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內(nèi)部控制管理建議書(shū)
管理建議書(shū)是企業(yè)高管的好幫手完成內(nèi)部控制測(cè)試后，審計(jì)人員要將被審計(jì)單位的內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題進(jìn)行匯總，具體分析這些問(wèn)題產(chǎn)生的原因和可能帶來(lái)的后果，并進(jìn)一步提出可采取的改進(jìn)措施，然后反映給被審計(jì)單位管理部門。這些被發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題值得被審計(jì)單位管理當(dāng)局重視，以杜絕可能出現(xiàn)假賬的隱患。
根據(jù)現(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則要求，注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)審計(jì)過(guò)程中遇到的內(nèi)部控制的一般問(wèn)題以口頭或其他方式提出。其中以書(shū)面形式出具的就是管理建議書(shū)，它是注冊(cè)會(huì)計(jì)師針對(duì)審計(jì)過(guò)程中注意到的、可能導(dǎo)致
被審計(jì)單位會(huì)計(jì)報(bào)表產(chǎn)生重大錯(cuò)報(bào)或漏報(bào)的內(nèi)部控制重大缺陷提出的書(shū)面建議。
管理建議書(shū)通常指明注冊(cè)會(huì)師在審計(jì)過(guò)程中注意到的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)及運(yùn)行方面的重大缺陷，包括前期建議改進(jìn)但本期仍然存在的重大缺陷。一份好的管理建議書(shū)還指明內(nèi)部控制重大缺陷對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議。必要時(shí)，管理建議書(shū)可說(shuō)明被審計(jì)單位管理當(dāng)局對(duì)內(nèi)部控制重大的缺陷和改進(jìn)建議作出的反應(yīng)。
一.與其他審計(jì)報(bào)告一樣，管理建議書(shū)是對(duì)審計(jì)結(jié)果的總結(jié)。在提出管理建議書(shū)前，審計(jì)人員應(yīng)重新檢查在審計(jì)過(guò)程中獲得的資料，做如下一些分析:
1.是否了解研究了單位所有重要控制;
2.所作分析判斷是否得到了測(cè)試的證實(shí)或有足夠的證據(jù)支持;
3.是否遺漏了其他需要考慮的影響最終評(píng)價(jià)的客觀事實(shí);
4.最后的健全性有效性遵循性評(píng)價(jià)是否適當(dāng)，是否有足夠的證據(jù)支持;
5.出現(xiàn)了哪些因內(nèi)部控制導(dǎo)致的重大問(wèn)題，哪些人員嚴(yán)重違反內(nèi)部控制且已致嚴(yán)重后果;等等。
二. 管理建議書(shū)應(yīng)突出重點(diǎn)，一些細(xì)節(jié)問(wèn)題只要通知當(dāng)事人或主管人員就可以，不必在管理建議書(shū)中反映，還應(yīng)便于理解，一些有關(guān)內(nèi)部控制的專業(yè)術(shù)語(yǔ)盡最用易性的詞句代替。管理建議書(shū)一般要包括如下內(nèi)容:
1.標(biāo)題;
2.收件人;
3.會(huì)計(jì)報(bào)表審計(jì)目的及管理建議書(shū)的性質(zhì)，
4.因內(nèi)部控制存在的重大缺陷所可能產(chǎn)生的影響，以及相應(yīng)的改進(jìn)建議(其中關(guān)于健全性有效性遵循性評(píng)價(jià)及具體意見(jiàn)只反映存在問(wèn)題的各個(gè)控制，運(yùn)行良好的不必反映);
5.適用范圍和使用責(zé)任;
6.簽章和日期。報(bào)告格式本文無(wú)須固定，只要能充分反映出上述內(nèi)容即可。
三. 管理建議書(shū)是審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程中就內(nèi)部控制制度的研究評(píng)審結(jié)果和發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出建議。除管理審計(jì)外，一般都不屬于審計(jì)約定項(xiàng)目的內(nèi)容，也不是承接會(huì)計(jì)咨詢業(yè)務(wù)的報(bào)告，而是對(duì)被審計(jì)單位提供的一種服務(wù)。因此，管理建議書(shū)的報(bào)送對(duì)象一般只限于被審計(jì)單位管理部門或董事會(huì)，不對(duì)外公布，所提出的問(wèn)題和改進(jìn)建議，也不具有公證性和強(qiáng)制性。
提示：管理建議書(shū)中所提到的內(nèi)部控制的缺陷，一般都屬于重大的內(nèi)部控制缺陷，而且僅為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)中注意到的，并不包含所有的問(wèn)題。因此，被審計(jì)單位管理當(dāng)局并不能因?yàn)闆](méi)有被提出管理建議書(shū)，或者只改正了建議書(shū)中的問(wèn)題，而對(duì)內(nèi)部控制掉以輕心。
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