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注冊(cè)稅務(wù)師稅法二個(gè)人所得稅考點(diǎn):一般收入的確認(rèn)
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| 收入總額內(nèi)容 |
重難點(diǎn)分析 |
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一般收入的確認(rèn) |
9項(xiàng)收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間是重點(diǎn) |
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特殊收入的確認(rèn) |
分期收款和視同銷售是重點(diǎn) |
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處置財(cái)產(chǎn)收入的確認(rèn) |
內(nèi)部處置和外部處置的劃分是重點(diǎn) |
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相關(guān)收入實(shí)現(xiàn)的確認(rèn) |
售后回購(gòu)、以舊換新、折扣、買一贈(zèng)一（還要注意增值稅的對(duì)應(yīng)處理） |
一般收入的確認(rèn)
(1)銷售貨物收入(增值稅項(xiàng)目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅)。
(2)提供勞務(wù)收入(和營(yíng)業(yè)稅、增值稅結(jié)合)。
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓、無(wú)形之產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)。
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資收益(注意免稅的情況)，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
(5)利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(國(guó)債利息免稅)。
(6)租金收入(包括固定資產(chǎn)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓收入)，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)(注意跨期租金)。
(7)特許權(quán)使用費(fèi)收入(包括無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)收入)，按照合同約定的應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。
【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入。
(8)接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)。
(9)其他收入。
指企業(yè)取得的上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。(不是其他業(yè)務(wù)收入)不能計(jì)提招待費(fèi)和廣告費(fèi)基數(shù)。
【提示】注意三方面問(wèn)題：(1)不同收入項(xiàng)目的區(qū)分;(2)受贈(zèng)資產(chǎn)相關(guān)金額的確定;(3)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間的規(guī)定。
股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的確認(rèn)
企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入，應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí)，確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí)，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。
只能扣除獲得該股權(quán)的原始成本。稅法對(duì)股權(quán)類收入基本態(tài)度，資本持有收益免稅，轉(zhuǎn)讓不免稅。
【例題·單選題】2008年初A居民企業(yè)以實(shí)物資產(chǎn)500萬(wàn)元直接投資于B居民企業(yè)，取得B企業(yè)30%的股權(quán)。2009年11月，A企業(yè)將持有B企業(yè)的股權(quán)全部轉(zhuǎn)讓給C企業(yè)，取得收入600萬(wàn)元，轉(zhuǎn)讓時(shí)B企業(yè)在A企業(yè)投資期間形成的未分配利潤(rùn)為400萬(wàn)元。關(guān)于A企業(yè)該項(xiàng)投資業(yè)務(wù)的說(shuō)法，正確是( )。(2010年)
A.A企業(yè)取得投資轉(zhuǎn)讓所得100萬(wàn)元
B.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)投資的股息所得400萬(wàn)元
C.A企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)納稅所得額為-20萬(wàn)元
D.A企業(yè)投資轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)繳納企業(yè)所得稅15萬(wàn)元
【答案】A
【解析】股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得=600-500=100(萬(wàn)元)。
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關(guān)于港澳臺(tái)的規(guī)定
根據(jù)人事部辦公廳、國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳《關(guān)于同意香港、澳門居民參加全國(guó)注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試的通知》(國(guó)人廳發(fā)[2004]107號(hào))規(guī)定，香港、澳門居民可以參加注冊(cè)稅務(wù)師執(zhí)業(yè)資格考試。申請(qǐng)參加考試的香港、澳門考生，應(yīng)符合報(bào)名條件，并根據(jù)報(bào)名條件規(guī)定，提交中華人民共和國(guó)教育行政部門認(rèn)可的大學(xué)專科以上學(xué)歷或?qū)W士以上學(xué)位證書;從事經(jīng)濟(jì)、法律或稅務(wù)代理工作年限證明和居民身份證明。
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