分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)何時繳納個稅

　　股權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中不僅涉及到轉(zhuǎn)讓方與受讓方之間的股權(quán)交易問題，同時也關(guān)乎相關(guān)稅費的征繳。自然人轉(zhuǎn)讓股權(quán)時，一個繞不開的問題就是個人所得稅的繳納，對于受讓方一次性付款時，以“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得”一次性征繳個稅，在實務(wù)操作簡便易行�？梢坏┙灰纂p方約定分期支付股權(quán)價款，就會涉及到個稅納稅義務(wù)的發(fā)生時點問題，關(guān)于時點確定頗有爭議。下面是yjbys小編為大家?guī)�來的分期支付股�?quán)轉(zhuǎn)讓款應(yīng)何時繳納個稅的知識，歡迎閱讀。

　　1分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款繳納個稅時點確定的法律依據(jù)

　　《中華人民共和國個人所得稅法》第八條規(guī)定：“個人所得稅，以所得人為納稅義務(wù)人，以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人。個人所得超過國務(wù)院規(guī)定數(shù)額的，在兩處以上取得工資、薪金所得或者沒有扣繳義務(wù)人的，以及具有國務(wù)院規(guī)定的其他情形的，納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理納稅申報。扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定辦理全員全額扣繳申報�！钡诰艞l規(guī)定：“扣繳義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫，并向稅務(wù)機關(guān)報送納稅申報表�！�

　　《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》(下稱“《實施條例》”)第三十五條規(guī)定：“扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查�！�

　　我國個人所得稅的征收方式實行源泉扣繳與自行申報并用法，注重源泉扣繳。根據(jù)《個人所得稅法》和《實施條例的相關(guān)規(guī)定》我們不難看出，個人所得稅以支付所得的單位或者個人為扣繳義務(wù)人�？劾U義務(wù)人每月所扣的稅款，自行申報納稅人每月應(yīng)納的稅款，都應(yīng)當(dāng)在次月十五日內(nèi)繳入國庫。其中最為重要的一點就是《實施條例》第三十五條規(guī)定了扣繳義務(wù)人代扣代繳相關(guān)稅款的時點，即在扣繳義務(wù)人向個人支付應(yīng)稅款項時。因此，在分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款時，股權(quán)交易雙方約定的各期股款支付時點即為支付應(yīng)稅款項之時，因以此來確定納稅義務(wù)的發(fā)生時點。

　　不僅如此，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人收回轉(zhuǎn)讓的股權(quán)征收個人所得稅問題的批復(fù)》(國稅函[2005]130號)的規(guī)定：“股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同履行完畢、股權(quán)已作變更登記，且所得已經(jīng)實現(xiàn)的，轉(zhuǎn)讓人取得的股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入應(yīng)當(dāng)依法繳納個人所得稅�！币虼�，作為轉(zhuǎn)讓方的個人所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時點的確定，除了股權(quán)變更登記完成之外，并以轉(zhuǎn)讓方已實際收到價款為實質(zhì)要件。

　　從個人所得稅法的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是“收付實現(xiàn)制”，即實際收到款項時確定所得，實際支付時發(fā)生扣繳義務(wù)。

　　2稅款分期繳納并不與其他相關(guān)法律法規(guī)相抵觸

　　《實施條例》第二十二條規(guī)定：“財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額，計算納稅。”

　　從文義上理解，在計算財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的納稅時，應(yīng)按照一次轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)的收入額減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額進(jìn)行計算，計算的方法是全部收入減去全部成本，以一次為標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行計算，不能分次。顯然這樣理解是對法律條文的誤讀，是不符合立法精神的。法律解釋是實務(wù)中正確適用法律條文的關(guān)鍵，在對法律條文進(jìn)行解釋時應(yīng)當(dāng)遵從目的解釋和體系解釋等相結(jié)合的原則，不能簡單地對文義進(jìn)行偏頗的概括。此條文中的一次并非指代財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓中不能約定分期支付價款，而是指整個轉(zhuǎn)讓中的總價款確定為一次，在各期支付的價款中可以相應(yīng)地減除財產(chǎn)原值和合理費用后的余額進(jìn)行個人所得稅的計算扣繳。

　　不僅如此，第二十二條的“一次轉(zhuǎn)讓”是指財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得的收入不能分割，必須完整與財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓原值和合理費用配比，這是一個計算稅的過程。而《個人所得稅法》是第八條、第九條是征納稅條款，在實質(zhì)上應(yīng)當(dāng)有所區(qū)分，不能混為一談。因此，用《實施條例》第二十二條的規(guī)定進(jìn)行解釋，股權(quán)轉(zhuǎn)讓款需要一次性扣繳有失偏頗，是對法律條款的誤讀。

　　3以“收付實現(xiàn)制”來看分期支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓款個稅征繳問題

　　收付實現(xiàn)制，又稱現(xiàn)金制或?qū)嵤諏嵏吨剖且袁F(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生。按照收付實現(xiàn)制，收入和費用的歸屬期間將與現(xiàn)金收支行為的發(fā)生與否，緊密地聯(lián)系在一起。換言之，現(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。

　　《個人所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，扣繳義務(wù)人在向個人支付應(yīng)稅款項時，應(yīng)當(dāng)依照稅法規(guī)定代扣稅款，按時繳庫，并專項記載備查。這里所說的支付，包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和以有價證券、實物以及其他形式的支付。對照上述規(guī)定，尚未實際支付的預(yù)提利息似乎可以暫時不要扣繳稅款，但是，上述規(guī)定指明“其他形式的支付”還是要扣繳稅款。國家稅務(wù)總局《關(guān)于利息、股息、紅利所得征稅問題的通知》(國稅函〔1997〕656號)就有這方面的規(guī)定，扣繳義務(wù)人將屬于納稅義務(wù)人應(yīng)得的利息、股息、紅利收入，通過扣繳義務(wù)人的往來會計科目分配到個人名下，收入所有人有權(quán)隨時提取，在這種情況下，扣繳義務(wù)人將利息、股息、紅利所得分配到個人名下時，即應(yīng)認(rèn)為所得的支付，應(yīng)按稅收法規(guī)規(guī)定及時代扣代繳個人應(yīng)繳納的個人所得稅。

　　個人所得稅相關(guān)法律法規(guī)雖沒有向企業(yè)所得稅法(《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》第九條：企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用;不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，均不作為當(dāng)期的收入和費用。本條例和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。)一樣對所得判定原則予以明文規(guī)范，但是從以上法律、法規(guī)以及個人所得稅的立法精神來看，個人所得的判定原則遵循的是“收付實現(xiàn)制”，即實際收到款項時才有所得，實際支付時才有扣繳義務(wù)。

　　回到我們討論的問題上來，個稅所得判定遵循“收付實現(xiàn)制”原則，無論是在實務(wù)中還是學(xué)術(shù)界都得到普遍認(rèn)可。例如，在國家稅務(wù)總局公告2011年第46號政策解讀稿中，國家稅務(wù)總局指出納稅人 “實際取得”的工資薪金所得進(jìn)行了解讀。中國納稅籌劃第一人張中秀強調(diào)，“實際取得”指員工實際收到工資的時間，而不是這份工資薪金歸屬的時間。個稅調(diào)整采用了收付實現(xiàn)制，收付實現(xiàn)制指以現(xiàn)金收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)，來記錄收入的實現(xiàn)和費用的發(fā)生�，F(xiàn)金收支行為在其發(fā)生的期間全部記作收入和費用，而不考慮與現(xiàn)金收支行為相連的經(jīng)濟業(yè)務(wù)實質(zhì)上是否發(fā)生。

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