有關(guān)淺議人力資源會(huì)計(jì)的論述
內(nèi)容提要: 本文從知識(shí)經(jīng)濟(jì)與人力資源會(huì)計(jì)的關(guān)系出發(fā)，論述了人力資源會(huì)計(jì)的確認(rèn)、計(jì)量、核算、報(bào)告等方面的問(wèn)題。
關(guān)鍵詞：人力資源會(huì)計(jì)；確認(rèn)；核算；報(bào)告
“知識(shí)經(jīng)濟(jì)”將成為21世紀(jì)發(fā)展的主流。在知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代，知識(shí)（智力）資源的占用、配制、生產(chǎn)和使用（消費(fèi)）是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的最重要因素。所以作為第一信息部門(mén)的會(huì)計(jì)應(yīng)采用一定的方法對(duì)人力資源進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄與報(bào)告。這必將引入人力資源會(huì)計(jì)，人力資源會(huì)計(jì)是反映人力資源的取得和運(yùn)用的一種會(huì)計(jì)程序和方法，在向企業(yè)和外界信息使用者提供會(huì)計(jì)信息的同時(shí)，還要注意調(diào)動(dòng)職工的工作積極性，促進(jìn)智力資源的能動(dòng)利用。下面，筆者談?wù)勅肆Y源會(huì)計(jì)的幾個(gè)問(wèn)題。
1、人力資源的計(jì)量
人力資源的計(jì)量方法有成本法和價(jià)值法。成本法計(jì)量的依據(jù)是職工的取得、開(kāi)發(fā)及替代成本，其優(yōu)點(diǎn)是可靠位較強(qiáng)；而價(jià)值法的計(jì)量依據(jù)是人力資源剩余工作年限內(nèi)的未來(lái)可創(chuàng)造價(jià)值，它考慮了人力資源的產(chǎn)出價(jià)值，能在較大程度上反映職工的創(chuàng)利能力，從而相關(guān)性較強(qiáng)。但以這兩者計(jì)量的人力資產(chǎn)和人力資本，均難以反映人力資源的即期創(chuàng)利能力，無(wú)法作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。因此，筆者認(rèn)為，必須兼顧可靠性和相關(guān)性要求，以標(biāo)準(zhǔn)工作年限工薪資本化法對(duì)人力資產(chǎn)和人力資本進(jìn)行計(jì)量。
標(biāo)準(zhǔn)工作年限工薪資本化法的計(jì)量依據(jù)是標(biāo)準(zhǔn)工作年限內(nèi)以工薪報(bào)酬反映的職工即期創(chuàng)利能力。即將職工在標(biāo)準(zhǔn)工作年限內(nèi)按當(dāng)前工薪水平計(jì)算的工薪報(bào)酬資本化，并以之計(jì)量人力資產(chǎn)和人力資本。其前提是企業(yè)必須制定一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)工作年限（如20年），以適合于所有的職工。
1 1 工薪報(bào)酬能夠反映職工的創(chuàng)利能力。一個(gè)開(kāi)放、健全的市場(chǎng)具有自動(dòng)的資源配置功能，在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中，通過(guò)人才的自由流動(dòng)和雙向選擇，人力資源的配置可以達(dá)到平衡，從而使職工的工薪報(bào)酬與其創(chuàng)利能力相關(guān)。
1 2 應(yīng)以職工的標(biāo)準(zhǔn)工作年限而不是剩余工作年限的工薪報(bào)酬的資本化數(shù)額計(jì)量人力資產(chǎn)和人力資本。只有以統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)工作年限進(jìn)行計(jì)量，才能保證人力資產(chǎn)和人力資本反映職工的即期創(chuàng)利能力，并可將其作為利潤(rùn)分配的基礎(chǔ)。
1 3 人力資產(chǎn)和人力資本按當(dāng)前工薪水平計(jì)量，應(yīng)逐期調(diào)整。按當(dāng)前工薪水平計(jì)量是為了保證信息的可靠性，而為了保證信息的相關(guān)性，又必須對(duì)人力資產(chǎn)和人力資本逐期進(jìn)行調(diào)整。因?yàn)殡S著工作經(jīng)驗(yàn)、勞動(dòng)熟練程度的提高以及物價(jià)的上漲，薪水平必然提高，所以需要按期對(duì)人力資產(chǎn)和人力資本進(jìn)行調(diào)整。
1 4 人力資產(chǎn)不需要攤銷或計(jì)提折舊。由于一定年限內(nèi)職工的勞動(dòng)能力一般不會(huì)隨年齡的增長(zhǎng)而下降，而且，人力資產(chǎn)不像非流動(dòng)實(shí)物資產(chǎn)那樣需要在其報(bào)廢時(shí)付出貨幣資金進(jìn)行重置，人力資產(chǎn)退出企業(yè)時(shí)只須沖銷人力資本即可。
2、人力資源的核算
人力資源的業(yè)務(wù)主要包括人力資源投入與退出。工薪報(bào)酬的支付、對(duì)人力資本的期末利潤(rùn)分配及發(fā)放、人力資產(chǎn)和人力資本的調(diào)整等。關(guān)于人力資源的各項(xiàng)業(yè)務(wù)的核算方法如下：
2 1 人力資源的投入。人力資源的投入一方面使企業(yè)獲得了人力資源的使用權(quán)，增加了人力資產(chǎn)，另一方面也使職工成為權(quán)益人，增加了人力資本，兩者數(shù)額相等。其計(jì)算公式為：人力資本=人力資產(chǎn)=職工年薪之和義標(biāo)準(zhǔn)工作年限。會(huì)計(jì)分錄為：借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目。而人力資源的取得和開(kāi)發(fā)成本則以“人力資源投資”賬戶反映，并在一定期間內(nèi)將其攤?cè)胭M(fèi)用。
2 2 人力資源的退出。人力資源的退出與其投入恰好相反，應(yīng)借記“人力資本”科目，貸記“人力資產(chǎn)”科目。如果退出時(shí)還有未攤完的“人力資源投資”，則列作損失。
2 3 工薪報(bào)酬的支付。支付的工薪應(yīng)視作職工預(yù)支的利潤(rùn)，以“利潤(rùn)分配——工薪報(bào)酬”賬戶來(lái)反映。借記“利潤(rùn)分配——工薪報(bào)酬”科目，貸記“現(xiàn)金”等科目。
2 4 期末利潤(rùn)分配。由于將工薪報(bào)酬視作職工預(yù)支的`利潤(rùn)，所以應(yīng)首先將本年工薪報(bào)酬加上年終凈利算出本年的實(shí)際凈利，然后按相同的比例，在人力資本與物力資本之間進(jìn)行分配，并以“利潤(rùn)分配——未分配職工利潤(rùn)”賬戶反映尚未支付給職工的利潤(rùn)。對(duì)人力資本進(jìn)行分配時(shí)，應(yīng)借記“本年利潤(rùn)”科目，貸記“利潤(rùn)分配——未分配職工利潤(rùn)”科目。
2 5 期末調(diào)整。人力資產(chǎn)和人力資本應(yīng)根據(jù)每期期末的工薪水平進(jìn)行調(diào)整，如果職工的工薪水平上升，則應(yīng)根據(jù)上升差額與標(biāo)準(zhǔn)工作年限的乘積，借記“人力資產(chǎn)”科目，貸記“人力資本”科目；否則，作相反分錄。
3、人力資源信息的披露
3 1 人力資產(chǎn)信息的披露。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的資產(chǎn)方單列“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目，以反映企業(yè)人力資源的即期創(chuàng)利能力。其流動(dòng)性類似于固定資產(chǎn)，由于強(qiáng)調(diào)人力資源的重要性和主觀能動(dòng)性，所以應(yīng)將其列于“長(zhǎng)期投資”與“固定資產(chǎn)”項(xiàng)目之間；為了反映企業(yè)用于職工的歷史成本以利于進(jìn)行用人決策，應(yīng)將“人力資源投資”項(xiàng)目列于“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目之前；為了反映人力資源的消耗程度，還應(yīng)在“人力資產(chǎn)”項(xiàng)目下，列示其中所含的按當(dāng)前工薪水平計(jì)算的職工剩余工作年限工薪資本化數(shù)額。
3 2 人力權(quán)益信息的披露。人力權(quán)益至少包括人力資本和未分配職工利潤(rùn)兩部分。
3 2 1 人力資本的披露。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目下設(shè)立“人力資本”明細(xì)項(xiàng)目，以反映企業(yè)擁有的勞動(dòng)力投資，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目，應(yīng)改為以“實(shí)收資本”或“股本”項(xiàng)目下的“物力資本”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。
3 2 2 未分配職工利潤(rùn)的披露。應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下設(shè)立“未分配職工利潤(rùn)”明細(xì)項(xiàng)目，以反映尚未支付給職工的利潤(rùn)，而傳統(tǒng)會(huì)計(jì)報(bào)表中的“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目，應(yīng)改為以“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目下的“未分配物力投資者利潤(rùn)”明細(xì)項(xiàng)目進(jìn)行反映。
至于“人力資本”與“物力資本”、“未分配職工利潤(rùn)”與“未分配物力投資者利潤(rùn)”的排列順序，應(yīng)分別將“人力資本”和“未分配職工利潤(rùn)”列于“物力資本”和“未分配物力投資者利潤(rùn)”之前，這樣不但能促使管理者以及其他部門(mén)重視人力資源的利用，而且也符合現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度中要求企業(yè)破產(chǎn)時(shí)應(yīng)優(yōu)先償付職工工資的規(guī)定。在企業(yè)破產(chǎn)清算時(shí)，人力資本應(yīng)比物力資本有優(yōu)先償付權(quán)。
最后需要說(shuō)明的是，從表面上看，對(duì)人力資本進(jìn)行利潤(rùn)分配會(huì)損害物力投資者的利益，但筆者認(rèn)為這樣可以極大地提高職工的勞動(dòng)積極性和主觀能動(dòng)性，同時(shí)也可以促使最大限度的挖掘職工的潛力，合理進(jìn)行決策，以使人力資源達(dá)到最優(yōu)配置，從而大大提高企業(yè)的資本利潤(rùn)率。更為重要的是，職工成為權(quán)益所有者在相當(dāng)大程度上體現(xiàn)了社會(huì)主義制度的本質(zhì)。
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