審計(jì)常見(jiàn)二十個(gè)問(wèn)題定性和處理處罰依據(jù)

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　　1.應(yīng)繳未繳預(yù)算收入

　　表現(xiàn)形式：應(yīng)納入預(yù)算的各項(xiàng)基金、行政事業(yè)性收費(fèi)等(不含罰沒(méi)收入)未按規(guī)定上繳國(guó)庫(kù)或財(cái)政，或者截留、動(dòng)用應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算收入。

　　定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第四十六條“有預(yù)算收入上繳任務(wù)的部門(mén)和單位，必須依照法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定，將應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算資金及時(shí)、足額地上繳國(guó)家金庫(kù)(以下簡(jiǎn)稱國(guó)庫(kù))，不得截留、占用、挪用或者拖欠。”

　　處理處罰：依[2004]國(guó)務(wù)院令第427號(hào)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第四條(一)款“隱瞞應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入”;(二)款“滯留、截留、挪用應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入”;(三)款“坐支應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入”之規(guī)定：責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，收繳應(yīng)當(dāng)上繳的財(cái)政收入，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處。

　　2.部門(mén)預(yù)算編制不完整

　　表現(xiàn)形式：部分單位應(yīng)納入部門(mén)預(yù)算編制范圍實(shí)際未納入;單位收入、支出未全部納入部門(mén)預(yù)算編制。

　　定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第六條“各部門(mén)預(yù)算由本部門(mén)所屬各單位預(yù)算組成。”和第七條“單位預(yù)算是指列入部門(mén)預(yù)算的國(guó)家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體和其他單位的收支預(yù)算。”(95)國(guó)務(wù)院令第186號(hào)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第十七條“各部門(mén)、各單位編制年度預(yù)算草案的依據(jù)：(一)法律、法規(guī);(二)本級(jí)政府的指示和要求以及本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的部署;(三)本部門(mén)、本單位的職責(zé)、任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃;(四)本部門(mén)、本單位的定員定額標(biāo)準(zhǔn);(五)本部門(mén)、本單位上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收支變化因素。”[1998]財(cái)政部令第9號(hào)《行政單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十條“行政單位的各項(xiàng)收入和支出應(yīng)當(dāng)全部納入單位預(yù)算統(tǒng)一管理，統(tǒng)籌安排使用。”[1996]財(cái)政部令第8號(hào)《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》第十三條“事業(yè)單位的各項(xiàng)收入全部納入單位預(yù)算，統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理。”

　　處理處罰：依[2004]國(guó)務(wù)院令第427號(hào)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第七條(二)款“違反規(guī)定編制、批復(fù)預(yù)算或者決算”之規(guī)定：責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過(guò)或者記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分。

　　3.違規(guī)調(diào)整預(yù)算

　　表現(xiàn)形式：自行將財(cái)政部門(mén)批復(fù)的預(yù)算調(diào)整，改變支出科目、數(shù)額。

　　定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第五十七條“各部門(mén)、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。不同預(yù)算科目間的預(yù)算資金需要調(diào)劑使用的，必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。”(95)國(guó)務(wù)院令第186號(hào)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十二條“各部門(mén)、各單位的預(yù)算支出，必須按照本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用;確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)同意”。

　　處理處罰：依[2004]國(guó)務(wù)院令第427號(hào)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第七條(三)款“違反規(guī)定調(diào)整預(yù)算”之規(guī)定：責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過(guò)或者記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分。

　　4.白條進(jìn)賬

　　表現(xiàn)形式：原始憑證未使用財(cái)政部門(mén)和稅務(wù)部門(mén)監(jiān)制章的規(guī)定發(fā)票的。

　　定性依據(jù)：違反了〔1993〕財(cái)政部令第6號(hào)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十一條“所有單位和從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的個(gè)人在購(gòu)買(mǎi)商品、接受服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)支付款項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)向收款方取得發(fā)票,取得發(fā)票時(shí)，不得要求變更品名和金額”。第二十二條“不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)憑證，任何單位和個(gè)人有權(quán)拒收”。

　　處理處罰：依[1993]財(cái)政部令第6號(hào)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第三十六條(四)款“未按照規(guī)定取得發(fā)票的”之規(guī)定：責(zé)令限期改正，沒(méi)收非法所得(指查證少繳、漏繳的稅款)，可以并處一萬(wàn)元以下的罰款。

　　5.擠占、挪用撥入的預(yù)算資金、專項(xiàng)撥款

　　表現(xiàn)形式：將財(cái)政撥入的事業(yè)費(fèi)、專項(xiàng)撥款等改變用途，用于行政性支出、基本建設(shè)、濫發(fā)錢(qián)物、經(jīng)商辦企業(yè)、轉(zhuǎn)為有償使用以及其他擠占挪用等。

　　定性依據(jù)：違反了(95)國(guó)務(wù)院令第186號(hào)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第三十八條“各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算支出的管理，嚴(yán)格執(zhí)行預(yù)算和財(cái)政制度，不得擅自擴(kuò)大支出范圍、提高開(kāi)支標(biāo)準(zhǔn);嚴(yán)格按照預(yù)算規(guī)定的支出用途使用資金;建立健全財(cái)務(wù)制度和會(huì)計(jì)核算體系，按照標(biāo)準(zhǔn)考核、監(jiān)督，提高資金使用效益。”

　　處理處罰：依《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第五十七條“各部門(mén)、各單位的預(yù)算支出應(yīng)當(dāng)按照預(yù)算科目執(zhí)行。不同預(yù)算科目間的預(yù)算資金需要調(diào)劑使用的，必須按照國(guó)務(wù)院財(cái)政部門(mén)的規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)。”(95)國(guó)務(wù)院令第186號(hào)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十二條“各部門(mén)、各單位的預(yù)算支出，必須按照本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)批復(fù)的預(yù)算科目和數(shù)額執(zhí)行，不得挪用;確需作出調(diào)整的，必須經(jīng)本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)同意”。國(guó)發(fā)〔1996〕29號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》第八條第六部分“對(duì)擅自將財(cái)政預(yù)算撥款挪作他用或轉(zhuǎn)為有償使用的，其資金一律追回上繳上一級(jí)財(cái)政，并相應(yīng)核減以后年度的財(cái)政預(yù)算撥款，同時(shí)給予有關(guān)責(zé)任人相應(yīng)的處分。”和[2004]國(guó)務(wù)院令第427號(hào)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條(二)款“截留、挪用財(cái)政資金”之規(guī)定：責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分。

　　6.擠占預(yù)算內(nèi)支出

　　表現(xiàn)形式：部門(mén)、單位違反規(guī)定將不應(yīng)當(dāng)在預(yù)算內(nèi)支出的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)支出。

　　定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第五十條“各部門(mén)、各單位應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)對(duì)預(yù)算收入和支出的管理，不得截留或者動(dòng)用應(yīng)當(dāng)上繳的預(yù)算收入，也不得將不應(yīng)當(dāng)在預(yù)算內(nèi)支出的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)支出。

　　處理處罰：《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第七十五條“隱瞞預(yù)算收入或者將不應(yīng)當(dāng)在預(yù)算內(nèi)支出的款項(xiàng)轉(zhuǎn)為預(yù)算內(nèi)支出的，由上一級(jí)政府或者本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)責(zé)令糾正，并由上級(jí)機(jī)關(guān)給予負(fù)有直接責(zé)任的主管人員和其他直接責(zé)任人員行政處分”及《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條(五)款“其他違反規(guī)定使用、騙取財(cái)政資金的行為”之規(guī)定：(同上)

　　7.應(yīng)撥未撥所屬單位預(yù)算內(nèi)外資金

　　表現(xiàn)形式：主管部門(mén)將財(cái)政撥入應(yīng)撥付所屬單位的事業(yè)費(fèi)、專項(xiàng)撥款等預(yù)算資金及財(cái)政專戶返還的預(yù)算外資金等滯留掛賬或少下?lián)�、不下�(lián)堋?/p>

　　定性依據(jù)：違反了《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》第四十七條“各級(jí)政府、各部門(mén)、各單位的支出必須按照預(yù)算執(zhí)行。”財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)《行政單位會(huì)計(jì)制度》第四十九條“主管單位收到財(cái)政專戶核算的預(yù)算外資金屬于應(yīng)返還所屬單位的部分應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)撥所屬單位，不得在‘暫存款’掛賬。”

　　處理處罰：[2004]國(guó)務(wù)院令第427號(hào)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條(三)款“滯留應(yīng)當(dāng)下?lián)艿呢?cái)政資金”之規(guī)定：責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分。

　　8.虛報(bào)冒領(lǐng)財(cái)政撥款

　　表現(xiàn)形式：虛報(bào)預(yù)算支出項(xiàng)目，重復(fù)編制預(yù)算項(xiàng)目，騙取財(cái)政撥款;虛報(bào)人員編制，騙取行政事業(yè)經(jīng)費(fèi)以及其他虛報(bào)冒領(lǐng)等。

　　定性依據(jù)：違反了(95)國(guó)務(wù)院令第186號(hào)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第十七條“各部門(mén)、各單位編制年度預(yù)算草案的依據(jù)：(一)法律、法規(guī);(二)本級(jí)政府的指示和要求以及本級(jí)政府財(cái)政部門(mén)的部署;(三)本部門(mén)、本單位的職責(zé)、任務(wù)和事業(yè)發(fā)展計(jì)劃;(四)本部門(mén)、本單位的定員定額標(biāo)準(zhǔn);(五)本部門(mén)、本單位上一年度預(yù)算執(zhí)行情況和本年度預(yù)算收支變化因素。

　　處理處罰：[2004]國(guó)務(wù)院令第427號(hào)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第六條(一)款“以虛報(bào)、冒領(lǐng)等手段騙取財(cái)政資金”之規(guī)定：責(zé)令改正，調(diào)整有關(guān)會(huì)計(jì)賬目，追回有關(guān)財(cái)政資金，限期退還違法所得。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)或者撤職處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予開(kāi)除處分。

　　9.虛列預(yù)算支出(未按規(guī)定列當(dāng)年支出)

　　表現(xiàn)形式：虛列支出，將當(dāng)年未實(shí)際支出的款項(xiàng)列當(dāng)年支出，或者應(yīng)屬于當(dāng)年的支出未按規(guī)定在當(dāng)年列支出等(未支列支、少支多報(bào)、以撥坐支、隨意擴(kuò)大結(jié)轉(zhuǎn)項(xiàng)目、虛列結(jié)轉(zhuǎn)支出、減少結(jié)余或擴(kuò)大赤字的數(shù)額)。

　　定性依據(jù)：違反了(95)國(guó)務(wù)院令第186號(hào)《中華人民共和國(guó)預(yù)算法實(shí)施條例》第六十七條“政府財(cái)政部門(mén)、各部門(mén)、各單位在每一預(yù)算年度終了時(shí)，應(yīng)當(dāng)清理核實(shí)全年預(yù)算收入、支出數(shù)字和往來(lái)款項(xiàng)，做好決算數(shù)字的對(duì)賬工作。不得把本年度的收入和支出轉(zhuǎn)為下年度的收入和支出，不得把下年度的收入和支出列為本年度的收入和支出;不得把預(yù)算內(nèi)收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之外，不得隨意把預(yù)算外收入和支出轉(zhuǎn)為預(yù)算之內(nèi)。”財(cái)預(yù)字[1998]49號(hào)《行政單位會(huì)計(jì)制度》第四十一條“行政單位的各項(xiàng)支出按實(shí)際支出數(shù)額記賬”、第四十八條(一)款“凡屬本年的各項(xiàng)收入，都要及時(shí)入賬。本年的各項(xiàng)應(yīng)繳預(yù)算款和應(yīng)繳財(cái)政專戶的預(yù)算外資金，要在年終前全部上繳。屬于本年的各項(xiàng)支出，要按規(guī)定的支出渠道如實(shí)列報(bào)”。(二)款“年度單位支出決算，一律以基層用款單位截止12月31日止的本年實(shí)際支出數(shù)為準(zhǔn)，不得將年終前預(yù)撥下級(jí)單位的下年預(yù)算撥款列入本年的支出，也不得以上級(jí)會(huì)計(jì)單位的撥款數(shù)代替基層會(huì)計(jì)單位的實(shí)際支出數(shù)”;財(cái)預(yù)字[1997]286號(hào)《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第十六條“會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營(yíng)性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制”。

　　處理處罰：依[2004]國(guó)務(wù)院令第427號(hào)《財(cái)政違法行為處罰處分條例》第七條(一)款“虛增、虛減財(cái)政收入或者財(cái)政支出”之規(guī)定：責(zé)令改正，追回有關(guān)款項(xiàng)，限期調(diào)整有關(guān)預(yù)算科目和預(yù)算級(jí)次。對(duì)單位給予警告或者通報(bào)批評(píng)。對(duì)直接負(fù)責(zé)的主管人員和其他直接責(zé)任人員給予警告、記過(guò)或者記大過(guò)處分;情節(jié)較重的，給予降級(jí)處分;情節(jié)嚴(yán)重的，給予撤職處分。

　　10.預(yù)算內(nèi)資金轉(zhuǎn)預(yù)算外

　　表現(xiàn)形式：部門(mén)、單位將收取應(yīng)上繳的預(yù)算內(nèi)收入轉(zhuǎn)作預(yù)算外收入。

　　定性依據(jù)：國(guó)發(fā)〔1996〕29號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》第一條“各級(jí)人民政府要嚴(yán)格按照《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》和財(cái)政法規(guī)的要求，切實(shí)加強(qiáng)對(duì)財(cái)政預(yù)算資金和預(yù)算外資金的管理，完善對(duì)財(cái)政資金的監(jiān)督檢查制度。任何地區(qū)、部門(mén)和單位都不得隱瞞財(cái)政收入，將財(cái)政預(yù)算資金轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金……”。財(cái)綜字(1996)104號(hào)《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》第四十三條第(一)項(xiàng)“隱瞞財(cái)政預(yù)算收入，將預(yù)算資金轉(zhuǎn)為預(yù)算外資金，按違反財(cái)經(jīng)紀(jì)律或違法行為進(jìn)行處罰”。

　　處理處罰：〔1996〕29號(hào)《關(guān)于加強(qiáng)預(yù)算外資金管理的決定》第八條第三款：“對(duì)隱瞞財(cái)政預(yù)算收入，將預(yù)算資金轉(zhuǎn)為預(yù)算外的，要將違反規(guī)定的收入全部上繳上一級(jí)財(cái)政。同時(shí)，要追究有關(guān)部門(mén)和本級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任，依據(jù)情節(jié)輕重給予處分直至撤銷(xiāo)其職務(wù)。”財(cái)綜字〔1996〕104號(hào)《預(yù)算外資金管理實(shí)施辦法》第四十四條第(一)項(xiàng)“要將違反規(guī)定的收入全部上繳上一級(jí)財(cái)政。同時(shí)，追究有關(guān)人員和領(lǐng)導(dǎo)的責(zé)任，依據(jù)情節(jié)輕重給予行政處分直至撤銷(xiāo)其職務(wù)”。

　　隱瞞、轉(zhuǎn)移預(yù)算外資金收入：將預(yù)算外資金收入記入往來(lái)款科目、暫存在所屬單位賬戶上或者另設(shè)賬戶單獨(dú)核算私設(shè)“小金庫(kù)”、公款私存。