股權(quán)出資的會計處理方法
投資人以其持有的股權(quán)作為出資，會計人員要怎么做會計處理？下面是小編為你整理的股權(quán)出資的會計處理，希望對你有幫助。
股權(quán)出資的會計處理
簡介： 股權(quán)出資是指投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司的行為。2009年3月1日開始實施的《股權(quán)出資登記管理辦法》對股權(quán)出資進(jìn)行了明確和規(guī)范，股權(quán)出資將作為一種重要的出資方式在實踐中得到廣泛應(yīng)用。本文將就股權(quán)出資以公允價值計價、原賬面價值計價兩種不同情況，對股權(quán)出資涉及的會計處理與納稅差異等實務(wù)問題分別進(jìn)行分析。
股權(quán)出資是指投資人以其持有的在中國境內(nèi)設(shè)立的有限責(zé)任公司或者股份有限公司的股權(quán)作為出資，投資于境內(nèi)其他有限責(zé)任公司或者股份有限公司的行為。2009年3月1日開始實施的《股權(quán)出資登記管理辦法》對股權(quán)出資進(jìn)行了明確和規(guī)范，股權(quán)出資將作為一種重要的出資方式在實踐中得到廣泛應(yīng)用。本文將就股權(quán)出資以公允價值計價、原賬面價值計價兩種不同情況，對股權(quán)出資涉及的會計處理與納稅差異等實務(wù)問題分別進(jìn)行分析。
一、以公允價值計價情況下的股權(quán)出資
在非企業(yè)合并方式下，股權(quán)出資的實質(zhì)是以對一家公司的長期股權(quán)投資換取對另一家公司的長期股權(quán)投資，投資方應(yīng)按《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定確定對被投資公司長期股權(quán)投資的初始投資成本。即在具有商業(yè)實質(zhì)且出資股權(quán)或換入股權(quán)公允價值能夠可靠計量的情況下，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入股權(quán)的成本，同時將公允價值與換出股權(quán)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。接受投資方則應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定的.價值不公允的除外。
如果股權(quán)出資屬于非同一控制下的企業(yè)合并范疇，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》的規(guī)定，此種情況下的股權(quán)出資，投資方作為企業(yè)合并對價而出資的股權(quán)資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按公允價值計量，公允價值與其賬面價值的差額，作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計入當(dāng)期損益。同時，投資方以出資股權(quán)的公允價值以及為投資而發(fā)生的各項直接相關(guān)費用之和作為對被投資方長期股權(quán)投資的初始投資成本。
例：2009年1月1日，A公司持有E公司30%的股權(quán)賬面價值230萬元(初始投資成本為200萬元，損益調(diào)整30萬元)。根據(jù)投資協(xié)議，A公司以其持有E公司30%的股權(quán)作價250萬元，與B公司出資現(xiàn)金750萬元共同投資成立C公司，C公司注冊資本1 000萬元，其中A公司持有25%股權(quán)，B公司持有75%股權(quán)。
A公司的會計處理如下(單位：萬元，下同)：
借：長期股權(quán)投資—C公司(成本) 250
貸：長期股權(quán)投資—E公司(成本) 200
長期股權(quán)投資—E公司(損益調(diào)整) 30
投資收益 20
C公司的會計處理如下：
借：長期股權(quán)投資—E公司(成本) 250
現(xiàn)金 750
貸：實收資本 1 000
從以上賬務(wù)處理分析，A公司在會計上已經(jīng)實現(xiàn)了股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，但應(yīng)注意此會計上的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得與稅務(wù)上應(yīng)確認(rèn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得存在差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整。主要因為會計上原按照權(quán)益法將應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)的被投資單位實現(xiàn)的凈損益的份額確認(rèn)投資損益，并已經(jīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價值，而稅務(wù)處理并未確認(rèn)投資損益，也未調(diào)整長期股權(quán)投資的計稅基礎(chǔ)，從而導(dǎo)致會計與稅務(wù)對股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得的規(guī)定存在差異。同時，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)所得稅問題的補充通知》(國稅函[2004]390號)的規(guī)定，企業(yè)在一般的股權(quán)買賣中，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，不得確認(rèn)為股息性質(zhì)的所得。A公司在結(jié)轉(zhuǎn)對E公司的長期股權(quán)投資時，以上賬務(wù)處理時轉(zhuǎn)出明細(xì)科目“損益調(diào)整”30萬元，而在稅務(wù)處理上也應(yīng)確認(rèn)為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，在計算應(yīng)納稅所得額時進(jìn)行納稅調(diào)增。
根據(jù)稅法有關(guān)規(guī)定，投資成本的確定應(yīng)遵循歷史成本原則，納稅人發(fā)生合并、分立和資本結(jié)構(gòu)調(diào)整等改組活動，有關(guān)資產(chǎn)隱含的增值或損失在稅收上已確認(rèn)實現(xiàn)的，可按經(jīng)評估確認(rèn)后的價值確定有關(guān)資產(chǎn)的成本，因此上例中投資方A公司對C公司的長期股權(quán)投資初始成本，以及接受投資方C公司對E公司的長期股權(quán)投資初始成本與計稅基礎(chǔ)均相一致。
二、以賬面價值計價情況下的股權(quán)出資
如果股權(quán)出資屬于同一控制下的企業(yè)合并行為，從最終控制方的角度，企業(yè)合并交易或事項原則上不應(yīng)引起所涉及資產(chǎn)、負(fù)債的計價基礎(chǔ)發(fā)生變化。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—企業(yè)合并》的規(guī)定，在同一控制下的企業(yè)合并方應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為投資方對被投資方的長期股權(quán)投資的初始投資成本，初始投資成本與支付股權(quán)的賬面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。同時，投資方因進(jìn)行企業(yè)合并的股權(quán)出資而發(fā)生各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益。
另外，根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號—非貨幣性資產(chǎn)交換》的規(guī)定，如果非企業(yè)合并方式下以股權(quán)出資的行為，不能滿足該項股權(quán)交換具有商業(yè)實質(zhì)的條件，或者在出資股權(quán)或換入股權(quán)公允價值不能夠可靠計量的情況下，投資方則應(yīng)當(dāng)以出資股權(quán)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入股權(quán)的成本，不確認(rèn)損益。
以上情況所涉及的會計處理均不需要確認(rèn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓損益，但根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)股權(quán)投資業(yè)務(wù)若干所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2000]118號)的規(guī)定，除經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)合并業(yè)務(wù)中涉及當(dāng)事各方可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失外，企業(yè)以經(jīng)營活動的部分非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，按公允價值銷售有關(guān)非貨幣性資產(chǎn)和投資兩項業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理，并按規(guī)定確定資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得或損失，依法繳納企業(yè)所得稅。以股權(quán)出資屬于文件規(guī)定的以非貨幣性資產(chǎn)對外投資，所以在計算應(yīng)納稅所得時需要按規(guī)定確認(rèn)轉(zhuǎn)讓股權(quán)損益。
值得注意的是，即使經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核確認(rèn)，在出資企業(yè)可暫不計算確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失的情況下，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行〈企業(yè)會計制度〉需要明確的有關(guān)所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[2003]45號)的規(guī)定，接受投資企業(yè)取得的長期股權(quán)投資的成本，仍可以按合同或協(xié)議價值來確定。但由于股權(quán)隱含的增值或損失在稅收上未確認(rèn)實現(xiàn)，投資方對被投資方的長期股權(quán)投資初始成本應(yīng)按原出資股權(quán)的賬面價值作為計稅基礎(chǔ)，從而產(chǎn)生納稅調(diào)整差異。
另外，在會計處理上，同一控制下的企業(yè)合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期損益，而在稅務(wù)處理上，《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十一條規(guī)定“通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本”，因而會計上長期股權(quán)投資的初始成本與計稅基礎(chǔ)存在差異，企業(yè)需要做好備查登記，并按規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。同時，由于同一控制下的企業(yè)合并屬于關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第四十一條的規(guī)定，企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整，也會產(chǎn)生納稅調(diào)整差異。
股權(quán)出資的會計核算
假設(shè)A公司持有B公司股權(quán)，賬面余額25萬元，無減值準(zhǔn)備。B公司注冊資本100萬元，A公司持股比例10%。A公司以其持有的該全部股權(quán)作為出資，投資入股C公司。C公司注冊資本1 000萬元，A公司持股比例3%。不考慮相關(guān)稅費。則，根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則體系(2006)的有關(guān)規(guī)定，相關(guān)會計處理為：
1、A公司
借：長期股權(quán)投資——C公司 30萬元(1 000 * 3%)
貸：長期股權(quán)投資——B公司 25萬元
貸：投資收益 5萬元
2、B公司
借：實收資本——A公司 10萬元(100 * 10%)
貸：實收資本——C公司 10萬元
3、C公司
借：長期股權(quán)投資——B公司 30萬元(1 000 * 3%)
貸：實收資本——A公司 30萬元
另外，仍執(zhí)行原企業(yè)會計準(zhǔn)則(制度)(2005前)的有關(guān)企業(yè)，相關(guān)會計處理有別與上述處理，這里就不再介紹了。
股權(quán)出資的會計分錄
借：長期投資—(被投單位)
貸：銀行存款、原材料、固定資產(chǎn)等等
【股權(quán)出資的會計處理方法】相關(guān)文章：
收購股權(quán)的會計處理方法是什么11-29
股權(quán)激勵以及會計處理11-17
會計估計變更的會計處理方法12-19
回購股票的會計處理方法12-07
工會經(jīng)費的會計處理方法01-26
企業(yè)清算期的會計處理方法01-22
存貨跌價準(zhǔn)備的會計處理方法12-12
接受現(xiàn)金捐贈的會計處理方法01-26