使用在30個月內就為公司節(jié)省了100萬英鎊;銷售額增加，雖然綠色產品的創(chuàng)收額往往需要―段時間后才能體現(xiàn);環(huán)境風險管理加強，這對于企業(yè)長期運營的好處不言而喻，也規(guī)避了長期存在各種風險的項目執(zhí)行。
CFO是最佳人選?
隨著可持續(xù)發(fā)展績效管理體系的推行，CFO的職責正在日益擴大。過去企業(yè)中關于環(huán)境、社會及政府關系(ESG)的事務通常由社會責任部門或由投資者關系部門主導，CFO或財務部門介入不多或只是扮演一種支持角色。(見圖3)
目前，這種觀念正在大大改變。多項機構調研表明，CFO因其財務技能和跨部門統(tǒng)管能力是企業(yè)中推動可持續(xù)發(fā)展的最佳人選。原因如下：
CFO可以監(jiān)管企業(yè)許多部門，其帶領的財務部門也對各單元表現(xiàn)有所了解，這樣的全局觀可推動企業(yè)的規(guī)劃支持所要達成的目標，包括一系列可持續(xù)發(fā)展指標;CFO能更好地主導數(shù)據(jù)收集、分析、匯報等工作，使可持續(xù)發(fā)展的進程在企業(yè)中更透明化、可視化，并可以使執(zhí)行更有效、測量更精準、匯報更可信;CFO有權讓可持續(xù)發(fā)展體系與商業(yè)發(fā)展指標相掛鉤，從而使企業(yè)執(zhí)行更好的決定，創(chuàng)造更多的價值;CFO能通過監(jiān)管環(huán)境指標的報告，進一步增強企業(yè)的風險管理。通常CFO也是董事會成員，也需要直接監(jiān)管成本與風險控制。
如今CFO們的新挑戰(zhàn)在于需要一方面利用慣常嚴格執(zhí)行的測量與匯報體系，―方面結合對可持續(xù)發(fā)展舉措的深入理解，使企業(yè)能夠長期實現(xiàn)更多的股東價值。
采用的量化方法與框架
據(jù)調研顯示，目前困擾大多數(shù)CFO的仍是對于可持續(xù)發(fā)展有效衡量方法與手段的缺失。由于每個企業(yè)行業(yè)不同，所面臨的可持續(xù)化發(fā)展風險也不盡相同，業(yè)界較少有放之四海皆準的標準模型和統(tǒng)一匯報需求。因此，每個CFO需要根據(jù)企業(yè)特色來找到一種平衡，既不能因衡量要求過細過嚴而難于執(zhí)行，也不能過于寬泛失去意義。同時，他們也需要為下屬列出一系列必要的指示，以及其他理想指標。
國際領先機構已對此命題做出許多研究，形成了一些業(yè)界框架。對于中國相對起步較晚的企業(yè)，也值得在管理中借鑒。
世界銀行各下屬的國際金融公司(IFC)于2012年更新了關于環(huán)境與社會可持續(xù)發(fā)展的標準，列出了8項指標需要維護，供全球企業(yè)參考。
環(huán)境與社會風險：針對企業(yè)面臨的相關政策合規(guī)、管理系統(tǒng)、應急預案、監(jiān)管審查制度等;雇工工作條件;能耗和污染防治：針對所采用能源、排放標準和環(huán)境影響等;社區(qū)健康和治安;土地征用：針對某些項目對土地使用上的對當?shù)丨h(huán)境的危害管理;保護生物多樣性與自然資源管理;士著人群保護;文化遺產保護。
高盛投資銀行也根據(jù)聯(lián)合國的要求，針對企業(yè)，結合環(huán)境指標、行業(yè)特性與收益增長提出了領先的GS Sustain框架工具，用以衡量企業(yè)的管理品質。這套框架的衡量指標包括企業(yè)監(jiān)管、雇員、股東、環(huán)境、行業(yè)特性等給企業(yè)進行評選，對標跟蹤全球眾多企業(yè)，決出醫(yī)藥、食品、能源、礦業(yè)、媒體等大行業(yè)中的領先企業(yè)、中游企業(yè)和落后企業(yè)。
另外，從企業(yè)投資決策上看，西方大多數(shù)企業(yè)仍采用EVA方法來衡量，因為EVA相對而言是一個考慮了運營與財務資產的利用率的全面指標。如令耶魯大學正在進行最新的研究，推出TKUE EVA指標，更好地結合環(huán)境因素對于投資的考慮。中國許多企業(yè)也正逐漸向新型的績效管理和財務衡量體系轉型，這需要CFO們在投資與管理中加入越來越多對于可持續(xù)因素的考量。
雖然對于具體采用何種指標與體系，各企業(yè)見仁見智，但越來越多的500強企業(yè)已開始將以下指標納入年度報告，給予披露，對于中國公司來說，這些也是未來發(fā)展的大方向：針對未來大氣改變或重大技術升級的投資預算;生命成本計算：即考慮資產的有限使用年限;可持續(xù)發(fā)展報告;對于政策的合規(guī)報告;關于碳的預算及會計處理;碳排放計算;關于環(huán)境與社會指標KPI的考量;關于可持續(xù)發(fā)展指標與財務指標之間的計算關系與系統(tǒng)相關度。
2005年，陶氏化學就不再單獨發(fā)布環(huán)境指標的報告，而是將其納入正式的公司年報，涵蓋了財務、環(huán)境及社會三重指際，提出所謂的‘三重底線’。
需要進一步關注的舉措
除了在企業(yè)管理中納入可持續(xù)發(fā)展指標外，如今企業(yè)在戰(zhàn)略性的并購投資上也對ESG方面加大了關注，尤其是所收購資產在環(huán)境方面的長期影響往往會改變交易結構與投資回報預算。
對于收購方來說，需要進行環(huán)境盡職調查，將股東、監(jiān)管機構、供應商、顧客、合作伙伴、雇員及公眾等方面都納入研究對象。采用這樣的全局觀及對于資產做整體生命周期的考察是非常必要的。特別是未來關于環(huán)境的政策要求將越來越嚴格，從而為此付出的合規(guī)成本也勢必越來越高。對于科技含量較高的行業(yè)更是如此，為了避免日后諸如產品召回或行業(yè)技術更新?lián)Q代所招致的巨額成本與口碑代價，應盡早在資本預算規(guī)劃時加入可持續(xù)指標。
另外，值得注意的是，這些交易中許多重要信息的獲得及衡量并非來自于商業(yè)伙伴，而是來自當?shù)卣�、供應商甚至是競爭對手這樣一些非傳統(tǒng)意義的對象。對于跨國并購更需要對當?shù)刭Y產的這些外部信息做出深入的了解和前瞻性的把握。否則，交易后再實施改變的成本往往更大，列買方來說風險也更大。
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