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對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考
一、 建立健全內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的必要性
1、 內(nèi)部控制制度建設(shè)是企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)營管理，協(xié)調(diào)控制發(fā)展的有效途徑
現(xiàn)階段的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，由于自己本身的規(guī)模較小，管理就比較粗放，沒有完整的一套內(nèi)部會計制度，或者說是根本沒有引起重視。老板也是一人專權(quán)，沒有約束，容易造成管理疏散，會計監(jiān)督也達(dá)不到預(yù)期的效果。企業(yè)內(nèi)部控制體系包括貨幣資金、實(shí)物資產(chǎn)、對外投資、工程項目、采購與付款、籌資、銷售與收款、成本費(fèi)用、擔(dān)保等經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計控制。建立健全內(nèi)部控制體系才能有效反應(yīng)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動，加強(qiáng)企業(yè)經(jīng)營管理，達(dá)到企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，實(shí)現(xiàn)自身飛躍的目的。
2、有利于抑制企業(yè)內(nèi)部會計造假情況
企業(yè)會計造假已是屢見不鮮了，有些企業(yè)沒有依法設(shè)置賬簿，逃避稅費(fèi)，使得會計信息失真。帳外設(shè)帳，是滋生“小金庫”，不正之風(fēng)的溫床。有的企業(yè)為了可信任，直接找自己的親人來做賬，完全違背了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》的規(guī)定。常出現(xiàn)挪用現(xiàn)金，白條抵庫的情況，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)利益以及國家利益。應(yīng)當(dāng)建立相應(yīng)的內(nèi)控制度，如建立好單位貨幣資金內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)貨幣資金業(yè)務(wù)崗位管理，嚴(yán)格貨幣資金的授權(quán)管理，按照規(guī)定程序辦理貨幣資金支付業(yè)務(wù)。
3、建立企業(yè)內(nèi)部控制制度能提高企業(yè)的競爭力
改革開放以來，我國生產(chǎn)力不斷得到提高。在加入世貿(mào)組織后，企業(yè)之間的競爭更是頻繁和白熱化。在市場經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的大背景下，越來越多的企業(yè)迫待建立“產(chǎn)權(quán)名了，權(quán)責(zé)清晰，政權(quán)分開，管理合理”的現(xiàn)代化企業(yè)會計制度。由傳統(tǒng)的企業(yè)模式向現(xiàn)代企業(yè)管理模式過渡。加強(qiáng)內(nèi)部控制是建立現(xiàn)代企業(yè)的內(nèi)在要求。有利于避免企業(yè)自身“內(nèi)憂外患”的存在，充分調(diào)動各部門的積極性，提高企業(yè)的經(jīng)營效果和效率。建立健全內(nèi)部會計制度能有效提升企業(yè)的競爭力，使得企業(yè)能得到長遠(yuǎn)的發(fā)展與拓寬。
二、內(nèi)部會計制度建設(shè)應(yīng)當(dāng)遵循的原則
1、合法性原則
企業(yè)內(nèi)部控制制度的建立應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格遵守會計法律，包括《會計法》、《注冊會計師法》，會計行政法規(guī)和國家統(tǒng)一的會計制度。并且應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格實(shí)施，不得偽造會計憑證，任意篡改，變造會計賬簿。企業(yè)內(nèi)部所有人員也都應(yīng)當(dāng)平等遵守，沒有地位懸殊的差別對待。保證會計資料的真實(shí)、合法和完整。這樣，企業(yè)內(nèi)部也能形成有效的監(jiān)督，才更利于企業(yè)經(jīng)營管理的不斷完善。
2、適用性原則
適用性原則指的是每個企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身的經(jīng)營特點(diǎn)，在符合會計規(guī)范的前提下，制定適合企業(yè)運(yùn)營的內(nèi)部會計制度。應(yīng)該意識到，企業(yè)與企業(yè)之間的經(jīng)營方式，組織形式，生產(chǎn)規(guī)模等都是不盡相同的。不能片面的將人家的衣服套在自己身上，大小不合適，也是沒有作用的。一切應(yīng)當(dāng)從企業(yè)實(shí)際出發(fā)，適合自己的才會是最好的。這樣的內(nèi)部會計制度才更利于企業(yè)的發(fā)展，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的經(jīng)營目標(biāo)和管理目標(biāo)。
3、清晰性原則
我國的企業(yè)，尤其是中小企業(yè)，由于自身的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，會計人員的素質(zhì)更是不盡相同。于是，需要建立簡單易懂的會計制度，不僅會計人員學(xué)習(xí)，企業(yè)內(nèi)部工作人員也都能學(xué)習(xí)了解，有利于內(nèi)部會計監(jiān)督。會計人員也能更快的遵守內(nèi)部制度，及時向信息使用者提供完整可靠的會計信息。
三、建立和完善內(nèi)部控制制度的建議
1、完善會計監(jiān)督體系
我國現(xiàn)行的是單位內(nèi)部監(jiān)督、政府監(jiān)督和社會監(jiān)督“三位一體”的會計監(jiān)督體系。要求會計事項相關(guān)人員的職責(zé)權(quán)限應(yīng)當(dāng)明確，做到程序規(guī)范、責(zé)任清楚。有效防止因權(quán)力集中、職務(wù)重疊而造成的貪污、舞弊等。對重大資產(chǎn)處置、資金調(diào)度的執(zhí)行程序做到制度化、規(guī)范化，決策人員和執(zhí)行人員相互監(jiān)督與制約，各行其是。一旦發(fā)現(xiàn)問題，應(yīng)該及時責(zé)成改正治理。采取有效的、可行的方法，如定期不定期地對內(nèi)部控制進(jìn)行檢查、評價，加大執(zhí)法力度，督促企業(yè)實(shí)施內(nèi)部會計控制制度。有利于規(guī)范社會秩序，提升會計信息質(zhì)量，維護(hù)社會公眾利益和投資者合法權(quán)益。國家還應(yīng)該鼓勵新聞媒體對企業(yè)違紀(jì)犯法的行為進(jìn)行曝光，充分發(fā)揮社會監(jiān)督的作用。
2、提高企業(yè)人員的素質(zhì)
企業(yè)的管理人員，尤其是高層應(yīng)當(dāng)重視到建立內(nèi)部控制制度的重要性，建立規(guī)范的，適用的會計制度。高-瞻遠(yuǎn)矚，自身起好帶頭作用，鼓勵員工學(xué)習(xí)，才能保證本單位的會計制度能有效執(zhí)行。而企業(yè)的會計人員也應(yīng)當(dāng)提高自身的素質(zhì)和職業(yè)道德：愛崗敬業(yè)、誠實(shí)守信、廉潔自律、客觀公正、堅持準(zhǔn)則、提高技能、參與管理、強(qiáng)化服務(wù)。認(rèn)真學(xué)習(xí)并遵守內(nèi)部會計制度，加強(qiáng)繼續(xù)教育和道德建設(shè)，每年接受不少于24小時的培訓(xùn)，不得作假帳，貪污，私吞的違法亂紀(jì)之事。不被利益所誘-惑，執(zhí)業(yè)謹(jǐn)慎，信譽(yù)至上。形成以自我控制為主、自建自律為主要手段的會計內(nèi)控制度。切實(shí)將內(nèi)部會計制度落實(shí)到實(shí)處，發(fā)揮內(nèi)部會計制度的作用，提高企業(yè)的收益，讓企業(yè)的發(fā)展道路更加順暢。
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3、加強(qiáng)內(nèi)部審計，優(yōu)化會計內(nèi)部控制制度環(huán)境
內(nèi)部審計是現(xiàn)代審計體系的重要組成部分，它關(guān)注內(nèi)部控制的健全性和有效性。提高內(nèi)部審計的獨(dú)立性，且提升內(nèi)部審計的地位。提高領(lǐng)導(dǎo)者對內(nèi)部審計工作的認(rèn)識是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計工作的重要保證。給企業(yè)內(nèi)部審計注入新鮮血液，配備專業(yè)人才，提高整體素質(zhì)。做好內(nèi)部審計，并與外部監(jiān)管相結(jié)合，才能讓企業(yè)有序健康發(fā)展。內(nèi)部審計的目的是評價和改善風(fēng)險管理、控制和公司治理流程的有效性，減少會計信息失真的情況發(fā)生，并幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營目標(biāo)。它通過評估企業(yè)內(nèi)部會計控制制度，可以及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部控制的缺陷和漏洞，找尋最佳解決措施。內(nèi)部審計可通過協(xié)助管理當(dāng)局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性，來促成好的控制環(huán)境的建立。應(yīng)當(dāng)充分重視內(nèi)部審計對會計內(nèi)部控制制度建設(shè)的作用。
參考文獻(xiàn)：
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對企業(yè)內(nèi)部會計控制制度建設(shè)的幾點(diǎn)思考 [篇2]
我們知道，企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效，如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗等，那么，如何建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度呢？按照coso委員會在《內(nèi)部控制--整體框架》中提出的理論，內(nèi)部
我們知道，企業(yè)經(jīng)營失敗、會計信息失真及不守法經(jīng)營在很大程度上都可歸結(jié)為企業(yè)內(nèi)部控制的缺失或失效，如巨人集團(tuán)的倒塌、鄭州亞西亞的衰敗等，那么，如何建立健全企業(yè)的內(nèi)部控制制度呢？按照coso委員會在《內(nèi)部控制--整體框架》中提出的理論，內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會、經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的，為營運(yùn)的效率效果、財務(wù)報告的可靠性、相關(guān)法令的遵循性等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過程。其具體構(gòu)成要素包括控制環(huán)境、風(fēng)險評估、控制活動、信息和溝通和監(jiān)督。
按照上述理論，我認(rèn)為，構(gòu)建具有良好績效的內(nèi)部控制體系可以從五個方面入手，即完善企業(yè)的控制環(huán)境
任何企業(yè)的控制活動都存在于一定的控制環(huán)境之中。所謂控制環(huán)境，是指對建立、加強(qiáng)或削弱特定政策、程序及其效率產(chǎn)生影響的各種因素，主要是指重大影響因素�？刂骗h(huán)境的好壞直接影響到企業(yè)內(nèi)部控制的貫徹和執(zhí)行以及企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)及整體戰(zhàn)略目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，加強(qiáng)和完善企業(yè)內(nèi)部控制，首先應(yīng)注意企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境的建設(shè)�？刂骗h(huán)境是一種氛圍，其主要內(nèi)容包括經(jīng)營管理的觀念、方式和風(fēng)格；組織結(jié)構(gòu)；董事會；授權(quán)和分配責(zé)任的方法；管理控制方法；內(nèi)部審計；人力資源管理政策和實(shí)務(wù)；外部環(huán)境的影響等。
進(jìn)行全面的風(fēng)險評估
面臨企業(yè)內(nèi)外環(huán)境的日益復(fù)雜化，以及企業(yè)間競爭的日益激烈，企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險不斷提高，如何辨別、分析防范和控制經(jīng)營風(fēng)險，已成為企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要內(nèi)容之一。
一般來說，企業(yè)的風(fēng)險管理就是按公司既定的經(jīng)營戰(zhàn)略，利用各種風(fēng)險分析技術(shù)，找出業(yè)務(wù)風(fēng)險點(diǎn)，并采取恰當(dāng)?shù)姆椒ń档惋L(fēng)險。企業(yè)的風(fēng)險管理要以預(yù)防為主，即通過增加、補(bǔ)充或規(guī)范各內(nèi)部控制環(huán)節(jié)來減輕可能面臨的風(fēng)險；其次，要建立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)對企業(yè)高風(fēng)險區(qū)域經(jīng)常進(jìn)行檢查，及時發(fā)現(xiàn)已存在的或潛在的風(fēng)險；最后，要善于轉(zhuǎn)嫁風(fēng)險，如購買保險等�？傊�，企業(yè)的風(fēng)險管理必須貫穿并滲透于企業(yè)控制的全過程。
設(shè)立良好的控制活動
控制活動是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序�？刂苹顒映霈F(xiàn)在整個企業(yè)內(nèi)的各個階層與各種職能部門，涉及的控制對象包括人、財、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。
控制活動是針對關(guān)鍵控制點(diǎn)而制定的，因此，企業(yè)在制定控制活動時關(guān)鍵就是要尋找關(guān)鍵控制點(diǎn)。企業(yè)一般根據(jù)其經(jīng)營活動的關(guān)鍵績效領(lǐng)域確定其關(guān)鍵控制活動，一般包括對人的素質(zhì)、任職資格以及業(yè)績考核的控制，企業(yè)運(yùn)營的控制，包括計劃決策管理、銷售收款、采購付款、財產(chǎn)物資管理、質(zhì)量管理、融資投資管理、資金管理控制等，以及對內(nèi)部信息系統(tǒng)的構(gòu)建、內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)運(yùn)作等方面進(jìn)行的控制。
建立統(tǒng)一的管理信息系統(tǒng)
管理信息系統(tǒng)，就是向企業(yè)內(nèi)各級主管部門（人員）、其他相關(guān)人員，以及企業(yè)外的有關(guān)部門（人員）提供信息的系統(tǒng)。通過管理信息系統(tǒng)，企業(yè)內(nèi)部的員工能夠清楚地了解企業(yè)的內(nèi)部控制制度，知道其所承擔(dān)的責(zé)任，并及時取得和交換他們在執(zhí)行、管理和控制企業(yè)經(jīng)營過程中所需的信息。
一個良好的信息系統(tǒng)應(yīng)有助于提高內(nèi)部控制的效率和效果，具體講，應(yīng)有助于控制標(biāo)準(zhǔn)的建立和修正、控制活動成效的評定、控制報告的擬定和以及改進(jìn)建議的及時傳達(dá)。企業(yè)應(yīng)按控制系統(tǒng)的需要識別使用者的信息需要，在此基礎(chǔ)上收集、加工和處理信息，并將這些信息及時、準(zhǔn)確和經(jīng)濟(jì)地傳遞（包括向下的、向上的和橫向的溝通傳遞）給企業(yè)內(nèi)的相關(guān)人員，使他們能夠順利履行其職責(zé)。
加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督
要確保內(nèi)部控制制度被切實(shí)地執(zhí)行且執(zhí)行的效果良好，內(nèi)部控制過程就必須被施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。監(jiān)督是一種隨著時間的推移而評估制度執(zhí)行質(zhì)量的過程。
內(nèi)部審計既是企業(yè)內(nèi)部控制的一個部分，也是監(jiān)督內(nèi)部控制其他環(huán)節(jié)的主要力量。在內(nèi)部控制的監(jiān)督過程中，內(nèi)部審計發(fā)揮著越來越重要的作用，內(nèi)部審計通過監(jiān)督控制環(huán)境和控制程序的有效性，監(jiān)督企業(yè)的內(nèi)部控制是否被執(zhí)行并及時反饋有關(guān)執(zhí)行結(jié)果的信息，幫助企業(yè)更有效地實(shí)現(xiàn)預(yù)期控制目標(biāo)。同時，在監(jiān)控過程中，內(nèi)部審計可以促進(jìn)控制環(huán)境的建立、為改進(jìn)控制制度提供建設(shè)性建議，為組織成功的達(dá)到所需要的內(nèi)部控制水平服務(wù)。
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