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什么是擬上市公司
擬上市公司是指在上市方面取得實質(zhì)性進(jìn)展,并經(jīng)省發(fā)展改革委批準(zhǔn)上市的公司。為了幫助大家更深入地了解相關(guān)的知識，下面是小編整理的什么是擬上市公司，快來看看吧。
擬上市公司條件
擬上市公司享受優(yōu)惠政策，要向同級發(fā)改部門提出申請，按程序經(jīng)市發(fā)改部門審查并出具書面確認(rèn)意見后到相關(guān)部門辦理有關(guān)手續(xù)。
擬上市公司確認(rèn)條件
一、企業(yè)為股份有限公司或有限責(zé)任公司;
二、公司依法設(shè)立且運作規(guī)范;
三、公司股東大會、董事會同意公司發(fā)行股票并上市;
四、公司基本符合上市條件;
五、公司經(jīng)營符合國家產(chǎn)業(yè)政策和我市的環(huán)保要求;
六、公司與合格的境內(nèi)外上市保薦機構(gòu)簽署了合作協(xié)議;
七、公司募集資金投向符合國家產(chǎn)業(yè)政策和企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略。
改制方式與責(zé)任財產(chǎn)
不同的改制重組方式對擬改制上市的企業(yè)法人的責(zé)任財產(chǎn)產(chǎn)生的影響不同，其債務(wù)承繼所需履行的法律手續(xù)也會有所不同。
整體改制包括有限責(zé)任公司整體變更設(shè)立股份有限公司，以及其他組織形式的企業(yè)以其全部資產(chǎn)、負(fù)債變更法人組織形式，并在必要時引入個別新出資人的改制方式。整體改制重組盡管可能伴隨股權(quán)的調(diào)整，但改制前后法人主體的責(zé)任財產(chǎn)沒有實質(zhì)性的改變，改制后的股份有限公司當(dāng)然地繼承了改制前企業(yè)的權(quán)利和義務(wù)，因此整體改制時，就無須為改制所產(chǎn)生的債務(wù)承繼而履行特殊的法律手續(xù)。
合并改制重組方式是通過將兩家或兩家以上的企業(yè)法人的全部資產(chǎn)、負(fù)債加以集中，從而設(shè)立股份有限公司。良性資產(chǎn)、負(fù)債的疊加必然增加責(zé)任財產(chǎn)的范圍，對原企業(yè)的債權(quán)人并無不利，但如果良性資產(chǎn)、負(fù)債與存在潛在損失的資產(chǎn)、負(fù)債混合，則將對原債權(quán)人一方帶來實質(zhì)上的損害。
分立改制重組將原本集中的資產(chǎn)、負(fù)債加以分割，并以其中一部分作為財產(chǎn)核心設(shè)立股份有限公司。就被分立企業(yè)原債權(quán)人而言，無論其債權(quán)落實于分立后的任何一方，其責(zé)任財產(chǎn)的范圍都有所減少。正是基于合并、分立可能給原企業(yè)債權(quán)人帶來的不利影響，從保護(hù)債權(quán)人利益、保護(hù)民事活動秩序的角度出發(fā)，我國的法律和司法實踐對企業(yè)合并和分立均有較為嚴(yán)格的程序性要求。對于組織形式為有限責(zé)任公司或股份有限公司企業(yè)因改制重組而涉及的合并、分立，《公司法》已經(jīng)有較明確的規(guī)定�？梢詺w納為：
(1)公司在合并或分立的決議通過之日起十日內(nèi)通知債權(quán)人，并于三十日內(nèi)在報紙上至少公告三次;
(2)債權(quán)人自接到通知書之日起三十日內(nèi)，未接到通知書的自第一次公告之日起九十日內(nèi)，可以要求公司清償債務(wù)或者提供相應(yīng)的擔(dān)保。
擬上市公司法律的一般規(guī)定
對于其他組織形式的企業(yè)因改制重組而涉及的合并、分立，相關(guān)法律尚未有具體規(guī)定。依《民法通則》的一般性規(guī)定，合并、分立之前辦理公告仍是必要的法律程序，也可以參照《公司法》的有關(guān)規(guī)定在公告之外征求債權(quán)人的同意。我們認(rèn)為合并、分立的債務(wù)承繼不同于債務(wù)轉(zhuǎn)移，不能適用《合同法》第5章有關(guān)債務(wù)轉(zhuǎn)移的規(guī)定。首先，改制時的股份有限公司所承擔(dān)的債務(wù)并非基于其所參加民事活動而產(chǎn)生，而是基于其與改制前企業(yè)的身份關(guān)系所當(dāng)然繼受;其次，在除派生分立以外的重組方式下，改制前后的法律主體在時間上無并存的可能，無法成為同一民事法律行為(債務(wù)轉(zhuǎn)移)的相對人;其三，從我國的立法及司法實踐上看，均針對法人的合并、分立的權(quán)利、義務(wù)承繼問題進(jìn)行專門的規(guī)定，已經(jīng)認(rèn)同了這種區(qū)別，否則有關(guān)問題可以直接依據(jù)法律關(guān)于債權(quán)、債務(wù)轉(zhuǎn)移的規(guī)定。
由于保證人的特殊法律地位，在原企業(yè)的債務(wù)由他人提供擔(dān)保時，通知保證人并征求其書面同意仍是必要的。
擬上市公司財務(wù)總監(jiān)的關(guān)注點
關(guān)注點一：持續(xù)盈利能力
能夠持續(xù)盈利是企業(yè)發(fā)行上市的一項基本要求，從財務(wù)會計信息來看，盈利能力主要體現(xiàn)在收入的結(jié)構(gòu)組成及增減變動、毛利率的構(gòu)成及各期增減、利潤來源的連續(xù)性和穩(wěn)定性等三個方面。
從公司自身經(jīng)營來看，決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的內(nèi)部因素——核心業(yè)務(wù)、核心技術(shù)、主要產(chǎn)品以及其主要產(chǎn)品的用途和原料供應(yīng)等方面。
從公司經(jīng)營所處環(huán)境來看，決定企業(yè)持續(xù)盈利能力的外部因素——所處行業(yè)環(huán)境、行業(yè)中所處地位、市場空間、公司的競爭特點及產(chǎn)品的銷售情況、主要消費群體等方面。
公司的商業(yè)模式是否適應(yīng)市場環(huán)境，是否具有可復(fù)制性，這些決定了企業(yè)的擴張能力和快速成長的空間。
公司的盈利質(zhì)量，包括營業(yè)收入或凈利潤對關(guān)聯(lián)方是否存在重大依賴，盈利是否主要依賴稅收優(yōu)惠、政府補助等非經(jīng)常性損益，客戶和供應(yīng)商的集中度如何，是否對重大客戶和供應(yīng)商存在重大依賴性。
【案例】某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：其主營產(chǎn)品為藥芯焊絲，報告期內(nèi)，鋼帶的成本占原材料成本比重約為60%。最近三年及一期，由于鋼材價格的波動，直接導(dǎo)致該公司主營業(yè)務(wù)毛利率在18.45%——27.34%之間大幅波動。原材料價格對公司的影響太大，而公司沒有提出如何規(guī)避及提高議價能力的措施。
某公司中小板上市被否原因：公司報告期內(nèi)出口產(chǎn)品的增值稅享受“免、抵、退”的政策，2008年、2007年、2006年，出口退稅金額占發(fā)行人同期凈利潤的比例肖分別為61%、81%、130%，發(fā)行人的經(jīng)營成果對出口退稅存在嚴(yán)重依賴。
某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否原因：公司三年一期報表中對前五名客戶銷售收入占主營業(yè)務(wù)收入的比例分別為69.02%、70.57%、76.62%及93.87%，客戶過于集中。
關(guān)注點二：收入
營業(yè)收入是利潤表的重要科目，反映了公司創(chuàng)造利潤和現(xiàn)金流量的能力。在主板及創(chuàng)業(yè)板上市管理辦法規(guī)定的發(fā)行條件中，均有營業(yè)收入的指標(biāo)要求。
公司的銷售模式、渠道和收款方式。按照會計準(zhǔn)則的規(guī)定，判斷公司能否確認(rèn)收入的一個核心原則是商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬是否轉(zhuǎn)移給購貨方，這就需要結(jié)合公司的銷售模式、渠道以及收款方式進(jìn)行確定。
銷售循環(huán)的內(nèi)控制度是否健全，流程是否規(guī)范，單據(jù)流、資金流、貨物流是否清晰可驗證。這些是確認(rèn)收入真實性、完整性的重要依據(jù)，也是上市審計中對收入的關(guān)注重點。
銷售合同的驗收標(biāo)準(zhǔn)、付款條件、退貨、后續(xù)服務(wù)及附加條款。同時還須關(guān)注商品運輸方式。
收入的完整性，即所有收入是否均開票入賬，對大量現(xiàn)金收入的情況，是否有專門內(nèi)部控制進(jìn)行管理。對于零售企業(yè)等大量收入現(xiàn)金的企業(yè)，更須引起重點關(guān)注。
現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等政策。根據(jù)會計準(zhǔn)則規(guī)定，發(fā)生的現(xiàn)金折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入財務(wù)費用;發(fā)生的商業(yè)折扣，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額;發(fā)生的銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理。
關(guān)注銷售的季節(jié)性，產(chǎn)品的銷售區(qū)域和對象，企業(yè)的行業(yè)地位及競爭對手，結(jié)合行業(yè)變化、新客戶開發(fā)、新產(chǎn)品研發(fā)等情況，確定各期收入波動趨勢是否與行業(yè)淡旺季一致，收入的變動與行業(yè)發(fā)展趨勢是否一致，是否符合市場同期的變化情況。
企業(yè)的銷售網(wǎng)絡(luò)情況及主要經(jīng)銷商的資金實力，所經(jīng)銷產(chǎn)品對外銷售和回款等情況，企業(yè)的營業(yè)收入與應(yīng)收賬款及銷售商品、提供勞務(wù)收到的現(xiàn)金的增長關(guān)系。
關(guān)注點三：成本費用
成本費用直接影響企業(yè)的毛利率和利潤，影響企業(yè)的規(guī)范、合規(guī)性和盈利能力，其主要關(guān)注點如下：
首先應(yīng)關(guān)注企業(yè)的成本核算方法是否規(guī)范，核算政策是否一致。擬改制上市的企業(yè)，往往成本核算較為混亂。對歷史遺留問題，一般可采取如下方法處理：對存貨采用實地盤點核實數(shù)量，用最近購進(jìn)存貨的單價或市場價作為原材料、低值易耗品和包裝物等的單價，參考企業(yè)的歷史成本，結(jié)合技術(shù)人員的測算作為產(chǎn)成品、在產(chǎn)品、半成品的估計單價。問題解決之后，應(yīng)立即著手建立健全存貨與成本內(nèi)部控制體系以及成本核算體系。
費用方面，應(yīng)關(guān)注企業(yè)的費用報銷流程是否規(guī)范，相關(guān)管理制度是否健全，票據(jù)取得是否合法，有無稅務(wù)風(fēng)險。對于成本費用的結(jié)構(gòu)和趨勢的波動，應(yīng)有合理的解釋。
在材料采購方面，應(yīng)關(guān)注原材料采購模式，供應(yīng)商管理制度等相關(guān)內(nèi)部控制制度是否健全，價格形成機制是否規(guī)范，采購發(fā)票是否規(guī)范。
關(guān)注點四：稅務(wù)
稅務(wù)問題是企業(yè)改制上市過程中的重點問題。在稅務(wù)方面，中國證監(jiān)會頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均規(guī)定：發(fā)行人依法納稅，各項稅收優(yōu)惠符合相關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，發(fā)行人的經(jīng)營成果對稅收優(yōu)惠不存在重大依賴。
企業(yè)執(zhí)行的稅種、稅率應(yīng)合法合規(guī)。對于稅收優(yōu)惠，應(yīng)首先關(guān)注其合法性，稅收優(yōu)惠是否屬于地方性政策且與國家規(guī)定不符，稅收優(yōu)惠有沒有正式的批準(zhǔn)文件。對于稅收優(yōu)惠屬于地方性政策且與國家規(guī)定不一致的情況，根據(jù)證監(jiān)會保薦代表人培訓(xùn)提供的審核政策說明，尋找不同解決辦法。
納稅申報是否及時，是否完整納稅，避稅行為是否規(guī)范，是否因納稅問題受到稅收征管部門的處罰。
【案例】上海某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：2006年納稅使用核定征收方式，不符合企業(yè)所得稅相關(guān)規(guī)定而未予糾正。
關(guān)注點五：資產(chǎn)質(zhì)量
企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量良好，資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)合理是企業(yè)上市的一項要求。其主要關(guān)注點如下：
應(yīng)收賬款余額、賬齡時長、同期收入相比增長是否過大。
存貨余額是否過大、是否有殘次冷背、周轉(zhuǎn)率是否過低、賬實是否相符。
是否存在停工在建工程，固定資產(chǎn)產(chǎn)證是否齊全，是否有閑置、殘損固定資產(chǎn)。
無形資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)是否存在瑕疵，作價依據(jù)是否充分。
其他應(yīng)收款與其他應(yīng)付款的核算內(nèi)容，這兩個科目常被戲稱為“垃圾桶”和“聚寶盆”。關(guān)注大額其他應(yīng)收款是否存在以下情況：關(guān)聯(lián)方占用資金、變相的資金拆借、隱性投資、費用掛賬、或有損失、誤用會計科目。關(guān)注大額“其他應(yīng)付款”是否用于隱瞞收入，低估利潤。
財務(wù)性投資資產(chǎn)，包括交易性金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)等占總資產(chǎn)的比重，比重過高，表明企業(yè)現(xiàn)金充裕，上市融資的必要性不足。
【案例】如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因就是應(yīng)收賬款余額過大，應(yīng)收賬款占總資產(chǎn)的比例每年都在40%以上，風(fēng)險較大。
如某企業(yè)創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：存貨余額較高，占流動資產(chǎn)的比例為33.75%。而且存貨周轉(zhuǎn)率呈現(xiàn)連年下降的趨勢，2007年為3.67，2008年為4.92，2009年上半年僅為1.88，下降幅度驚人。隨著公司應(yīng)收賬款和存貨規(guī)模的不斷增加，流動資金短缺的風(fēng)險進(jìn)一步加大。
關(guān)注點六：現(xiàn)金流量
現(xiàn)金流量反應(yīng)了一個企業(yè)真實的盈利能力、償債和支付能力，現(xiàn)金流量表提供了資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表無法提供的更加真實有用的財務(wù)信息，更為清晰地揭示了企業(yè)資產(chǎn)的流動性和財務(wù)狀況。
經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額直接關(guān)系到收入的質(zhì)量及公司的核心競爭力。應(yīng)結(jié)合企業(yè)的行業(yè)特點和經(jīng)營模式，將經(jīng)營活動現(xiàn)金流量與主營業(yè)務(wù)收入、凈利潤進(jìn)行比較。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額為負(fù)數(shù)的要有合理解釋。
關(guān)注投資、籌資活動現(xiàn)金流量與公司經(jīng)營戰(zhàn)略的關(guān)系。例如，公司投資和籌資活動現(xiàn)金流量凈額增加，表明企業(yè)實行的是擴張的戰(zhàn)略，處于發(fā)展階段。此時需要關(guān)注其償債風(fēng)險。
【案例】如某公司上市被否決原因：公司報告期內(nèi)經(jīng)營活動現(xiàn)金流不穩(wěn)定，2007年、2008年度經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額為負(fù)且持續(xù)增大。2009年1——9月，公司經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額僅為138.6萬元。公司現(xiàn)金流和業(yè)務(wù)的發(fā)展嚴(yán)重不匹配。
關(guān)注點七：重大財務(wù)風(fēng)險
在企業(yè)財務(wù)風(fēng)險控制方面，中國證監(jiān)會頒布的主板和創(chuàng)業(yè)板發(fā)行上市管理辦法均作了禁止性規(guī)定，包括不存在重大償債風(fēng)險，不存在影響持續(xù)經(jīng)營的擔(dān)保、訴訟以及仲裁等重大或有事項;不存在為控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)進(jìn)行違規(guī)擔(dān)保的情形;不得有資金被控股股東、實際控制人及其控制的其他企業(yè)以借款、代償債務(wù)、代墊款項或者其他方式占用的情形。
【案例】如某公司創(chuàng)業(yè)板上市被否決原因：控股股東在報告期內(nèi)持續(xù)以向企業(yè)轉(zhuǎn)讓債權(quán)、代收銷售款方式占用企業(yè)大量資金。
關(guān)注點八：基礎(chǔ)會計工作
會計基礎(chǔ)工作規(guī)范，是企業(yè)上市的一條基本原則。
擬改制上市企業(yè)，特別是民營企業(yè)，由于存在融資、稅務(wù)等多方面需求，普遍存在幾套賬情況，需要及時對其進(jìn)行處理，將所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項納入統(tǒng)一的一套報賬體系內(nèi)。
會計政策要保持一貫性，會計估計要合理并不得隨意變更。如不隨意變更固定資產(chǎn)折舊年限，不隨意變更壞賬準(zhǔn)備計提比例，不隨意變更收入確認(rèn)方法，不隨意變更存貨成本結(jié)轉(zhuǎn)方法。
關(guān)注點九：獨立性與關(guān)聯(lián)交易
企業(yè)要上市，其應(yīng)當(dāng)具有完整的業(yè)務(wù)體系和管理結(jié)構(gòu)，具有和直接面向市場獨立經(jīng)營的能力，具體為資產(chǎn)完整、人員獨立、財務(wù)獨立、機構(gòu)獨立和業(yè)務(wù)獨立五大獨立。尤其是業(yè)務(wù)獨立方面，證監(jiān)會對關(guān)聯(lián)交易的審核非常嚴(yán)格，要求報告期內(nèi)關(guān)聯(lián)交易總體呈現(xiàn)下降的趨勢。因此對關(guān)聯(lián)交易要有完整業(yè)務(wù)流程的規(guī)范，還要證明其必要性及公允性。
【案例】如某公司上市被否決原因：與其關(guān)聯(lián)公司在提供服務(wù)、租賃場地、提供業(yè)務(wù)咨詢、借款與擔(dān)保方面存在關(guān)聯(lián)交易。2006年、2007年、2008年及2009年1——6月，與其控股股東及其附屬公司發(fā)生的業(yè)務(wù)收入占同期營業(yè)收入的比重分別為38.19%、32.53%、29.56%、27.47%，關(guān)聯(lián)交易產(chǎn)生的毛利額占總毛利的比重分別為48.18%、42.28%、34.51%、30.82%。發(fā)審委認(rèn)為其自身業(yè)務(wù)獨立性差，對控股股東等關(guān)聯(lián)方存在較大依賴。
關(guān)注點十：業(yè)績連續(xù)計算
在IPO過程中，經(jīng)常有公司整體改制，這就涉及業(yè)績連續(xù)計算的問題，主板上市管理辦法規(guī)定最近三年內(nèi)主營業(yè)務(wù)和董事、高級管理人員沒有發(fā)生重大變化，實際控制人沒有發(fā)生變更。即使創(chuàng)業(yè)板也規(guī)定最近兩年內(nèi)上述內(nèi)容沒有變化。
對同一公司控制權(quán)人下相同、類似或相關(guān)業(yè)務(wù)的重組，在符合一定條件下不視為主營業(yè)務(wù)發(fā)生重大變化，但需掌握規(guī)模和時機，不同規(guī)模的重組則有運行年限及信息披露的要求。
【案例】如某公司創(chuàng)業(yè)板被否決案例：報告期內(nèi)實際控制人及管理層發(fā)生重大變化，公司的第一大股東A信托公司持有公司32.532%股份，2008年10月8日，經(jīng)某市國資委有關(guān)批復(fù)批準(zhǔn)同意，A信托與B集團(tuán)簽署《股份轉(zhuǎn)讓協(xié)議》，A信托將其持有的公司32.532%股權(quán)悉數(shù)轉(zhuǎn)讓給同為某市國資委控制的B集團(tuán)。轉(zhuǎn)讓前后控股股東的性質(zhì)不完全一致。同時，A信托以信托業(yè)務(wù)為主，B集團(tuán)以實業(yè)股權(quán)投資為主，二者的經(jīng)營方針有所區(qū)別。另外，2009年1月，本次控股股東發(fā)生變更后，B集團(tuán)提名了兩位董事和兩名監(jiān)事，企業(yè)主要管理人員發(fā)生了變化。發(fā)審委認(rèn)為企業(yè)本次控股股東的變更導(dǎo)致了實際控制人變更。
標(biāo)記對擬上市民營企業(yè)財務(wù)規(guī)范問題的思考會計論
民營企業(yè)在上市過程中往往暴露出很多基本的財務(wù)規(guī)范問題，尤其是在境外做空機制的放大鏡效應(yīng)下，外界對很多民營企業(yè)的財務(wù)規(guī)范問題的關(guān)注度甚至?xí)^其自身的經(jīng)營狀況。
因此，反思基本的財務(wù)規(guī)范問題就顯得尤為重要。
一、關(guān)于票據(jù)規(guī)范與業(yè)務(wù)規(guī)范 的問題
1.票據(jù)需要規(guī)范嗎?很多民營企業(yè)在沒有上市意愿前，對票據(jù)的管理意識比較淡薄，在業(yè)務(wù)開展過程中，會存在多種票與業(yè)務(wù)脫節(jié)的情形，比如可能會通過不要發(fā)票“節(jié)省稅點”、銷售不開票等方式進(jìn)行不規(guī)范納稅。是否依法納稅會對上市的進(jìn)程有著實質(zhì)影響，表現(xiàn)為需要取得稅務(wù)部門的申報期內(nèi)無重大違法違規(guī)的證明。由此會計師、保薦承銷機構(gòu)等相關(guān)中介在做民營企業(yè)的財務(wù)盡職調(diào)查時，首先會把目光聚焦在“票”與“稅”上。因此，有上市意愿的民營企業(yè)前期財務(wù)規(guī)范的第一步是規(guī)范使用及取得相關(guān)發(fā)票。
2.票據(jù)規(guī)范會造成什么影響?票據(jù)規(guī)范的問題有時不僅僅停留在發(fā)票的取得和開具上，很大程度上還會影響到企業(yè)的供應(yīng)渠道，如對供應(yīng)商的評判需要追加了解其經(jīng)營資質(zhì)，以判定其開具發(fā)票的有效性;還會影響到企業(yè)的產(chǎn)品定價，甚至?xí)l(fā)經(jīng)營模式的微調(diào)。如增加相關(guān)稅負(fù)后，需要重新測算或者調(diào)整產(chǎn)品的售價體系以及重新界定每個銷售渠道的最低銷售額，以達(dá)到考慮所有稅負(fù)成本后的盈虧平衡。
3.除發(fā)票外，是否還有其他需要關(guān)注的單據(jù)?在以票管稅的環(huán)境下，財務(wù)核算的重心離不開票據(jù)，但也不能簡單地將票據(jù)等同于發(fā)票或者與發(fā)票相配套的單據(jù)流轉(zhuǎn)。實際上票據(jù)還應(yīng)包括企業(yè)經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的相關(guān)內(nèi)外部單據(jù)，如采購的詢議價傳真單據(jù)、對賬記錄，甚至是自制單證中的表格、憑證附件中的情況書面說明、紙質(zhì)郵件、電子郵件，等等。因此，要做好票據(jù)規(guī)范不能簡單地把票據(jù)管理等同于外部發(fā)票取得的規(guī)范，而是要規(guī)范企業(yè)內(nèi)部信息流向的軌跡記錄，讓各項業(yè)務(wù)得以準(zhǔn)確、及時記錄。
4.單純依賴票據(jù)規(guī)范是否能解決核算的基礎(chǔ)問題?答案是肯定不行。在涉及到業(yè)務(wù)規(guī)范層面，還需要關(guān)注以下幾方面問題：①實物周轉(zhuǎn)的規(guī)范。包含企業(yè)擁有或者控制的有形實物資產(chǎn)以及無形資產(chǎn)的增減、損耗等價值變動過程的規(guī)范核算。很多民營企業(yè)在沒有規(guī)范意愿時，往往習(xí)慣于算大賬，即在實物管理中只關(guān)注現(xiàn)金流的支出以及總體上的收支，對訂單的核算并沒有做太多的細(xì)化管理，因此在財務(wù)規(guī)范的前期往往需要對實物的收發(fā)管理作相應(yīng)的規(guī)范，通過精細(xì)化管理，了解企業(yè)在實物上投入產(chǎn)出的具體損耗。②資金管理的規(guī)范。指企業(yè)的資金流轉(zhuǎn)以及流轉(zhuǎn)所對應(yīng)的記錄。有上市意愿的民營企業(yè)要學(xué)會區(qū)別法人資產(chǎn)與自然人資產(chǎn)兩個概念。股東與企業(yè)的資金往來應(yīng)該有明確的界限，除出資、分紅以外，盡可能減少所謂的左口袋與右口袋的錢混用或者挪用等情形。
二、關(guān)于財務(wù)部內(nèi)部分工的問題
1.什么情況下需要梳理財務(wù)的內(nèi)部分工以重建組織結(jié)構(gòu)呢?民營企業(yè)在經(jīng)營不規(guī)范的發(fā)展初期，不同的經(jīng)營管理者對財務(wù)的功能定位會有所差別，但通常情況下民營企業(yè)家們會側(cè)重于稅務(wù)、資金管理，而對綜合的財務(wù)管理的重視程度可能有所欠缺。因此，很多民營企業(yè)的財務(wù)框架往往是根據(jù)股東的管理習(xí)慣而建，在人員變動頻繁的情況下，財務(wù)核算體系常常會以信任度為標(biāo)準(zhǔn)，因人設(shè)崗，整體工作安排上并沒有考慮內(nèi)在的合理性和協(xié)同性，在人員分工上會出現(xiàn)較大的隨意性，甚至有可能出現(xiàn)不相容職務(wù)沒有分離等情形，從而造成財務(wù)在職能模塊以及體系建設(shè)上存在重大缺陷。在這種情形下，重新梳理甚至重建財務(wù)內(nèi)部組織架構(gòu)就顯得尤為重要。
2.單一的生產(chǎn)制造企業(yè)如何進(jìn)行內(nèi)部財務(wù)分工?針對單一的生產(chǎn)制造企業(yè)而言，其內(nèi)部核算體系建立的關(guān)鍵在于把企業(yè)的業(yè)務(wù)活動與其財務(wù)屬性緊密結(jié)合起來。
(1)產(chǎn)、供、銷：制造企業(yè)的產(chǎn)供銷環(huán)節(jié)是企業(yè)業(yè)務(wù)活動的根本，其對應(yīng)的財務(wù)核算可以分為收入與成本歸集、分配及核算，存貨與應(yīng)付賬款、應(yīng)收賬款的變動記錄等類別。
(2)總賬報表：總賬報表的分類涉及到的范圍比較廣，可以包括費用核算、固定資產(chǎn)等業(yè)務(wù)核算及相關(guān)的結(jié)轉(zhuǎn)憑證，進(jìn)而編制需要對外報送的相關(guān)報表。
(3)資金管理：資金管理可以包括單據(jù)的付款審核、資金的計劃管理以及出納的相對應(yīng)職能等，但這種分類并沒有嚴(yán)格的界限，有時還需要結(jié)合企業(yè)的運營環(huán)境做相應(yīng)調(diào)整。
(4)納稅管理：不能把稅務(wù)專員的工作簡單地等同于增值稅發(fā)票的認(rèn)證以及納稅申報等具體職能，還應(yīng)及時關(guān)注有關(guān)的稅收法規(guī)變動，評估其對企業(yè)的影響，同時還需要有一定的專業(yè)知識，能夠有效進(jìn)行稅負(fù)平衡與納稅籌劃等。
3.存在多個分子公司時，如何完成財務(wù)內(nèi)部分工?在整體分工上，可以根據(jù)分子公司的層級、區(qū)域以及業(yè)務(wù)類別歸類并進(jìn)行差異化組建。比如，在業(yè)務(wù)類別上可以劃分為報表編制與分析組、子公司費用預(yù)算與分析組、總部會計核算組等，還可以結(jié)合不同的區(qū)域或行業(yè)，劃分出區(qū)域核算與分析組或行業(yè)核算與分析組。
4.財務(wù)部內(nèi)部分工要注意哪些問題?(1)合理性原則。企業(yè)的內(nèi)部核算體系并沒有可以套用的標(biāo)準(zhǔn)答案，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身業(yè)務(wù)模式的需要進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。例如，有些企業(yè)在財務(wù)分工時把“供”與資金管理、“銷”與納稅管理進(jìn)行歸類，進(jìn)而單獨將“產(chǎn)”作為成本核算獨立成一組。
(2)科學(xué)性原則。分工除了要符合企業(yè)業(yè)務(wù)發(fā)展需要外，還應(yīng)符合財務(wù)部自身的科學(xué)性，其最重要的原則是在不相容職務(wù)上要嚴(yán)格做好分離工作(如實物收發(fā)與記錄的崗位要分離、現(xiàn)金收支與相關(guān)憑證處理的崗位要分離等)，以避免因分工不合理造成失控，乃至出現(xiàn)重大的財務(wù)違規(guī)情形。
三、關(guān)于日常財務(wù)核算需要關(guān)注的問題
實務(wù)中可以把企業(yè)的日常業(yè)務(wù)活動劃分為常規(guī)與非常規(guī)兩類，制訂不同的應(yīng)對措施，以提升會計核算實務(wù)的效益與效果。
1.對于常規(guī)業(yè)務(wù)的核算，除了要考慮合理性外，還需要遵循一貫性原則，使其前后期間的數(shù)據(jù)具有可比性。
2.對非常規(guī)業(yè)務(wù)的處理要關(guān)注以下四點：
�、儇攧�(wù)部要建立非常規(guī)業(yè)務(wù)的識別機制。不能簡單地在業(yè)務(wù)發(fā)生后去尋找對應(yīng)的賬務(wù)處理方法，而應(yīng)盡可能在業(yè)務(wù)發(fā)生前將其識別，以進(jìn)行重點處理。
�、谠谧R別的基礎(chǔ)上，還需進(jìn)一步了解相關(guān)準(zhǔn)則對非常規(guī)業(yè)務(wù)的具體規(guī)定，以準(zhǔn)確判斷其對財務(wù)報表的影響。
③在擬上市申報中，一些非常規(guī)業(yè)務(wù)會對企業(yè)不同期間的業(yè)績產(chǎn)生不同的影響，因此財務(wù)部還需要了解決策者開展該項業(yè)務(wù)時，其對各期的報表利潤影響的預(yù)期如何，以避免結(jié)果與決策者開展業(yè)務(wù)的初衷相違背。
比如，在投資收益的確認(rèn)或者金融工具的確認(rèn)與計量上，決策者可能會因分期的損益確認(rèn)結(jié)果而改變相應(yīng)的決策。
�、茇攧�(wù)部應(yīng)主動參與到管理層制訂非常規(guī)業(yè)務(wù)的決策討論中，如投資、金融工具的使用、并購以及銷售創(chuàng)新等業(yè)務(wù)活動，以為決策者提供具體的參考意見。
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