審計師應(yīng)如何評估重大錯報風(fēng)險2017

　　重大錯報風(fēng)險是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯漏報，而又不被審計發(fā)現(xiàn)的可能性。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍钱?dāng)今主流的審計方法，它要求注冊會計師評估財務(wù)報表重大錯報風(fēng)險，設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序以應(yīng)對評估的錯報風(fēng)險，根據(jù)審計結(jié)果出具恰當(dāng)?shù)膶徲媹蟾妗ｏL(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷哪繕?biāo)是對財務(wù)報表不存在由于錯誤或舞弊導(dǎo)致的重大錯報或取合理保證。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的關(guān)于審計師應(yīng)如何評估重大錯報風(fēng)險的知識，歡迎閱讀。

　　評估重大錯報風(fēng)險

　　1識別兩個層次的重大錯報風(fēng)險

　　1.財務(wù)報表層次;

　　2.各類交易、賬戶余額和披露的認(rèn)定層次。

　　2特別風(fēng)險

　　特別風(fēng)險是指注冊會計師識別和評估的、根據(jù)判斷認(rèn)為需要特別考慮的重大錯報風(fēng)險。

　　(1)風(fēng)險是否屬于舞弊風(fēng)險;

　　(2)風(fēng)險是否與近期經(jīng)濟環(huán)境、會計處理方法或其他方面的重大變化相關(guān)，需要特別關(guān)注;

　　(3)交易的復(fù)雜程度;

　　(4)風(fēng)險是否涉及重大的關(guān)聯(lián)方交易;

　　(5)財務(wù)信息計量的主觀程度，特別是計量結(jié)果是否具有高度不確定性;

　　(6)風(fēng)險是否涉及異�；虺�出正常經(jīng)營過程的重大交易。

　　3無法應(yīng)對的重大錯報風(fēng)險

　　這些風(fēng)險可能與對日常和重大類別的交易或賬戶余額作出的不準(zhǔn)確或不完整的記錄相關(guān)，對這些交易或賬戶余額通�？梢圆捎酶叨茸詣踊�處理，不存在或存在很少人工干預(yù)。在這種情況下，被審計單位針對這類風(fēng)險建立的控制與審計相關(guān)，注冊會計師應(yīng)當(dāng)了解這些控制。

　　重大錯報風(fēng)險應(yīng)對

　　會計師應(yīng)當(dāng)針對評估的重大錯報風(fēng)險實施程序，即針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施，并針對評估的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序，以將審計風(fēng)險降至可接受的水平。

　　1財務(wù)報表層次應(yīng)對措施

　　(1)向項目組強調(diào)在收集和評價審計證據(jù)過程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度的必要性;

　　(2)分派更有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作;

　　(3)提供更多的督導(dǎo);

　　(4)在選擇進(jìn)一步審計程序時，應(yīng)當(dāng)注意使某些程序不被管理層預(yù)見或事先了解;

　　(5)對擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

　　2認(rèn)定層次的進(jìn)一步審計程序

　　進(jìn)一步審計程序是指針對評估的各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序，包括控制測試和實質(zhì)性程序。在設(shè)計進(jìn)一步審計程序時應(yīng)當(dāng)考慮風(fēng)險的重要性、發(fā)生重大錯報的可能性、涉及的各類交易、賬戶余額和披露的特征、被審單位采用的特定控制的性質(zhì)及注冊會計師是否擬獲取審計證據(jù)及確定內(nèi)部控制在防止或發(fā)生并糾正重大錯報方面的有效性。

　　對評估及應(yīng)對程序的思考

　　1可能存在重大錯報風(fēng)險的事項

　　注冊會計師應(yīng)充分關(guān)注可能表明被審單位存在重大錯報風(fēng)險的下述事項和情況，并考慮由于這些事項和情況導(dǎo)致的風(fēng)險是否重大，以及該風(fēng)險導(dǎo)致財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的可能性：

　　第一，開展業(yè)務(wù)方面。在經(jīng)濟不穩(wěn)定的國家或地區(qū)、高度波動的市場、嚴(yán)厲、復(fù)雜的監(jiān)管環(huán)境中開展業(yè)務(wù);

　　第二，持續(xù)經(jīng)營和資產(chǎn)流動性方面。包括重要客戶流失、行業(yè)環(huán)境、供應(yīng)鏈、信息技術(shù)環(huán)境發(fā)生變化、開發(fā)新產(chǎn)品或提供新服務(wù)，或進(jìn)入新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域、開辟新的經(jīng)營場所、安裝新的與財務(wù)報告有關(guān)的重大信息技術(shù)系統(tǒng);融資能力受到限制、運用表外融資、特殊目的實體以及其他復(fù)雜的融資協(xié)議、發(fā)生重大收購、重組、復(fù)雜的聯(lián)營或合資、擬出售分支機構(gòu)或業(yè)務(wù)分部、重大的關(guān)聯(lián)方交易或其他非經(jīng)常性事項、發(fā)生重大的非常規(guī)交易;

　　第三，管理層方面。缺乏具備勝任能力的會計人員、關(guān)鍵人員變動、會計計量過程復(fù)雜、應(yīng)用新頒布的會計準(zhǔn)則或相關(guān)會計制度;內(nèi)控薄弱、按照管理層特定意圖記錄的交易;信息技術(shù)戰(zhàn)略與經(jīng)營戰(zhàn)略不協(xié)調(diào);經(jīng)營活動或財務(wù)報告受到監(jiān)管機構(gòu)的調(diào)查;以往存在重大錯報或本期期末出現(xiàn)重大會計調(diào)整、事項或交易在計量時存在重大不確定性、存在未決訴訟和或有負(fù)債等等。

　　2進(jìn)一步審計程序應(yīng)考慮的因素

　　(1)確定的重要性水平。重要性水平越低，進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

　　(2)評估的重大錯報風(fēng)險。評估的重大錯報風(fēng)險越高。對擬獲取的審計證據(jù)的相關(guān)性、可靠性的要求越高，因此進(jìn)一步審計程序的范圍也越廣。

　　(3)計劃獲取的保證程度。計劃獲取的保證程度是指計劃通過所實施的審計程序?qū)�測試結(jié)果可靠性獲取的信心。計劃獲取的保證程度越高對測試結(jié)果可靠性要求越高，進(jìn)一步審計程序的范圍越廣。

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