企業(yè)掛牌九大常見(jiàn)稅務(wù)問(wèn)題與解決方案
問(wèn)題五：整體變更及分紅納稅信披不充分
納稅企業(yè)進(jìn)行股份制改造時(shí)及各期分紅的納稅問(wèn)題，是監(jiān)管層重點(diǎn)關(guān)注的內(nèi)容之一。盈余公積轉(zhuǎn)增股本，按照”利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本，自然人股東需要繳納個(gè)人所得稅。
整體變更及分紅納稅情況必須充分披露，審核的關(guān)注點(diǎn)在于控股股東、實(shí)際控制人是否存在巨額稅款未繳納的情況，是否會(huì)影響到控股股東、實(shí)際控制人的合規(guī)情況及資格，從而影響到發(fā)行條件。
在此需要提醒的是，在采用股權(quán)轉(zhuǎn)讓的方式清理股權(quán)代持的問(wèn)題時(shí)，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格十分關(guān)鍵。股權(quán)轉(zhuǎn)讓方應(yīng)確保股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)的公允性、真實(shí)性，并應(yīng)關(guān)注股權(quán)轉(zhuǎn)讓所涉及的稅務(wù)問(wèn)題。因此，我們建議，若企業(yè)有上市掛牌的預(yù)期，則不要作股權(quán)代持的安排。如果出于股權(quán)激勵(lì)等原因必須進(jìn)行股權(quán)代持安排，則事先務(wù)必要與當(dāng)事人各方簽訂明確的書(shū)面協(xié)議并應(yīng)在申報(bào)材料之前解決股權(quán)代持的問(wèn)題。
問(wèn)題六：企業(yè)重組特殊性稅務(wù)處理不合規(guī)
并購(gòu)重組無(wú)疑是企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)最大的事項(xiàng)，而且也是稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的“高發(fā)區(qū)”。公司重大資產(chǎn)重組的所得稅處理，包括一般性稅務(wù)處理和特殊性稅務(wù)處理。企業(yè)符合并選擇特殊性稅務(wù)處理的，可以享受遞延納稅的優(yōu)惠待遇。而企業(yè)重組改制處置不當(dāng)，則無(wú)法享受特殊重組稅收優(yōu)惠。
當(dāng)企業(yè)在進(jìn)行兼并重組的過(guò)程中，涉及到國(guó)家諸多稅種，包括企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅、增值稅、營(yíng)業(yè)稅、土地增值稅、契稅、印花稅等。與企業(yè)所得稅相比，企業(yè)重組涉及的其他稅種復(fù)雜程度相對(duì)較低，所以企業(yè)所得稅被認(rèn)為是企業(yè)重組的核心稅種。
在這一重組的過(guò)程中，企業(yè)往往會(huì)面臨很多新的稅務(wù)問(wèn)題，通常包括：掛牌控股架構(gòu)的安排是否在稅務(wù)上更具效率，重組的商業(yè)運(yùn)營(yíng)模式是否帶來(lái)新的稅務(wù)成本，是否使關(guān)聯(lián)方交易的轉(zhuǎn)讓定價(jià)問(wèn)題更加突出，創(chuàng)辦人、高級(jí)管理層和員工的個(gè)人稅務(wù)問(wèn)題處理是否準(zhǔn)確，重組的架構(gòu)是否在稅收上對(duì)投資者更具吸引力，等等。擬掛牌企業(yè)如果能及早關(guān)注上述問(wèn)題并積極采取措施，將業(yè)務(wù)重組與稅務(wù)籌劃有機(jī)地結(jié)合在一起，既能滿足企業(yè)的商業(yè)規(guī)劃，還能有效降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
問(wèn)題七：存在核定征收納稅方式
核定征收實(shí)際上變質(zhì)成了一種變相的稅收優(yōu)惠。對(duì)于擬掛牌企業(yè)本身或其重要的子公司，如果報(bào)告期內(nèi)存在核定征收，那么是否符合稅法規(guī)定，是很難自圓其說(shuō)的：
1、 如果自認(rèn)為符合核定征收的條件，即是承認(rèn)了賬目混亂，無(wú)法準(zhǔn)確核實(shí)收入費(fèi)用等前提條件，那么公司的會(huì)計(jì)信息基礎(chǔ)根本無(wú)從談起，其提供的財(cái)務(wù)報(bào)表的真實(shí)性也無(wú)法保證。
2、 如果自認(rèn)為內(nèi)控有效，可以準(zhǔn)確核實(shí)收入成本，那么就不符合核定征收的條件，未能依法納稅，有偷漏企業(yè)所得稅的嫌疑。
實(shí)務(wù)中，往往需要對(duì)以前年度的核定征收按照查賬征收的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行測(cè)算稅收差額。該差額是否補(bǔ)繳：
一是考慮發(fā)生的年度，如果年代久遠(yuǎn)，一般不需要再補(bǔ)繳，如果報(bào)告期外2年以內(nèi)，則補(bǔ)繳的可能性較大;
二是考慮稅務(wù)主管部門(mén)的態(tài)度，如果稅務(wù)部門(mén)認(rèn)為公司的行為并不違規(guī)，亦不會(huì)再追繳稅款，一般情況下也不需要再補(bǔ)繳。
因此，建議公司如存在該情形，應(yīng)當(dāng)盡快向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整為查賬征收，并運(yùn)行兩/三個(gè)完整的會(huì)計(jì)年度后再掛牌/上市。
問(wèn)題八：高新技術(shù)企業(yè)資質(zhì)存在瑕疵
當(dāng)前，科技部等主管部門(mén)正逐年加大對(duì)高新技術(shù)企業(yè)檢查、抽查的力度，一大批高新企業(yè)因知識(shí)產(chǎn)權(quán)、研發(fā)費(fèi)用、高新收入等指標(biāo)不合格而被取消資格。取得高新證書(shū)并持續(xù)享受稅收優(yōu)惠，主要滿足四個(gè)量化的指標(biāo)，包括：
1、 大專以上員工占總員工的比例(30%);
2、研發(fā)人員占總?cè)藛T的比例(10%);
3、研發(fā)費(fèi)用占收入的比例(2個(gè)億以上不低于3%、5000萬(wàn)至2個(gè)億不低于4%、5000萬(wàn)以下不低于6%);
4、 高新技術(shù)產(chǎn)品收入占總收入的比例(60%)。
上市中，需要對(duì)報(bào)告期內(nèi)擬掛牌企業(yè)的員工結(jié)構(gòu)(員工總數(shù)、員工按學(xué)歷分類、員工按工作性質(zhì)分類)、核心技術(shù)、研發(fā)項(xiàng)目和研發(fā)費(fèi)用等作詳細(xì)披露。通過(guò)披露，可以大致推測(cè)出部分核心指標(biāo)(大專以上人員、研發(fā)人員、研發(fā)費(fèi))是否實(shí)質(zhì)性滿足高新技術(shù)企業(yè)的條件。
在擬掛牌新三板中，高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定問(wèn)題容易在研發(fā)費(fèi)用占比和研發(fā)人員占比兩個(gè)方面出現(xiàn)問(wèn)題。
問(wèn)題九：自然人股東轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由
個(gè)人權(quán)轉(zhuǎn)讓收入明顯偏低且無(wú)正當(dāng)理由的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，但有以下條件之一的，可視為有正當(dāng)理由：
1、能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán);
2、繼承或?qū)⒐蓹?quán)轉(zhuǎn)讓給其能提供具有法律效力身份關(guān)系證明的配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人;
3、相關(guān)法律、政府文件或企業(yè)章程規(guī)定，并有相關(guān)資料充分證明轉(zhuǎn)讓價(jià)格合理且真實(shí)的本企業(yè)員工持有的不能對(duì)外轉(zhuǎn)讓股權(quán)的內(nèi)部轉(zhuǎn)讓;
4、股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方能夠提供有效證據(jù)證明其合理性的其他合理情形。
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