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注冊稅務(wù)師稅法二個人所得稅考點(diǎn):特殊收入時間
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特殊收入時間和金額的確認(rèn)
| 收入的范圍和項(xiàng)目 |
收入的確認(rèn) |
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特殊收入的確認(rèn) |
1．分期收款方式銷售貨物 |
按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) |
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2．采用售后回購方式銷售商品的 |
銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用（實(shí)質(zhì)重于形式）例如，100萬元的商品，賣掉，2月后110萬元回購 |
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3．銷售商品以舊換新的 |
銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。（和增值稅區(qū)別） |
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4．商業(yè)折扣條件銷售 |
應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
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5．現(xiàn)金折扣條件銷售 |
應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除 |
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6．折讓方式銷售 |
企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入 |
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7．買一贈一方式組合銷售（重要） |
企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入 |
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【例題·計(jì)算題】某服裝企業(yè)用買一贈一的方式銷售本企業(yè)商品，規(guī)定以每套1500元(不含增值稅價，下同)購買A西服的客戶可獲贈一條B領(lǐng)帶，A西服正常出廠價格1500元，B領(lǐng)帶正常出廠價格200元，當(dāng)期該服裝企業(yè)銷售組合西服領(lǐng)帶收入150000元，則A西服銷售收入為：
【答案】150000×1500/(1500+200)=132352.94(元)。
【解析】企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入：
分?jǐn)偟紸西服上的收入=買一贈一整體收入×A/(A+B)
分?jǐn)偟紹領(lǐng)帶上的收入=買一贈一整體收入×B/(A+B)
增值稅的稅務(wù)處理是視同銷售，與企業(yè)所得稅的處理不同。正常銷售和視同銷售分別計(jì)算增值稅。
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考試科目
現(xiàn)行注冊稅務(wù)師考試共考五個科目[4] ：《稅法(一)》 、《稅法(二)》、《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》、《財(cái)務(wù)與會計(jì)》、《稅收相關(guān)法律》。其中，《稅務(wù)代理實(shí)務(wù)》為主觀題，在試卷上作答;其余4個科目均為客觀題，在答題卡上作答。
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