2016年中級會計實務考點：金融資產(chǎn)的減值

　　2016中級會計師考試就要開始了，下面yjbys小編為大家分享的是中級會計實務考點——金融資產(chǎn)的減值，希望能幫助大家更好復習!

　　(一)金融資產(chǎn)減值的范圍

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)(交易性金融資產(chǎn))以外的金融資產(chǎn)(含單項金融資產(chǎn)或一組金融資產(chǎn)，下同)的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當確認減值損失，計提減值準備。

　　(二)持有至到期投資、貸款和應收款項減值損失的計量

　　持有至到期投資、貸款和應收款項以攤余成本后續(xù)計量。

　　1.其發(fā)生減值時，應當將該金融資產(chǎn)的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益。

　　賬面價值-現(xiàn)值=資產(chǎn)減值損失

　　2.在考慮金融資產(chǎn)減值測試時，應當先將單項金額重大的金融資產(chǎn)區(qū)分開來，單獨進行減值測試。如有客觀證據(jù)表明其已發(fā)生減值，應當確認減值損失，計入當期損益。對單項金額不重大的金融資產(chǎn)，可以單獨進行減值測試，或包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。

　　3.確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關(如債務人的信用評級已提高等)，應在原確認的減值損失范圍內(nèi)按恢復的金額予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。但是，該轉(zhuǎn)回后的賬面價值不應當超過假定不計提減值準備情況下該金融資產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的攤余成本。

　　4.外幣金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值應先按外幣確定，在計量減值時再按資產(chǎn)負債表日即期匯率折算成為記賬本位幣反映的金額。該項金額小于相關外幣金融資產(chǎn)以記賬本位幣反映的賬面價值的部分，確認為減值損失，計入當期損益。

　　5.持有至到期投資、貸款和應收款項等金融資產(chǎn)確認減值損失后，利息收入應當按照現(xiàn)值和實際利率計算確認。

　　6.會計處理：

　　(1)計提

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：持有至到期投資減值準備

　　貸款減值準備

　　壞賬準備

　　(2)轉(zhuǎn)回

　　借：持有至到期投資減值準備

　　貸款減值準備

　　壞賬準備

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　(三)可供出售金融資產(chǎn)減值損失的計量

　　賬面價值-公允價值=減值準備

　　1.可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，原直接計入所有者權益中的其他綜合收益，應當予以轉(zhuǎn)出，計入當期資產(chǎn)減值損失

　　借：資產(chǎn)減值損失【應減記的金額】

　　其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計利得】

　　貸：其他綜合收益【原計入其他綜合收益的累計損失】

　　可供出售金融資產(chǎn)--減值準備【按其差額】

　　2.對于已確認減值損失的可供出售債務工具，在隨后的會計期間公允價值已上升且客觀上與原減值損失確認后發(fā)生的事項有關的，原確認的減值損失應當予以轉(zhuǎn)回，計入當期損益。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--減值準備【應按原確認的減值損失】

　　貸：資產(chǎn)減值損失

　　3.可供出售權益工具投資發(fā)生的減值損失，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　借：可供出售金融資產(chǎn)--減值準備

　　貸：其他綜合收益

　　可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值后，利息收入應當按照確定減值損失時對未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)采用的折現(xiàn)率作為利率計算確認。

　　【歸納】

類別	劃分條件	初始計量	持有期間	后續(xù)計量
1.以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（交易性金融資產(chǎn)）	準備近期出售	應當按照取得時的公允價值作為初始確認金額，相關的交易費用在發(fā)生時計入當期損益（“投資收益”科目）。不包括應收項目。	被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益，或在資產(chǎn)負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，計入投資收益。	資產(chǎn)負債表日，企業(yè)應將以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)的公允價值變動計入當期損益（“公允價值變動損益”科目）。
2.持有至到期投資	有意圖和能力準備持有至到期	應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。不包括應收項目。	在資產(chǎn)負債表日應當按照期初攤余成本和實際利率計算確認利息收入，計入投資收益。	按照攤余成本計量。
3.貸款和應收款項			在資產(chǎn)負債表日應當按照期初攤余成本和實際利率計算確認利息收入。
4.可供出售金融資產(chǎn)	不準備近期出售，但也不準備持有至到期或永遠持有	應當按取得時的公允價值和相關交易費用之和作為初始確認金額。不包括應收項目。	股票：被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利計入投資收益。 　　債券：在資產(chǎn)負債表日應當按照攤余成本和實際利率計算確認利息收入計入投資收益。	資產(chǎn)負債表日，可供出售金融資產(chǎn)應當以公允價值計量，且公允價值變動計入其他綜合收益

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