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2017年所得12萬元以上自行申報常見問題解答
根據(jù)《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)的規(guī)定：“ 第十五條年所得12萬元以上的納稅人，在納稅年度終了后3個月內(nèi)向主管稅務機關辦理納稅申報。下面是yjbys小編為大家?guī)淼乃?2萬元以上自行申報常見問題解答的知識，歡迎閱讀。
1、年所得12萬元以上需要自行申報，這里的年所得包括哪些?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)的規(guī)定，年所得12萬元以上是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得：
(1)工資、薪金所得;
(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
(4)勞務報酬所得;
(5)稿酬所得;
(6)特許權使用費所得;
(7)利息、股息、紅利所得;
(8)財產(chǎn)租賃所得;
(9)財產(chǎn)轉讓所得;
(10)偶然所得;
(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人不管取得的是上述規(guī)定中的哪種所得，只要超過12萬元的，均需要進行年度自行申報。
2、個人從兩處以上取得工資，年所得超過12萬元的，如何申報?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，年所得12萬元以上的;
從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;應當進行自行申報。
本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元：
(1)工資、薪金所得;
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的應當在每個月度終了進行自行申報;所得不管從幾處取得，應按合計數(shù)計算，超過12萬元的年度終了后也應進行自行匯總申報，多退少補。
3、個人取得不同形式的所得，年所得合計超過12萬元的也需要合并進行自行申報嗎?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，本辦法所稱年所得12萬元以上，是指納稅人在一個納稅年度取得以下各項所得的合計數(shù)額達到12萬元：
(1)工資、薪金所得;
(2)個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得;
(3)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
(4)勞務報酬所得;
(5)稿酬所得;
(6)特許權使用費所得;
(7)利息、股息、紅利所得;
(8)財產(chǎn)租賃所得;
(9)財產(chǎn)轉讓所得;
(10)偶然所得;
(11)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得上述所得按合計數(shù)確定是否超過12萬元，是否需要進行年度自行申報，而不是按單項所得計算。
4、“12萬元”中是否包含免稅所得?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，本辦法第六條規(guī)定的所得不含免稅所得，即：
(1)省級人民政府、國務院部委、中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學、教育、技術、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護等方面的獎金;
(2)國債和國家發(fā)行的金融債券利息;
(3)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補貼、津貼，即個人所得稅法實施條例第十三條規(guī)定的按照國務院規(guī)定發(fā)放的政府特殊津貼、院士津貼、資深院士津貼以及國務院規(guī)定免納個人所得稅的其他補貼、津貼;
(4)福利費、撫恤金、救濟金;
(5)保險賠款;
(6)軍人的轉業(yè)費、復員費;
(7)按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費、退職費、退休工資、離休工資、離休生活補助費;
(8)依照我國有關法律規(guī)定應予免稅的各國駐華使館、領事館的外交代表、領事官員和其他人員的所得;
(9)中國政府參加的國際公約、簽訂的協(xié)議中規(guī)定免稅的所得。
根據(jù)上述規(guī)定，年所得是否超過12萬元只計算應稅所得，不包含免稅所得。
5、“12萬元”是否包含五險一金?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)第七條規(guī)定，本辦法第六條規(guī)定的所得不含以下所得，(三)個人所得稅法實施條例第二十五條規(guī)定的按照國家規(guī)定單位為個人繳付和個人繳付的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金。
根據(jù)上述規(guī)定，年所得超過12萬元不包含基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、住房公積金，其他如生育保險、工傷保險、補充養(yǎng)老報銷、補充醫(yī)療保險以及商業(yè)保險應包括在內(nèi)。
6、兩處以上取得所得超過12萬元的，向哪個地點稅局申報?地點能否改變?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，納稅人在中國境內(nèi)有兩處或者兩處以上任職、受雇單位的，選擇并固定向其中一處單位所在地主管稅務機關申報。
納稅人不得隨意變更納稅申報地點，因特殊情況變更納稅申報地點的，須報原主管稅務機關備案。
納稅人變更納稅申報地點，并報原主管稅務機關備案的，原主管稅務機關應當及時將納稅人變更納稅申報地點的信息傳遞給新的主管稅務機關。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人取得兩處以上所得的，應選擇一個地點進行申報，年所得超過12萬元的，在選擇地點的稅務機關申報即可。如果取得的所得來源地變化，需要變更的，需要報原主管稅務局機關備案后，方可變更。
7、個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，年度終了是否應當匯總申報?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)第十條規(guī)定，年所得12萬元以上的納稅人，納稅申報地點分別為：(三)在中國境內(nèi)無任職、受雇單位，年所得項目中有個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得或者對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得(以下統(tǒng)稱生產(chǎn)、經(jīng)營所得)的，向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。
第十一條規(guī)定，個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的，區(qū)分不同情形確定納稅申報地點：
(1)興辦的企業(yè)全部是個人獨資性質(zhì)的，分別向各企業(yè)的實際經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報。
(2)興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)的，向經(jīng)常居住地主管稅務機關申報。
(3) 興辦的企業(yè)中含有合伙性質(zhì)，個人投資者經(jīng)常居住地與其興辦企業(yè)的經(jīng)營管理所在地不一致的，選擇并固定向其參與興辦的某一合伙企業(yè)的經(jīng)營管理所在地主管稅務機關申報。
根據(jù)上述規(guī)定，個人獨資、合伙企業(yè)投資者興辦兩個或兩個以上企業(yè)的日常申報時，應當向各企業(yè)的實際經(jīng)營地稅務機關進行納稅申報;若年度匯總所得超過12萬元的，應合并向其中一處實際經(jīng)營所在地主管稅務機關申報。
8、需要自行申報所得的納稅人是否可以委托單位或他人代為申報?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，納稅人可以委托有稅務代理資質(zhì)的中介機構或者他人代為辦理納稅申報。
根據(jù)上述規(guī)定，需要自行申報所得的納稅人可以委托有稅務代理資質(zhì)的中介機構、任職單位或者他人代為辦理納稅申報。
9、納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，是否只需要在年度終了后3個月內(nèi)匯算?
答：《國家稅務總局關于印發(fā)<個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)>的通知》(國稅發(fā)[2006]162號)規(guī)定，納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，自取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報;在1個納稅年度內(nèi)分次取得承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，在每次取得所得后的次月7日內(nèi)申報預繳，納稅年度終了后3個月內(nèi)匯算清繳。
根據(jù)上述規(guī)定，納稅人年終一次性取得對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得的，需要在取得所得之日起30日內(nèi)辦理納稅申報，不需要在納稅年度終了后3個月內(nèi)再匯算清繳。
10、納稅人需自行申報個人所得稅的，任職單位還需要代扣代繳嗎?
答：《個人所得稅法》規(guī)定，個人所得稅，以所得人為納稅義務人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務人。……其他情形的，納稅義務人應當按照國家規(guī)定辦理納稅申報�？劾U義務人應當按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報。
《個人所得稅代扣代繳暫行辦法》(國稅發(fā)〔1995〕65號)規(guī)定，扣繳義務人向個人支付下列所得，應代扣代繳個人所得稅:
(1)工資、薪金所得;
(2)對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得;
(3)勞務報酬所得;
(4)稿酬所得;
(5)特許權使用費所得;
(6)利息、股息、紅利所得;
(7)財產(chǎn)租賃所得;
(8)財產(chǎn)轉讓所得;
(9)偶然所得;
(10)經(jīng)國務院財政部門確定征稅的其他所得。
《國家稅務總局關于印發(fā)〈個人所得稅自行納稅申報辦法(試行)〉的通知》(國稅發(fā)〔2006〕162號)規(guī)定，凡依據(jù)個人所得稅法負有納稅義務的納稅人，有下列情形之一的，應當按照本辦法的規(guī)定辦理納稅申報：
(1)年所得12萬元以上的;
(2)從中國境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的;
(3)從中國境外取得所得的;
(4)取得應稅所得，沒有扣繳義務人的;
(5)國務院規(guī)定的其他情形。
《個人所得稅納稅申報表填表須知》中明確，已繳(扣)稅額：填寫取得該項目所得在中國境內(nèi)已經(jīng)繳納或者扣繳義務人已經(jīng)扣繳的稅款。
根據(jù)上述規(guī)定，個人所得稅11個稅目中有10個稅目需要支付方代扣代繳，另有5種特別的情況是要取得所得的納稅人自行申報的。這二者是有重合的，平時需要單位代扣代繳的仍然應當按規(guī)定執(zhí)行，年度超過12萬元的再進行年度自行申報;平時就需要自行申報的，年度超過12萬元的也需要進行年度自行申報，納稅人也可以委托單位進行代為申報。因此，代扣代繳和自行申報并不矛盾。
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