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保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定的背景和主要內(nèi)容
《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》于2009年12月22日由財政部以財會200915號印發(fā)。該《規(guī)定》分保險混合合同分拆、重大保險風險測試、保險合同準備金計量、新舊銜接4部分。
《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》出臺的背景
我國企業(yè)會計準則體系于2006年發(fā)布并實現(xiàn)了與國際財務報告準則的實質(zhì)性趨同，自2007年1月1日在上市公司實施并逐漸擴大到非上市的金融保險企業(yè)和大中型工商企業(yè)。上市公司實施至今已有三年時間。前兩年度終了，財政部會計司采用“逐日盯市、逐戶分析”方法，對上市公司執(zhí)行會計準則所做深度分析報告表明，會計準則體系在上市公司和非上市企業(yè)平穩(wěn)有效實施，得到了國內(nèi)外的高度認可和廣泛贊譽。世界銀行2009年10月29日完成并正式發(fā)布的《中國會計審計評估報告》認為，“中國改進會計審計準則和實務質(zhì)量的戰(zhàn)略已成為良好典范，可供其他國家仿效。”
中國香港從2005年1月1日開始直接采用國際賬務報告準則即香港會計準則，并于2007年12月6日與內(nèi)地簽署了兩地會計準則等效的聯(lián)合聲明。兩地會計準則實現(xiàn)等效后，A H股上市公司分別在兩地公布的財務報告差異基本消除。但是，在會計準則執(zhí)行層面，這一差異在兩地上市的保險公司還有不同程度地表現(xiàn)。比如，在保費收入確認方面，A股年報未進行保險風險和其他風險分拆以及重大保險風險測試，H股年報進行保險風險和其他風險分拆以及重大保險風險測試，導致A H股年報保費收入確認差異。再如，在保險合同準備金計量方面，A股年報按照保監(jiān)會制定的'精算規(guī)定進行計量，H股年報均參照或部分參照美國公認會計原則計量保險合同準備金，導致A H股年報保險合同準備金計量金額不同。
為切實解決A H股年報會計準則執(zhí)行差異，財政部于2008年8月7日正式印發(fā)《企業(yè)會計準則解釋第2號》(財會[2008]11號，以下簡稱《2號解釋》)，明確提出了A H股上市公司的會計政策和會計估計應當保持一致。保監(jiān)會高度重視此項工作，召開主席辦公會專門研究保險業(yè)如何貫徹施行《2號解釋》，于2009年1月5日正式下發(fā)《關(guān)于保險業(yè)實施〈企業(yè)會計準則解釋第2號〉有關(guān)事項的通知》(保監(jiān)發(fā)[2009]1號)，要求全行業(yè)統(tǒng)一思想，明確提出了“統(tǒng)一執(zhí)行，一步到位”的總體實施方案。
基于上述情況，財政部會計司和保監(jiān)會財務會計部一起，密切配合，廣泛協(xié)調(diào)，在立足國情，借鑒國際，深入分析國際保險合同會計準則最新研究成果和對國內(nèi)保險公司大量實地調(diào)研與模擬測試的基礎(chǔ)上，與保險行業(yè)專家進行了多次討論并達成一致，發(fā)布了《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》，要求保險公司編制2009年年度財務報告開始實施。
《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》的主要內(nèi)容
《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》主要規(guī)范了保險混合合同分拆、重大保險風險測試和保險合同準備金計量三個方面的內(nèi)容：
一是要求保險混合合同在滿足條件時應當進行分拆。
在現(xiàn)行實務中，保險人簽發(fā)的既有保險風險又有其他風險的保險混合合同，不論是否能夠單獨計量和區(qū)分，均未進行分拆而統(tǒng)一認定為保險合同�！侗ｋU合同相關(guān)會計處理規(guī)定》中明確規(guī)定：在能夠單獨計量和區(qū)分時應當首先進行分拆，分別確定為保險合同和其他合同進行處理;不能夠單獨計量或區(qū)分的，應當進行重大保險風險測試。
二是要求認定保險合同時引入重大保險風險測試。
保險人簽發(fā)的.含有保險風險的合同，目前均未進行重大保險風險測試，只要轉(zhuǎn)移了保險風險就認定為保險合同，確認保費收入�！侗ｋU合同相關(guān)會計處理規(guī)定》要求需要進行重大保險風險測試的合同，應當在合同初始確認日進行重大保險風險測試，測試重點是發(fā)生合同約定的保險事故是否可能導致保險人支付重大附加利益。支付重大附加利益的，認定為保險合同，收取的保費確認為保費收入;未支付重大附加利益的，不認定為保險合同，收取的保費不確認為保費收入。
三是要求以合理估計金額為基礎(chǔ)計量保險合同準備金。
保險人目前均按照法定精算規(guī)定進行計量，將會計準則與監(jiān)管要求合為一體，難以實現(xiàn)公允地反映保險人的負債狀況和經(jīng)營業(yè)績。《保險合同相關(guān)會計處理規(guī)定》明確要求保險人以履行保險合同相關(guān)義務所需支出的合理估計金額為基礎(chǔ)進行計量，同時考慮邊際因素和貨幣時間價值;在保險合同初始確認日，保險人不應當確認首日利得但應當確認首日損失;保險人在確定折現(xiàn)率、保險事故發(fā)生率、退保率、費用率、保單紅利等保險合同準備金計量假設時，應當以資產(chǎn)負債表日可獲取的當前信息為基礎(chǔ)確定。
上述內(nèi)容主要表現(xiàn)為三個特點：
一是充分借鑒國際最新研究成果并切實考慮我國現(xiàn)行實務做法;
二是適當分離會計規(guī)定與監(jiān)管要求，保險合同準備金計量從監(jiān)管精算規(guī)定回歸公認會計原則，可以向投資者等提供更加具有決策有用性的會計信息;
三是保費收入確認和保險合同準備金負債計量等內(nèi)容，實現(xiàn)了與其他會計準則的內(nèi)在邏輯一致性。
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