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工程審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容
工程審計(jì)的最終目標(biāo)是確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益。近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)內(nèi)部投資擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，已成為企業(yè)發(fā)展的主要手段。作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如何確定工程建設(shè)不同階段的審計(jì)重點(diǎn)，強(qiáng)化工程管理，確保工程建設(shè)的整體效果，筆者結(jié)合實(shí)踐談些看法：
一、項(xiàng)目建設(shè)可行性研究階段的審計(jì)重點(diǎn)
項(xiàng)目建設(shè)可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn)，也是項(xiàng)目決策的重要依據(jù)。一項(xiàng)好的可行性研究，應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)的方案，能使企業(yè)以最小的風(fēng)險(xiǎn)、最少的投資，獲取最豐厚的利潤(rùn)。內(nèi)審部門對(duì)可研報(bào)告的全面審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容，以確保企業(yè)能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模、市場(chǎng)前景、競(jìng)爭(zhēng)能力、盈利水平，確定項(xiàng)目建設(shè)的必要性；（2）審查新建項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案，分析是否符合企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)要求，確定項(xiàng)目實(shí)施的可行性；（3）復(fù)核可研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用，確定項(xiàng)目建設(shè)在經(jīng)濟(jì)上的效益性和合理性。
二、項(xiàng)目建設(shè)決策階段的審計(jì)重點(diǎn)
投資決策是選擇和決定投資行動(dòng)方案的過(guò)程，也是項(xiàng)目建設(shè)前期工作的重中之重，項(xiàng)目決策的正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低（決策影響造價(jià)程度最高可達(dá)80~90%）及投資效果的好壞。因此，內(nèi)審部門在本階段審計(jì)，要堅(jiān)持“經(jīng)濟(jì)、適用、安全、樸實(shí)”的原則，立足于國(guó)內(nèi)、立足于企業(yè)自身，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模是否合理，有無(wú)盲目求大好勝的現(xiàn)象；（2）項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否切合實(shí)際，有無(wú)盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)及無(wú)原則的從國(guó)外引進(jìn)現(xiàn)象；（3）建設(shè)地點(diǎn)的選擇是否充分考慮了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、原燃材料供應(yīng)、靠近消費(fèi)者、交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素；（4）分析工程項(xiàng)目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選型是否堅(jiān)持“先進(jìn)適用，經(jīng)濟(jì)合理”的原則，是否從企業(yè)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，在滿足質(zhì)量、工期的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)成本等。
三、項(xiàng)目建設(shè)籌資階段的審計(jì)重點(diǎn)
資金是項(xiàng)目建設(shè)的前提和保障。一項(xiàng)好的籌資方案，不僅要保證資金及時(shí)到位，更應(yīng)使籌資成本最低，資金利用效果最好。作為審計(jì)人員，在審查企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)籌資情況時(shí)，重點(diǎn)分析以下內(nèi)容：（1）企業(yè)是否選擇了最優(yōu)的籌資渠道，籌資成本是否最少；（2）企業(yè)是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，合理安排了資金的到位時(shí)間，是否以滿足工程需要為首要目標(biāo)；（3）
籌資方案是否考慮了相應(yīng)的措施規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)；（4）對(duì)于籌措的資金，是否建立了適中穩(wěn)健的使用計(jì)劃及相應(yīng)的適時(shí)調(diào)整措施，從而確保資金使用價(jià)值最大等等。
四、項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)
設(shè)計(jì)階段是建設(shè)項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定意義的工作階段，也是工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵階段。擬建工程的進(jìn)度、質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上取決于設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，因此，審計(jì)人員對(duì)本階段要格外關(guān)注：（1）審查項(xiàng)目是否采用了“限額設(shè)計(jì)”法，各專業(yè)指標(biāo)分解是否到位，是否設(shè)立了較強(qiáng)的設(shè)計(jì)審查小組，是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制來(lái)確保設(shè)計(jì)質(zhì)量；（2）分析設(shè)計(jì)方案是否運(yùn)用了“價(jià)值工程”進(jìn)行優(yōu)化，是否著眼于項(xiàng)目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本；（3）復(fù)核設(shè)計(jì)概算的正確性，分析概算是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可研報(bào)告所要求的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及定額規(guī)定編制，有無(wú)擅自提高裝備水平的現(xiàn)象等等。
五、項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)階段的審計(jì)重點(diǎn)
項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是企業(yè)按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求，利用建筑市場(chǎng)，全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑之一。內(nèi)審部門提前介入，從源頭參與，對(duì)保證招投標(biāo)工作公正、公開(kāi)、公平進(jìn)行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進(jìn)廉政建設(shè)有著重要意義。本階段應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：（1）審查招投標(biāo)程序的合法性及操作的規(guī)范性。避免開(kāi)標(biāo)、平標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程的主觀性、隨意性；（2）審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性。防止無(wú)資質(zhì)或低資質(zhì)等級(jí)的施工單位承包工程，防患于未然；（3）審查招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法的合理性。評(píng)標(biāo)辦法是評(píng)價(jià)投標(biāo)單位的綜合指標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績(jī)、信譽(yù)、工期、施工能力（裝備、技術(shù)、方案、管理、安全）、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容；（4）審查工程標(biāo)底的客觀性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，以確保其客觀、合理。
六、項(xiàng)目建設(shè)合同訂立階段的審計(jì)重點(diǎn)
建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價(jià)款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度：
《工程審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容》。
�。�1）嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無(wú)無(wú)合同施工現(xiàn)象；（2）審查合同的訂立是否以企業(yè)的立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；（3）審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；（4）審查合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴(yán)厲的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。
七、項(xiàng)目建設(shè)施工階段的審計(jì)重點(diǎn)
施工階段是建設(shè)項(xiàng)目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊?xiàng)目實(shí)體”形成固定資產(chǎn)的實(shí)施過(guò)程，也是項(xiàng)目投資能否實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)決策時(shí)所預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問(wèn)題就是要實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此，內(nèi)審部門要重點(diǎn)關(guān)注“三大主體”、“三大目標(biāo)”：（1）審查企業(yè)工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；（2）審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機(jī)制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；（3）審查工程質(zhì)量、工期、造價(jià)“三大目標(biāo)”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項(xiàng)目、進(jìn)度計(jì)劃、施工條件等變更）是否建立了嚴(yán)格的審批程序；工程索賠是否以國(guó)家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進(jìn)度計(jì)劃、原則執(zhí)行；工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。
八、項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)
結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計(jì)效益較明顯的階段。有些企業(yè)為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規(guī)定：結(jié)算不經(jīng)審計(jì)部門審核，財(cái)務(wù)部門不得辦理相關(guān)手續(xù)，可見(jiàn)其重要性。那么，內(nèi)審部門應(yīng)如何把握該階段的審計(jì)重點(diǎn)呢？筆者認(rèn)為應(yīng)突出對(duì)工程結(jié)算真實(shí)性、完整性、合法性的審查，具體重點(diǎn)如下：（1）嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。如：審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí)；分析施工方案的必要性、效益性等；（2）嚴(yán)把定額套用關(guān)。首先，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；其次，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無(wú)高套定額現(xiàn)象；第三，要格外關(guān)注“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；第四，對(duì)于實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實(shí)結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致；（3）嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計(jì)重點(diǎn)；（4）嚴(yán)把材料價(jià)差關(guān)。工程用料在工程造價(jià)中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項(xiàng)目健康運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，內(nèi)審部門應(yīng)注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無(wú)質(zhì)量合格證書；第二，材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確；第三，施工企業(yè)自行采購(gòu)的材料，其質(zhì)量和單價(jià)是否經(jīng)過(guò)本企業(yè)工程管理部門或監(jiān)理工程師的認(rèn)可，相關(guān)手續(xù)是否齊全；第四，施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回；第五，對(duì)于特殊材料、新型材料的使用和定價(jià)，是否建立了相應(yīng)的審批程序和必要的測(cè)試論證等等。
九、工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后評(píng)估階段的審計(jì)重點(diǎn)
對(duì)竣工投產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)，評(píng)估建設(shè)工程項(xiàng)目的整體效果，是本階段的主要工作。作為企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)側(cè)重分析項(xiàng)目的實(shí)際盈利情況、市場(chǎng)情況、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力等指標(biāo)，并與立項(xiàng)時(shí)的預(yù)測(cè)相比較，以判斷該項(xiàng)投資是否收到預(yù)期效果。
總之，工程審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作，也是企業(yè)創(chuàng)效節(jié)支的一個(gè)重要方面，內(nèi)審部門只有全過(guò)程監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能真正遏制項(xiàng)目的違紀(jì)行為，有效控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量，提高投資效益。
工程審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容 [篇2]
電力工程審計(jì)的最終目標(biāo)是確保工程質(zhì)量、控制工程進(jìn)度、降低工程成本、提高投資效益。近年來(lái)，為適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，通過(guò)內(nèi)部投資擴(kuò)大生產(chǎn)規(guī)模、調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、尋求新的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)點(diǎn)，已成為電力企業(yè)發(fā)展的主要手段。作為企業(yè)的內(nèi)審部門，如何確定工程建設(shè)不同階段的審計(jì)重點(diǎn)，強(qiáng)化工程管理，確保工程建設(shè)的整體效果，我結(jié)合工作實(shí)踐談些看法：
一、項(xiàng)目建設(shè)可行性研究階段的審計(jì)重點(diǎn)
項(xiàng)目建設(shè)可行性研究是電力工程項(xiàng)目投資決策前，對(duì)與項(xiàng)目有關(guān)的社會(huì)、經(jīng)濟(jì)和技術(shù)方面情況進(jìn)行深入細(xì)致的研究，對(duì)擬定的各種可能方案或技術(shù)方案等方面情況進(jìn)行認(rèn)真的技術(shù)、經(jīng)濟(jì)分析比較、論證；對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)及環(huán)境效益進(jìn)行科學(xué)的預(yù)測(cè)和評(píng)價(jià)，綜合研究建設(shè)項(xiàng)目的技術(shù)先進(jìn)性和適用性，經(jīng)濟(jì)合理性，以及建設(shè)的可能性，由此確定是否投資的結(jié)論意見(jiàn)，為決策部門提供可靠的科學(xué)依據(jù)，增加項(xiàng)目決策的科學(xué)化、民主化，減少或避免投資決策的失誤，提高項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)、社會(huì)和環(huán)境效益。項(xiàng)目建設(shè)可行性研究是項(xiàng)目投資前期工作的核心和重點(diǎn)，也是項(xiàng)目是否進(jìn)行投資決策的重要依據(jù)。一項(xiàng)好的可行性研究，應(yīng)是工程技術(shù)經(jīng)濟(jì)最優(yōu)的方案，能使企業(yè)以最小的風(fēng)險(xiǎn)、最少的投資，獲取最豐厚的利潤(rùn)。內(nèi)審部門對(duì)可研報(bào)告的全面審查，應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容，以確保企業(yè)能選擇最佳的投資方案：（1）分析新建項(xiàng)目投產(chǎn)后產(chǎn)品的生產(chǎn)規(guī)模、市場(chǎng)前景、競(jìng)爭(zhēng)能力、盈利水平，確定項(xiàng)目建設(shè)的必要性；（2）審查新建項(xiàng)目的建設(shè)條件和技術(shù)方案，分析是否符合企業(yè)的實(shí)際情況和現(xiàn)實(shí)要求，確定項(xiàng)目實(shí)施的可行性，新建工程應(yīng)對(duì)兩個(gè)及以上的廠址進(jìn)行全面技術(shù)經(jīng)濟(jì)比較，提出推薦意見(jiàn)。為了控制工程造價(jià)，廠址必須優(yōu)化。（3）復(fù)核可研報(bào)告中的基礎(chǔ)數(shù)據(jù)、相關(guān)參數(shù)、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)等有關(guān)的投資費(fèi)用，確定項(xiàng)目建設(shè)在經(jīng)濟(jì)上的效益性和合理性。投資估算力求準(zhǔn)確，能夠滿足控制概算的要求，并應(yīng)與已審定的參考造價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析。為防止“額度”偏大，致使限額設(shè)計(jì)起不到控 1
《工程審計(jì)全過(guò)程監(jiān)督的重點(diǎn)內(nèi)容》。
制工程造價(jià)的作用，必須與參考造價(jià)進(jìn)行對(duì)比分析，不論高出還是低于它的部分，都要具有有說(shuō)服力的論證。
二、項(xiàng)目建設(shè)決策階段的審計(jì)重點(diǎn)
項(xiàng)目決策是由投資決策部門組織和授權(quán)有關(guān)咨詢公司或有關(guān)專家，代表項(xiàng)目業(yè)主和出資人對(duì)建設(shè)項(xiàng)目可行性研究報(bào)告進(jìn)行全面的審核和再評(píng)價(jià)。其主要任務(wù)是對(duì)擬建項(xiàng)目的可行性研究報(bào)告提出評(píng)價(jià)意見(jiàn)，最終決策該項(xiàng)目投資是否可行，確定最佳投資方案。項(xiàng)目評(píng)價(jià)與決策是在可行性研究報(bào)告基礎(chǔ)上進(jìn)行的。投資決策是選擇和決定投資行動(dòng)方案的過(guò)程，也是項(xiàng)目建設(shè)前期工作的重中之重，項(xiàng)目決策的正確與否，直接關(guān)系到項(xiàng)目建設(shè)的成敗，關(guān)系到工程造價(jià)的高低（決策影響造價(jià)程度最高可達(dá)80~90%）及投資效果的好壞。因此，內(nèi)審部門在本階段審計(jì)，要堅(jiān)持“經(jīng)濟(jì)、適用、安全、樸實(shí)”的原則，立足于國(guó)內(nèi)、立足于企業(yè)自身，重點(diǎn)關(guān)注以下內(nèi)容：（1）項(xiàng)目的建設(shè)規(guī)模是否合理，有無(wú)盲目求大好勝的現(xiàn)象；（2）項(xiàng)目的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)是否切合實(shí)際，有無(wú)盲目追求高標(biāo)準(zhǔn)及無(wú)原則的從國(guó)外引進(jìn)現(xiàn)象；（3）建設(shè)地點(diǎn)的選擇是否充分考慮了企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)規(guī)劃、原燃材料供應(yīng)、靠近消費(fèi)者、交通環(huán)保以及土地的最佳利用效果等因素；（4）分析工程項(xiàng)目中生產(chǎn)工藝方案及設(shè)備選型是否堅(jiān)持“先進(jìn)適用，經(jīng)濟(jì)合理”的原則，是否從企業(yè)現(xiàn)實(shí)出發(fā)，在滿足質(zhì)量、工期的前提下，最大限度地節(jié)約建設(shè)成本等。（5）分析判斷項(xiàng)目可行性研究的可靠性、真實(shí)性和客觀性，對(duì)項(xiàng)目作出最終的投資決策。
三、項(xiàng)目建設(shè)籌資階段的審計(jì)重點(diǎn)
資金是項(xiàng)目建設(shè)的前提和保障。一項(xiàng)好的籌資方案，不僅要保證資金及時(shí)到位，更應(yīng)使籌資成本最低，資金利用效果最好。作為審計(jì)人員，在審計(jì)企業(yè)項(xiàng)目建設(shè)籌資情況時(shí)，要圍繞籌資的必要性、籌資的經(jīng)濟(jì)性（籌資成本）和籌資最優(yōu)方案的選擇等方面進(jìn)行。重點(diǎn)分析以下內(nèi)容：（1）企業(yè)是否選擇了最優(yōu)的籌資渠道，籌資成本是否最少；（2）企業(yè)是否制定了相應(yīng)的籌資計(jì)劃，合理安排了資金的到位時(shí)間，是否以滿足工程需要為首要目標(biāo)；（3）籌資方案是否考慮了相應(yīng)的措施規(guī)避籌資風(fēng)險(xiǎn)；（4）對(duì)于籌措的資金，是否建立了適中穩(wěn)健的使用計(jì)劃及相應(yīng)的適時(shí)調(diào)整措施，從而確保資金使用價(jià)值最大等等。
四、項(xiàng)目建設(shè)設(shè)計(jì)階段的審計(jì)重點(diǎn)
設(shè)計(jì)階段是指在設(shè)計(jì)單位在技術(shù)和經(jīng)濟(jì)上對(duì)擬建工程的實(shí)施進(jìn)行全面安排，同時(shí)對(duì)工程建設(shè)進(jìn)行規(guī)劃的過(guò)程。建設(shè)項(xiàng)目由計(jì)劃變?yōu)楝F(xiàn)實(shí)具有決定意義的工作階段，也是工程項(xiàng)目造價(jià)控制的關(guān)鍵階段。擬建工程的進(jìn)度、質(zhì)量能否保證，投資能否節(jié)約，在很大程度上取決于設(shè)計(jì)質(zhì)量的優(yōu)劣，因此，審計(jì)人員對(duì)本階段要格外關(guān)注：（1）審查項(xiàng)目是 2
否采用了“限額設(shè)計(jì)”法，按照批準(zhǔn)的設(shè)計(jì)任務(wù)書和投資估算，在保證功能要求的前提下控制初步設(shè)計(jì)以及按照批準(zhǔn)的初步設(shè)計(jì)總概算，控制施工圖設(shè)計(jì)。保證工程竣工結(jié)算不突破總投資限額的工程設(shè)計(jì)各專業(yè)指標(biāo)分解是否到位。是否設(shè)立了較強(qiáng)的設(shè)計(jì)審查小組，是否有相應(yīng)的獎(jiǎng)罰機(jī)制來(lái)確保設(shè)計(jì)質(zhì)量；（2）分析設(shè)計(jì)方案是否運(yùn)用了“價(jià)值工程”進(jìn)行優(yōu)化，是否著眼于項(xiàng)目的壽命周期成本，而非僅僅考慮投資成本而降低項(xiàng)目的壽命周期，建造成本與壽命周期內(nèi)維維護(hù)、修費(fèi)用是否合理分配，使工程項(xiàng)目的功能與工程項(xiàng)目的成本之比達(dá)最優(yōu)值；（3）復(fù)核設(shè)計(jì)概算的正確性，分析概算是否嚴(yán)格按照批準(zhǔn)的可研報(bào)告所要求的建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)及定額規(guī)定編制，有無(wú)擅自提高裝備水平的現(xiàn)象；是否按生產(chǎn)和工藝的要求作了合理的全面規(guī)劃，調(diào)整概算的調(diào)整的理由是否充足，范圍、幅度、金額是否適當(dāng)?shù)鹊取?/p>
對(duì)初步設(shè)計(jì)、施工圖設(shè)計(jì)審計(jì)有助于促進(jìn)在設(shè)計(jì)環(huán)節(jié)把好質(zhì)量關(guān)、進(jìn)度關(guān)、造價(jià)關(guān)、價(jià)值關(guān)。
五、項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)階段的審計(jì)重點(diǎn)
國(guó)家建設(shè)項(xiàng)目實(shí)行招投標(biāo)制度，是提高財(cái)政性投資項(xiàng)目效益和工程質(zhì)量的重要措施，也是防止工程建設(shè)中出現(xiàn)腐敗問(wèn)題的有效手段，項(xiàng)目建設(shè)招投標(biāo)是企業(yè)按照《招標(biāo)投標(biāo)法》要求，利用建筑市場(chǎng)，全面引進(jìn)競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，保證工程質(zhì)量，降低投資成本的有效途徑之一。內(nèi)審部門提前介入，從源頭參與，對(duì)保證招投標(biāo)工作公正、公開(kāi)、公平進(jìn)行，防止弄虛作假、暗箱操作，促進(jìn)廉政建設(shè)有著重要意義。本階段應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)以下內(nèi)容：
�。�1）對(duì)建設(shè)項(xiàng)目招投標(biāo)程序的合法性進(jìn)行審計(jì)。招投標(biāo)程序是容易導(dǎo)致招標(biāo)失敗或降低招標(biāo)效果的重點(diǎn)環(huán)節(jié)，此環(huán)節(jié)存在舞弊行為，將致使評(píng)標(biāo)和決標(biāo)的不公正。因此，審計(jì)中應(yīng)調(diào)查和了解在招標(biāo)過(guò)程中有無(wú)招標(biāo)人或招標(biāo)機(jī)構(gòu)與投招人串通，虛假招標(biāo)等行為。首先，要審查招標(biāo)條件和招標(biāo)準(zhǔn)備。審查建設(shè)項(xiàng)目、建設(shè)單位和承建單位是否具備招投標(biāo)條件和能力，如投標(biāo)單位的資質(zhì)和資信等；審閱工程項(xiàng)目招標(biāo)機(jī)構(gòu)對(duì)選擇招標(biāo)范圍、方式和發(fā)包方式的文件和資料，如招標(biāo)方式是否符合規(guī)定、招標(biāo)文件與招標(biāo)通知書的一致性，由于不一致而造成問(wèn)題的，應(yīng)該查明責(zé)任。其次，審查招標(biāo)、開(kāi)標(biāo)、評(píng)標(biāo)、定標(biāo)工作的程序和方法是否合規(guī)，審閱現(xiàn)場(chǎng)記錄、評(píng)委會(huì)構(gòu)成情況、評(píng)標(biāo)報(bào)告和開(kāi)標(biāo)會(huì)議的公證書等資料。避免開(kāi)標(biāo)、平標(biāo)、定標(biāo)過(guò)程的主觀性、隨意性。（2）審查投標(biāo)單位資格和條件的有效性。防止無(wú)資質(zhì)或低資質(zhì)等級(jí)的施工單位承包工程，防患于未然；（3）審查招標(biāo)小組評(píng)標(biāo)辦法的合理性。評(píng)標(biāo)辦法是評(píng)價(jià)投標(biāo)單位的綜合指標(biāo)，審計(jì)人員應(yīng)分析它是否涵蓋了業(yè)績(jī)、信譽(yù)、工期、施工能力（裝備、技術(shù)、方案、管理、安全）、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、結(jié)算方式等關(guān)鍵內(nèi)容；（4）審查工程標(biāo)底的客觀性。審計(jì)人員應(yīng)對(duì)標(biāo)底的工程量計(jì)算、定額套用、取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)、材料調(diào)差等內(nèi)容嚴(yán)格把關(guān)，以確保其客觀、合理。對(duì)標(biāo)底編制或無(wú)標(biāo)底招標(biāo)的合規(guī)性進(jìn)行審計(jì)分兩種情況：一種情況是對(duì)于標(biāo)底編制審計(jì)，首先
應(yīng)審計(jì)建設(shè)工程項(xiàng)目的標(biāo)底是否控制在總概算及投資包干的限額內(nèi)，是否經(jīng)主管部門批準(zhǔn)，具有法定效力。其次應(yīng)審查標(biāo)底的編制依據(jù)是否合規(guī)，是否與建筑市場(chǎng)的實(shí)現(xiàn)價(jià)格相吻合，有無(wú)存在不從實(shí)際出發(fā)考慮工程質(zhì)量、片面壓低造價(jià)的情況。另一種情況是對(duì)無(wú)標(biāo)底的招標(biāo)項(xiàng)目審計(jì)，應(yīng)側(cè)重審查投標(biāo)單位技術(shù)水平和投標(biāo)文件的編制水平，是否采取評(píng)標(biāo)和定標(biāo)分離、立法與執(zhí)法的分離。由于采取低價(jià)中標(biāo)，應(yīng)分析合理的投標(biāo)和中標(biāo)價(jià)，是否存在采取以低價(jià)中標(biāo)，以高索賠來(lái)彌補(bǔ)問(wèn)題。審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查低價(jià)中標(biāo)單位在中標(biāo)工程的結(jié)算工程款和追加投資依據(jù)，有無(wú)利用低價(jià)中標(biāo)，中標(biāo)后利用法人和建設(shè)單位管理混亂的現(xiàn)狀采取不正當(dāng)手段，使業(yè)主增加投資，達(dá)到盈利的目的，以及是否存在中標(biāo)單位采取偷工減料、以次充好等弄虛作假行為，并造成工程質(zhì)量隱患問(wèn)題。通過(guò)招標(biāo)審計(jì)，促使設(shè)計(jì)者和施工者在保證工程項(xiàng)目建設(shè)質(zhì)量的前提下，降低項(xiàng)目的總體造價(jià)和提高工程效益。
六、項(xiàng)目建設(shè)合同訂立階段的審計(jì)重點(diǎn)
建設(shè)合同是承包方進(jìn)行工程建設(shè)，發(fā)包方支付工程價(jià)款，明確雙方當(dāng)事人權(quán)利義務(wù)的有效依據(jù)，也是確保工程質(zhì)量、進(jìn)度、造價(jià)的關(guān)鍵文件。因此，審計(jì)人員應(yīng)不斷加大監(jiān)督力度：（1）嚴(yán)格審查工程建設(shè)是否遵守“先訂合同，后施工”原則，有無(wú)無(wú)合同施工現(xiàn)象；（2）審查合同的訂立是否以企業(yè)的立項(xiàng)報(bào)告及招標(biāo)為依據(jù)，有無(wú)超計(jì)劃、超標(biāo)準(zhǔn)擅自訂立建設(shè)合同的現(xiàn)象；對(duì)照簽訂合同與招標(biāo)通知書與中標(biāo)通知書的一致性，并注意審核：簽訂合同的時(shí)間、合同的標(biāo)物與中標(biāo)通知書規(guī)定的一致性；中標(biāo)合同金額和日期與合同規(guī)定的一致性；（3）審查合同條款是否齊全嚴(yán)謹(jǐn)，對(duì)于定額套用、費(fèi)用計(jì)取、材料供應(yīng)、質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)、工期進(jìn)度、安全施工、結(jié)算方式、質(zhì)保期限、違約責(zé)任等主要條款是否明確；（4）審查合同是否對(duì)工程分包作出了相應(yīng)的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，對(duì)承包方擅自轉(zhuǎn)包、或?qū)⒅黧w工程肢解后分包等行為，是否明確了嚴(yán)厲的處罰措施及相應(yīng)的責(zé)任追究辦法等。對(duì)中標(biāo)單位向外轉(zhuǎn)包或分包的工程，應(yīng)進(jìn)一步檢查是否是該項(xiàng)目或?qū)I(yè)性較強(qiáng)的部分，是否存在因轉(zhuǎn)包或分包造成工程質(zhì)量隱患或影響工期的問(wèn)題。
七、項(xiàng)目建設(shè)施工階段的審計(jì)重點(diǎn)
施工階段是建設(shè)項(xiàng)目由“紙上談兵”變?yōu)椤绊?xiàng)目實(shí)體”形成固定資產(chǎn)的實(shí)施過(guò)程，也是項(xiàng)目投資能否實(shí)現(xiàn)立項(xiàng)決策時(shí)所預(yù)期的經(jīng)濟(jì)效益目標(biāo)的關(guān)鍵階段。該階段最重要的問(wèn)題就是要實(shí)現(xiàn)技術(shù)與經(jīng)濟(jì)的最佳結(jié)合及相關(guān)職能部門的通力協(xié)作。因此，內(nèi)審部門要重點(diǎn)關(guān)注“三大主體”、“三大目標(biāo)”：（1）審查企業(yè)工程管理部門、中介監(jiān)理單位以及施工單位是否根據(jù)各自的職責(zé)范圍，建立健全了相應(yīng)的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行；（2）審查審查“三大主體”間是否形成了相互配合、相互制約的管理機(jī)制，以確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通；（3）審查工程質(zhì)量、工期、造價(jià)“三大目標(biāo)”在施工階段是否得到有效控制，如：工程變更（包括工程量、工程項(xiàng)目、進(jìn)度計(jì)劃、施工條件等變更）是否建
立了嚴(yán)格的審批程序；工程索賠是否以國(guó)家規(guī)定或合同約定的依據(jù)、進(jìn)度計(jì)劃、原則執(zhí)行；工程驗(yàn)收、資金到位是否嚴(yán)格按合同約定執(zhí)行等等。通過(guò)內(nèi)部控制制度審計(jì)，有利于促進(jìn)設(shè)計(jì)、建設(shè)、施工、監(jiān)理等單位通過(guò)加強(qiáng)內(nèi)部控制來(lái)控制成本、防止損失浪費(fèi)，提高工程質(zhì)量。
八、項(xiàng)目建設(shè)結(jié)算階段的審計(jì)重點(diǎn)
工程竣工結(jié)算具有變更簽證多、材料規(guī)格品種多、隱蔽項(xiàng)目多等特點(diǎn)，分析計(jì)算量較繁雜，給施工單位通過(guò)高估冒算謀取不正當(dāng)利益提供了可乘之機(jī)，結(jié)算審計(jì)是工程審計(jì)各環(huán)節(jié)中的關(guān)鍵一環(huán)，也是審計(jì)效益較明顯的階段。電力企業(yè)為了有效控制投資成本，減少跑、冒、滴、漏，明文規(guī)定：結(jié)算不經(jīng)審計(jì)部門審核，財(cái)務(wù)部門不得辦理相關(guān)手續(xù)，可見(jiàn)其重要性。那么，內(nèi)審部門應(yīng)如何把握該階段的審計(jì)重點(diǎn)呢？我認(rèn)為應(yīng)突出對(duì)工程結(jié)算真實(shí)性、完整性、合法性的審查，具體重點(diǎn)如下：（1）嚴(yán)把工程量計(jì)算關(guān)。如：審核工程量計(jì)算規(guī)則與方法是否與定額要求相一致；核實(shí)圖紙及有關(guān)現(xiàn)場(chǎng)簽證的施工是否真實(shí)；分析施工方案的必要性、效益性等；重點(diǎn)審計(jì)工程量計(jì)算情況。在工程結(jié)算審計(jì)中，應(yīng)在熟練掌握工程量計(jì)算規(guī)則的基礎(chǔ)上查看施工圖紙、施工變更單、隱蔽工程記錄、施工合同等資料，對(duì)施工單位所報(bào)的工程量按規(guī)則逐一進(jìn)行審查核實(shí)，必要時(shí)要對(duì)施工現(xiàn)場(chǎng)進(jìn)行抽樣檢查，驗(yàn)證隱蔽工程紀(jì)錄的真實(shí)性。（2）嚴(yán)把定額套用關(guān)。首先，要關(guān)注結(jié)算選用的定額是否正確；其次，要審查相關(guān)的定額子目套用是否合理，有無(wú)高套定額現(xiàn)象；重點(diǎn)審計(jì)定額套用情況。定額套用是工程竣工結(jié)算審計(jì)的又一重點(diǎn)。工程預(yù)算定額是計(jì)算工程造價(jià)和辦理工程結(jié)算的重要依據(jù)，隨著建筑工程的新工藝、新方法不斷出現(xiàn)，與定額子目不完全相同做法的項(xiàng)目也越來(lái)越多。在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員應(yīng)重點(diǎn)審查施工單位套用定額子目時(shí)是否進(jìn)行了合理的定額換算，有無(wú)低套高或在套用了綜合定額后再套用單項(xiàng)定額的現(xiàn)象；要格外關(guān)注“定額缺項(xiàng)”的相關(guān)造價(jià)確定是否合理，有無(wú)利用缺項(xiàng)子目套取投資的情況；對(duì)于實(shí)行工程量清單報(bào)價(jià)的工程結(jié)算，要嚴(yán)格核實(shí)結(jié)算單價(jià)是否與中標(biāo)時(shí)的報(bào)價(jià)相一致。（3）嚴(yán)把工程取費(fèi)關(guān)。結(jié)算中各項(xiàng)費(fèi)用的計(jì)取比例、計(jì)算基礎(chǔ)是否符合規(guī)定等，也是該階段的審計(jì)重點(diǎn)；在審計(jì)中對(duì)取費(fèi)及執(zhí)行文件的審核，應(yīng)注意以下七個(gè)方面：①費(fèi)用定額是否與采用的預(yù)算定額相配套；②取費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的取定與地區(qū)分類及工程類別是否相符；③取費(fèi)基數(shù)是否正確；④按規(guī)定有些簽證應(yīng)放在獨(dú)立費(fèi)中的費(fèi)用，是否放在了定額直接費(fèi)中取費(fèi)計(jì)算；⑤有否不該收取的費(fèi)率照收；⑥其它費(fèi)用的計(jì)列是否有漏項(xiàng)；⑦預(yù)結(jié)算中是否準(zhǔn)確地按國(guó)家或地方有關(guān)調(diào)整文件規(guī)定收費(fèi)。（4）嚴(yán)把材料價(jià)差關(guān)。工程用料在工程造價(jià)中占較大比重，也是確保工程質(zhì)量，保證項(xiàng)目健康運(yùn)行的關(guān)鍵。因此，內(nèi)審部門應(yīng)注意以下幾方面的監(jiān)督：第一，材料質(zhì)量是否合格，有無(wú)質(zhì)量合格證書；第二，材料價(jià)差調(diào)整依據(jù)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)和預(yù)算價(jià)是否正確；第三，施工企業(yè)自行采購(gòu)的材料，其質(zhì)量和單價(jià)是否經(jīng)過(guò)本企業(yè)工程管理部門或監(jiān)理工程師的認(rèn)可，相關(guān)手續(xù)是否齊全；第四，施工單位多領(lǐng)的材料是否按當(dāng)時(shí)的市場(chǎng)指導(dǎo)價(jià)扣回；
第五，對(duì)于特殊材料、新型材料的使用和定價(jià)，是否建立了相應(yīng)的審批程序和必要的測(cè)試論證等等。
九、工程項(xiàng)目竣工投產(chǎn)后評(píng)估階段的審計(jì)重點(diǎn)
對(duì)竣工投產(chǎn)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益進(jìn)行預(yù)測(cè)，評(píng)估建設(shè)工程項(xiàng)目的整體效果，是本階段的主要工作。工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)主要審查工程項(xiàng)目工程決策的科學(xué)性、工程項(xiàng)目建設(shè)和管理的有效性以及項(xiàng)目建成后的工程效益水平高低等。因此，工程項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)應(yīng)是貫穿整個(gè)項(xiàng)目周期的全過(guò)程跟蹤審計(jì)，可分成四個(gè)階段：工程項(xiàng)目前期、項(xiàng)目建設(shè)期、項(xiàng)目竣工時(shí)和項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，前兩個(gè)階段工作的好壞，決定了項(xiàng)目運(yùn)營(yíng)期的經(jīng)濟(jì)效益的高低。作為企業(yè)的內(nèi)審部門應(yīng)側(cè)重分析項(xiàng)目投產(chǎn)后的實(shí)際盈利情況、市場(chǎng)情況、產(chǎn)品的競(jìng)爭(zhēng)力、設(shè)計(jì)能力、工程回收期、工程利潤(rùn)率等指標(biāo)，并與立項(xiàng)時(shí)的預(yù)測(cè)相比較，以判斷該項(xiàng)投資是否收到預(yù)期效果。通過(guò)對(duì)項(xiàng)目投產(chǎn)后的運(yùn)營(yíng)期經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)，一方面可以評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的工程決策是否正確，并對(duì)項(xiàng)目的經(jīng)濟(jì)效益做出全面準(zhǔn)確、客觀公正的評(píng)價(jià)；另一方面，可以針對(duì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，提出提高經(jīng)濟(jì)效益的途徑，促使被審計(jì)單位改善管理。
總之，工程審計(jì)是一項(xiàng)涉及面廣、專業(yè)性強(qiáng)的系統(tǒng)工作，也是企業(yè)創(chuàng)效節(jié)支的一個(gè)重要方面，內(nèi)審部門只有全過(guò)程監(jiān)督建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)，才能真正遏制項(xiàng)目的違紀(jì)行為，有效控制工程造價(jià)，確保工程質(zhì)量，提高投資效益。
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