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稅務(wù)師《稅法一》知識(shí)點(diǎn)
一、一般計(jì)稅方法(一般納稅人使用)：
當(dāng)期購(gòu)進(jìn)扣稅法
應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額
(一)銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率
銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。
銷售額中關(guān)注：
1.提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓：
(1)退還給購(gòu)買方的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。
(2)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票后，發(fā)生提供應(yīng)稅服務(wù)中止、折讓、開(kāi)票有誤等情形的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票;未按照規(guī)定開(kāi)具紅字增值稅專用發(fā)票的，不得按照規(guī)定扣減銷項(xiàng)稅額或者銷售額。
2.采取折扣方式提供應(yīng)稅服務(wù)：
將價(jià)款和折扣額在同一張發(fā)票上分別注明的，以折扣后的價(jià)款為銷售額;未在同一張發(fā)票上分別注明的，以價(jià)款為銷售額，不得扣減折扣額。
3.視同提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額的確定
(二)進(jìn)項(xiàng)稅額
1.準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
|
以票扣稅：2項(xiàng)
|
計(jì)算抵扣：2項(xiàng) |
|
增值稅專用發(fā)票 |
外購(gòu)免稅農(nóng)產(chǎn)品 |
|
進(jìn)口增值稅專用繳款書(shū) |
接受鐵路運(yùn)輸服務(wù) |
2.不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額
(1)用于適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物、接受加工修理修配勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)。
(2)非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的加工修理修配勞務(wù)和交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
(3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物(不包括固定資產(chǎn))、加工修理修配勞務(wù)或者交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。
非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失，以及被執(zhí)法部門(mén)依法沒(méi)收或者強(qiáng)令自行銷毀的貨物。
(4)接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。
3.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出
(1)已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購(gòu)進(jìn)貨物，發(fā)生不得抵扣事項(xiàng);
(2)發(fā)生接受的服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額。
【例題·計(jì)算題】(夢(mèng)想成真-應(yīng)試指南)東亞航空公司是位于北京的一家大型民營(yíng)航空公司，2013年9月發(fā)生下列經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)：
(1)國(guó)內(nèi)航線取得不含稅客運(yùn)收入4700萬(wàn)元，國(guó)際航線取得客運(yùn)收入2400萬(wàn)元。
(2)將一架配備有機(jī)組人員的小型客機(jī)租賃給某公司使用三個(gè)月，每月月末收取租金100萬(wàn)元(不含稅)。租賃期內(nèi)發(fā)生的機(jī)組人員工資、維修費(fèi)用由承租方負(fù)擔(dān)。公司另將一架不配備機(jī)組人員的貨機(jī)租賃給某物流公司使用1年，本月預(yù)收1年的租金500萬(wàn)元(不含稅)。
(3)公司提供航空地面服務(wù)取得不含稅收入45萬(wàn)元。
(4)公司作為境外某航空公司在境內(nèi)的代理人，負(fù)責(zé)該境外航空公司在境內(nèi)的票務(wù)業(yè)務(wù)，本月銷售境外航空國(guó)際航班機(jī)票共取得價(jià)款320萬(wàn)元。
(5)當(dāng)月公司購(gòu)進(jìn)燃油、水等物品取得增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款合計(jì)800萬(wàn)元。
根據(jù)上述資料，回答下列問(wèn)題：
(1)東亞航空公司國(guó)內(nèi)與國(guó)際航線客運(yùn)收入應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅( )萬(wàn)元。
A.517
B.799
C.781
D.1207
『正確答案』A
『答案解析』境內(nèi)單位提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)適用增值稅零稅率。國(guó)內(nèi)與國(guó)際航線客運(yùn)收入應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅=4700×11%=517(萬(wàn)元)
(2)東亞航空公司業(yè)務(wù)(2)應(yīng)確認(rèn)增值稅銷項(xiàng)稅( )萬(wàn)元。
A.66
B.96
C.102
D.72
『正確答案』B
『答案解析』航空運(yùn)輸?shù)臐褡鈽I(yè)務(wù)，屬于航空運(yùn)輸服務(wù);航空運(yùn)輸?shù)母勺鈽I(yè)務(wù)，屬于有形動(dòng)產(chǎn)租賃。
業(yè)務(wù)(2)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅=100×11%+500×17%=96(萬(wàn)元)
(3)東亞航空公司應(yīng)代扣代繳的境外航空公司增值稅為( )萬(wàn)元。
A.0
B.31.71
C.46.50
D.37.71
『正確答案』B
『答案解析』東亞航空公司應(yīng)代扣代繳的境外航空公司增值稅=320÷(1+11%)×11%=31.71(萬(wàn)元)
(4)東亞航空公司9月份自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納的增值稅、城建稅及教育費(fèi)附加為( )萬(wàn)元。
A.620.50
B.486.75
C.622.75
D.527.67
『正確答案』D
『答案解析』業(yè)務(wù)(3)應(yīng)確認(rèn)銷項(xiàng)稅=45×6%=2.7(萬(wàn)元);業(yè)務(wù)(5)應(yīng)確認(rèn)進(jìn)項(xiàng)稅=800×17%=136(萬(wàn)元);航空公司應(yīng)納增值稅=517+96+2.7-136=479.7(萬(wàn)元)
航空公司應(yīng)納城建稅及教育費(fèi)附加=479.7×(7%+3%)=47.97(萬(wàn)元)
應(yīng)納增值稅和城建稅及教育費(fèi)附加合計(jì)=479.7+47.97=527.67(萬(wàn)元)
二、簡(jiǎn)易計(jì)稅方法(適用于小規(guī)模納稅人)：
應(yīng)納稅額=不含增值稅的銷售額×3%
三、計(jì)稅方法的特殊規(guī)定
1.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運(yùn)輸服務(wù)，可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
2.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，以該地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前購(gòu)進(jìn)或者自制的有形動(dòng)產(chǎn)為標(biāo)的物提供的經(jīng)營(yíng)租賃服務(wù)，試點(diǎn)期間可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
3.試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)的，凡未規(guī)定可以選擇按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅的，其全部銷售額應(yīng)一并按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅。
4.銷售使用過(guò)的固定資產(chǎn)。
一般納稅人，銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日(含)以后購(gòu)進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，按照適用稅率征收增值稅;銷售自己使用過(guò)的本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日以前購(gòu)進(jìn)或者自制的固定資產(chǎn)，按照4%征收率減半征收增值稅。
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