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對(duì)做好企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考
一、引言
近幾年來(lái),因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部控制機(jī)制的不完善或執(zhí)行不力而引發(fā)的事件可謂是層出不窮。國(guó)外的有“安然公司”、“世通公司”、“巴林銀行”等事件,國(guó)內(nèi)的有“銀廣夏”、“藍(lán)田”、“鄭百文”等。
關(guān)于內(nèi)部控制的概念很多學(xué)者對(duì)其有很多的看法,但在國(guó)際上最有影響力并且居于主導(dǎo)地位的是美國(guó)全國(guó)反舞弊性財(cái)務(wù)報(bào)告委員會(huì)下屬的coso委員會(huì)所提出來(lái)的。coso對(duì)內(nèi)部控制的定義為,內(nèi)部控制是由企業(yè)董事會(huì),經(jīng)理階層和其他員工實(shí)施的:為經(jīng)營(yíng)的效率效果,財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和相關(guān)法律的遵循等目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)而提供合理保證的過(guò)程;并且把內(nèi)部控制分為五個(gè)方面:控制環(huán)境,風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估,控制活動(dòng),信息與溝通和監(jiān)督。
1.控制環(huán)境。指一個(gè)企業(yè)的氛圍,它構(gòu)成影響內(nèi)部人員控制其他成分的基礎(chǔ)。包括(1)員工的誠(chéng)實(shí)和道德觀;(2)員工的勝任能力;(3)董事會(huì);(4)管理哲學(xué)和經(jīng)營(yíng)方式;(5)組織結(jié)構(gòu);(6)授予權(quán)力和責(zé)任方式;(7)人力資源政策和實(shí)施。
2.風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指管理層識(shí)別并采取行動(dòng)來(lái)管理對(duì)經(jīng)營(yíng)、財(cái)務(wù)報(bào)告,符合性目標(biāo)有影響的內(nèi)部或外部風(fēng)險(xiǎn),包括風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和風(fēng)險(xiǎn)分析。
3.控制活動(dòng)。控制活動(dòng)指針對(duì)已經(jīng)確認(rèn)的風(fēng)險(xiǎn)采取措施,以確保企業(yè)實(shí)現(xiàn)目標(biāo)的政策和程序。控制活動(dòng)又包括業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià),信息處理,實(shí)物控制和職責(zé)分離四個(gè)部分。
4.信息與溝通。信息與溝通是指為了有效的實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo),企業(yè)要對(duì)內(nèi)部信息和外部信息進(jìn)行識(shí)別、記錄和交流。
5.監(jiān)督與控制。監(jiān)督與控制指對(duì)內(nèi)部控制活動(dòng)進(jìn)行評(píng)價(jià)和監(jiān)督。
以上五個(gè)因素是相互聯(lián)系、相互制約和配合的,從而形成一個(gè)完整的內(nèi)部控制系統(tǒng)。企業(yè)要想實(shí)現(xiàn)其目標(biāo),應(yīng)當(dāng)在培育積極的內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)上,識(shí)別和評(píng)估經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所遇到的各種風(fēng)險(xiǎn),然后針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)建立完善的控制機(jī)制,并進(jìn)行有效的信息溝通和協(xié)調(diào),最終對(duì)整個(gè)控制活動(dòng)的有效性進(jìn)行監(jiān)督和評(píng)價(jià)。
二、我國(guó)企業(yè)所存在的內(nèi)部控制問(wèn)題
1.內(nèi)部控制環(huán)境混亂。如前所述,內(nèi)部控制環(huán)境包括董事會(huì)、企業(yè)文化、管理理念等。由于我國(guó)企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境不夠重視,從而造成內(nèi)部控制環(huán)境混亂的局面:員工素質(zhì)不高,企業(yè)文化缺失,組織結(jié)構(gòu)不合理,董事會(huì)沒(méi)有發(fā)揮應(yīng)有的作用,管理者控制意識(shí)缺乏等。
例如我國(guó)2004年“中航油”事件在很大的程度上就是由于董事會(huì)在內(nèi)部控制的執(zhí)行過(guò)程中沒(méi)有有效的行使其監(jiān)督和指導(dǎo)作用,從而使得新加坡公司總裁陳久霖有機(jī)可乘,動(dòng)用公司巨額資金,從事高風(fēng)險(xiǎn)交易。
2.企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理制度不完善或形同虛設(shè)。第一,企業(yè)普遍缺乏實(shí)質(zhì)性的風(fēng)險(xiǎn)管理,即沒(méi)有建立專門的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行識(shí)別,評(píng)估和有效的管理。在目前存在如市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、操作風(fēng)險(xiǎn)、利率風(fēng)險(xiǎn)、道德風(fēng)險(xiǎn)等的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下,沒(méi)有完善的風(fēng)險(xiǎn)管理體制的企業(yè)所面臨的后果我們可想而知。第二,即使有些企業(yè)建立了風(fēng)險(xiǎn)管理體制,但是由于沒(méi)有很好的執(zhí)行,導(dǎo)致已經(jīng)建立的風(fēng)險(xiǎn)管理制度形同虛設(shè)。
3.內(nèi)部控制活動(dòng)不到位。前面提到內(nèi)部控制活動(dòng)是指針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的相關(guān)的政策和程序。而我國(guó)企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部控制活動(dòng)不到位所引發(fā)的事件可以說(shuō)從來(lái)就沒(méi)有間斷過(guò)。
4.內(nèi)部信息溝通不暢。要有效實(shí)施內(nèi)部控制,暢通的信息溝通渠道不可缺少。一個(gè)良好的信息系統(tǒng)能確保組織中每個(gè)人均清楚地知道其所承擔(dān)的特定職責(zé)。每位員工都必須了解內(nèi)部控制制度的有關(guān)方面,這些方面如何生效,在控制制度中所扮演的角色、所擔(dān)負(fù)的責(zé)任以及所負(fù)責(zé)的活動(dòng),怎樣與他人的工作發(fā)生關(guān)聯(lián),等等;員工必須知道企業(yè)期望他們做出哪些行為,哪些行為被接受,哪些行為不被接受;員工還須知道在其執(zhí)行職責(zé)時(shí),一旦有非預(yù)期的事項(xiàng)發(fā)生,除了要注意該事項(xiàng)本身之外,尚應(yīng)注意導(dǎo)致該事項(xiàng)發(fā)生的原因。
總之,現(xiàn)有的內(nèi)控制度是否合理,實(shí)施的情況如何、存在哪些問(wèn)題,都要透過(guò)這個(gè)渠道向?qū)嵤﹥?nèi)控的上層管理機(jī)構(gòu)傳遞。而很多單位正是由于缺乏一個(gè)有效的信息反饋機(jī)制,內(nèi)部控制制度在實(shí)際中沒(méi)得到遵循的情況不能有效反饋至領(lǐng)導(dǎo)層,違規(guī)行為得不到及時(shí)糾正,從而導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。
5.內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)構(gòu)不健全,獨(dú)立性不夠。內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制的一種特殊形式,它是一個(gè)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和管理制度是否合規(guī)、合理和有效的獨(dú)立評(píng)價(jià)機(jī)構(gòu),在某種意義上講是對(duì)其他內(nèi)部控制的再控制。十幾年來(lái),我國(guó)內(nèi)部審計(jì)事業(yè)取得了一定的進(jìn)展,大部分國(guó)有企業(yè)及上市公司成立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),但仍存在很多問(wèn)題。許多企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)部門形同虛設(shè),不具有進(jìn)行監(jiān)控所必需的權(quán)力,內(nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)參差不齊,有些企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督人員甚至根本不具備最基本的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)常識(shí),行使監(jiān)控職能當(dāng)然也就無(wú)從談起。不少企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)流于形式,大多數(shù)時(shí)候只是走走過(guò)場(chǎng),能發(fā)揮其應(yīng)有的作用。即使有的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門人員素質(zhì)較高,也有一定的職權(quán),但由于大部分內(nèi)審部門都是在總經(jīng)理或分管財(cái)務(wù)副總經(jīng)理等的領(lǐng)導(dǎo)之下,獨(dú)立性不強(qiáng),其監(jiān)督力度也大大受到限制,尤其對(duì)高級(jí)管理人員的舞弊行為常常是無(wú)能為力。
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三、采取措施加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)
1.完善內(nèi)部控制環(huán)境,建立良好的內(nèi)部控制治理基礎(chǔ)。第一,通過(guò)各種手段強(qiáng)化企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)。企業(yè)高級(jí)管理者的內(nèi)部控制意識(shí)、對(duì)內(nèi)部控制的重視程度對(duì)于企業(yè)控制環(huán)境有極大的影響,某種程度上可以說(shuō)決定了企業(yè)的控制環(huán)境。從我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)狀分析,很多企業(yè)不是沒(méi)有內(nèi)部控制,而是沒(méi)有很好地執(zhí)行。其中,往往是企業(yè)負(fù)責(zé)人帶頭不執(zhí)行,破壞既定的內(nèi)部控制程序,導(dǎo)致內(nèi)部控制形同虛設(shè)或只對(duì)下不對(duì)上。第二,建立真正意義上的公司法人治理結(jié)構(gòu),使權(quán)力有所制衡,改進(jìn)內(nèi)部控制環(huán)境。在優(yōu)化公司治理方面,值得一提的是獨(dú)立董事制度。近年來(lái)我國(guó)逐步推行獨(dú)立董事制度,作為完善公司法人治理結(jié)構(gòu)的具體措施之一。自20世紀(jì)60年代以來(lái),一些國(guó)家和地區(qū)在規(guī)范和完善公司治理結(jié)構(gòu)時(shí),都將獨(dú)立董事制度作為一項(xiàng)重要的內(nèi)容。據(jù)經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(oecd)有關(guān)報(bào)告,早在1999年,世界主要企業(yè)董事會(huì)中獨(dú)立董事成員已經(jīng)占較高的比例,其中美國(guó)為62%,英國(guó)為34%,法國(guó)為29%。在各國(guó),獨(dú)立董事被看作是站在客觀公正立場(chǎng)上保護(hù)公司利益的重要角色,對(duì)管理層有制衡的作用;同時(shí),通過(guò)參與董事會(huì)的運(yùn)作,可以發(fā)現(xiàn)公司經(jīng)營(yíng)的危險(xiǎn)信號(hào)、對(duì)公司的違規(guī)或不當(dāng)行為提出警告。
2.建立健全風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估和反應(yīng)機(jī)制。企業(yè)如何對(duì)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估進(jìn)行評(píng)價(jià),應(yīng)執(zhí)行哪些評(píng)價(jià)程序,遵循哪些標(biāo)準(zhǔn),應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)什么責(zé)任,都是必須要慎重解決的問(wèn)題。
建立企業(yè)預(yù)警指標(biāo)體系,便于對(duì)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)情況加以判斷井采取應(yīng)對(duì)措施,不但有助于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的控制,更易于企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估信息的披露以及投資者的理解。政府、理論界以及實(shí)務(wù)工作者都需做出努力,使每個(gè)企業(yè)都建立起一套風(fēng)險(xiǎn)預(yù)警指標(biāo)體系,使我國(guó)企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估及信息披露走上規(guī)范化道路。
3.進(jìn)行良好的控制活動(dòng)。控制活動(dòng)是確保管理階層的指令得以實(shí)現(xiàn)的政策和程序�？刂苹顒�(dòng)出現(xiàn)在整個(gè)企業(yè)內(nèi)的各個(gè)階層與各種職能部門,涉及的控制對(duì)象包括人、財(cái)、物、產(chǎn)、供、銷等各方面。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過(guò)內(nèi)部管理制度匯編、員工手冊(cè)、組織結(jié)構(gòu)圖、業(yè)務(wù)流程圖、崗位描述、權(quán)限指引等適當(dāng)方式,使企業(yè)員工了解和掌握內(nèi)部機(jī)構(gòu)設(shè)置及權(quán)責(zé)分配情況,促進(jìn)企業(yè)各層級(jí)員工明確職責(zé)分工,正確行使職權(quán),并加強(qiáng)對(duì)權(quán)責(zé)履行的監(jiān)督。通過(guò)建立完整的內(nèi)部控制制度體系和清晰的業(yè)務(wù)流程,合理地對(duì)公司內(nèi)部各個(gè)職能部門和人員進(jìn)行責(zé)任分工、控制和考核,可保證公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有序、高效地進(jìn)行。
4.建立通暢的信息傳遞機(jī)制。一方面,確保自上而下的信息傳遞渠道通暢。公司管理當(dāng)局應(yīng)向全體員工發(fā)出各自的控制職責(zé)必須得到認(rèn)真履行的明確信息,使每一個(gè)員工都清楚地了解自己在控制系統(tǒng)中的地位和作用以及各自的信息傳遞對(duì)象、內(nèi)容、方式和渠道,以便信息能按既定的路線和層次準(zhǔn)確、有序傳遞。
另一方面,完善自下而上的信息反饋渠道。員工們?cè)谌粘９ぷ髦忻刻於紩?huì)接觸到一些關(guān)鍵性經(jīng)營(yíng)問(wèn)題,因而他們總是最先意識(shí)到問(wèn)題的存在。要使這些信息能及時(shí)反饋給管理層,就應(yīng)該建立一個(gè)開(kāi)放和暢通的信息反饋渠道,確保及時(shí)報(bào)告和解決各種例外情況。
5.順應(yīng)內(nèi)控外部化趨勢(shì),整合內(nèi)外部監(jiān)督資源。加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的作用,同時(shí)轉(zhuǎn)化內(nèi)部審計(jì)的主要職能。要加強(qiáng)審計(jì)的作用,先要提高審計(jì)的地位,對(duì)于審計(jì)部門的設(shè)置應(yīng)該高于其他職能部門,以保證內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性,否則只能是形同虛設(shè)。同時(shí)要把審計(jì)工作的主要職能從查錯(cuò)防弊轉(zhuǎn)到對(duì)公司的管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議上來(lái)。
同時(shí),內(nèi)部控制作為一套復(fù)雜的企業(yè)運(yùn)行保障機(jī)制,其完善和貫徹執(zhí)行井非完全是企業(yè)內(nèi)部事務(wù),它與企業(yè)外部控制機(jī)制密切相關(guān)。隨著企業(yè)控制手段的日益豐富,現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制越來(lái)越呈現(xiàn)出明顯的外部化趨勢(shì)。因此,也應(yīng)借助政府和社會(huì)的外部審計(jì)力量,以實(shí)現(xiàn)對(duì)內(nèi)控的雙重監(jiān)督。外部審計(jì)部門應(yīng)統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、職責(zé)明確、加強(qiáng)溝通、相互配合構(gòu)筑強(qiáng)有力的外部監(jiān)督系統(tǒng),對(duì)企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行獨(dú)立、客觀、公正的評(píng)價(jià)。在內(nèi)外雙重壓力下,企業(yè)內(nèi)部控制才能更加有效地實(shí)施。
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對(duì)做好企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的思考 [篇2]
內(nèi)部控制是在長(zhǎng)期的社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)踐中產(chǎn)生和發(fā)展起來(lái)的，只要人類社會(huì)活動(dòng)中需要管理，就離不開(kāi)控制。隨著管理理論與時(shí)間和審計(jì)理論與時(shí)間的發(fā)展，內(nèi)部控制的含義也在不斷的發(fā)展與完善：從系統(tǒng)論的角度來(lái)看，可以把企業(yè)系統(tǒng)要素之間為了達(dá)到系統(tǒng)目標(biāo)的相互作用、相互制約稱為內(nèi)部控制；從契約論的角度，可以把內(nèi)部控制看成是為了取得低交易成本、彌補(bǔ)企業(yè)這個(gè)契約的不完備性而在企業(yè)內(nèi)部建立的一個(gè)控制機(jī)制。內(nèi)部控制的有效與否，直接關(guān)系到一個(gè)企業(yè)的興衰成敗。在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益激烈的情況下，企業(yè)通長(zhǎng)需要面臨著兩個(gè)基本問(wèn)題：一是如何適應(yīng)外部環(huán)境的變化；二是如何協(xié)調(diào)內(nèi)部資源的有效利用。由于企業(yè)對(duì)外部環(huán)境的適應(yīng)性是建立在內(nèi)部協(xié)調(diào)性的基礎(chǔ)上，因此，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制，是企業(yè)最基礎(chǔ)的工作，也是企業(yè)能夠生存和發(fā)展的根本保證。然而，目前由于許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的重要性缺乏足夠的認(rèn)識(shí)等愿意，企業(yè)內(nèi)部缺乏制衡機(jī)制、對(duì)管理系統(tǒng)缺乏控制力等問(wèn)題依然存在。這就要求企業(yè)必須加強(qiáng)內(nèi)部控制建設(shè)。
一、提高認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的基礎(chǔ)。
在計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)代，我國(guó)企業(yè)內(nèi)部控制存在許多缺陷，許多企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)還局限在內(nèi)部牽制制度、內(nèi)部控制制度或內(nèi)部控制結(jié)構(gòu)階段，甚至有些企業(yè)以為內(nèi)部控制就是俗稱的內(nèi)部監(jiān)督，這種認(rèn)識(shí)與現(xiàn)代企業(yè)的要求顯得格格不入。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的條件下，要建立有效的內(nèi)部控制，首先必須提高對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，轉(zhuǎn)變觀念，重點(diǎn)可以從以下幾個(gè)方面入手：
（一）正確認(rèn)識(shí)內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)中的重要作用。內(nèi)部控制不是手冊(cè)、文件和制度的簡(jiǎn)單組合，更不等同于內(nèi)部監(jiān)督、內(nèi)部成本控制或資產(chǎn)安全性控制等。從上個(gè)世紀(jì)30年代“內(nèi)部控制”一詞首次提出到現(xiàn)在，經(jīng)過(guò)70多年的不斷發(fā)展，內(nèi)部控制被注入了許多新內(nèi)容。按照coso報(bào)告的定義，“內(nèi)部控制是由企業(yè)的董事會(huì)、管理階層和員工共同實(shí)施的，為財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性、經(jīng)費(fèi)使用的效率和效果、相關(guān)法律法規(guī)的遵守等目標(biāo)的達(dá)成而提供合理保證的過(guò)程�！皟�(nèi)部控制的目的是確保經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率和效果、經(jīng)濟(jì)信息和財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。在現(xiàn)代企業(yè)中，其主要作用如下：一是有助于管理層改善經(jīng)營(yíng)方式，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)；二是保護(hù)企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)的安全和完整，防止資產(chǎn)流失和損害；三是保證經(jīng)營(yíng)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和完整性；四是保證財(cái)務(wù)活動(dòng)的合法性�？梢�(jiàn)，內(nèi)部控制既是企業(yè)發(fā)展的需要，也是企業(yè)的一種責(zé)任和義務(wù)。
（二）樹(shù)立以人為本的觀念。人是企業(yè)管理的根本和靈魂，企業(yè)制定經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，設(shè)置核算機(jī)制，必須依靠人的創(chuàng)造性工作。強(qiáng)調(diào)以人為本，要求企業(yè)內(nèi)部控制要充分發(fā)揮人的作用，依靠提高人的綜合素質(zhì)、道德水準(zhǔn)和法規(guī)意識(shí)，充分發(fā)揮控制著和被控制者的主動(dòng)性、積極性和創(chuàng)造性，從而達(dá)到內(nèi)部控制的最佳效果。內(nèi)部控制的成敗，取決于企業(yè)員工的控制意識(shí)和行為，而企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者的內(nèi)部控制意識(shí)和行為是關(guān)鍵。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者內(nèi)部控制的隨意性往往會(huì)限制內(nèi)部控制作用的發(fā)揮，嚴(yán)重的甚至?xí)绊懙秸麄�(gè)企業(yè)的發(fā)展。亞細(xì)亞關(guān)門、“廣東國(guó)投“破產(chǎn)，都與領(lǐng)導(dǎo)者不重視內(nèi)部控制的重要性有關(guān)反之，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者注重內(nèi)部控制，注重對(duì)企業(yè)員工的研究，尊重員工的心里需求，強(qiáng)調(diào)溝通和管理交流，便能減少管理者與被管理者之間的隔閡，形成強(qiáng)大的企業(yè)合力，就能促進(jìn)整個(gè)企業(yè)健康、持續(xù)、快速發(fā)展。
（三）加強(qiáng)企業(yè)文化建設(shè)。營(yíng)造好的環(huán)境條件是內(nèi)部控制制度得到貫徹執(zhí)行的關(guān)鍵，也是企業(yè)成功的基礎(chǔ)。要?jiǎng)?chuàng)造一個(gè)具有高度親和力、凝聚力和競(jìng)爭(zhēng)力的企業(yè)，必須要有內(nèi)部環(huán)境的支持，即企業(yè)文化。在企業(yè)的制度建設(shè)中，企業(yè)文化建設(shè)是基礎(chǔ)，內(nèi)部控制制度是手段，只有將二者緊密地結(jié)合起來(lái)，企業(yè)才會(huì)朝氣蓬勃充滿活力。
二、建立一套完整的內(nèi)部控制制度體系是加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的保證
內(nèi)部控制制度是社會(huì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，是現(xiàn)代企業(yè)管理的重要手段。由于內(nèi)部控制本身是一種動(dòng)態(tài)行為，它在企業(yè)中的作用必然受到主觀因素和外部環(huán)境的影響。要充分發(fā)揮內(nèi)部控制在現(xiàn)代企業(yè)制度中的作用，就必須建立一套完整的內(nèi)部控制制度體系，使之不斷完善和規(guī)范，正真符合企業(yè)發(fā)展的需要。
（一）把握內(nèi)部控制的關(guān)鍵控制點(diǎn)，建立與之相適應(yīng)的控制制度體系。完整的內(nèi)部控制制度體系包括:貨幣資金控制制度、實(shí)物資產(chǎn)控制制度、對(duì)外投資控制制度、工程項(xiàng)目控制制度、采購(gòu)與付款控制制度、銷售與收款控制制度、成本費(fèi)用控制制度、資金籌控制措制度、擔(dān)保業(yè)務(wù)控制制度等。上述控制制度又可根據(jù)涵蓋的內(nèi)容，細(xì)分為若干具體控制制度，從而構(gòu)成一個(gè)完整的內(nèi)部會(huì)計(jì)控制制度體系。
（二）對(duì)原有內(nèi)部控制制度的改革與創(chuàng)新。隨著企業(yè)財(cái)務(wù)管理工作的不斷更新，原有的內(nèi)部控制制度在具體實(shí)施過(guò)程中，暴露了一些突出問(wèn)題，如體系不夠完善、內(nèi)容不夠完備、監(jiān)督不夠得力、可操作性不強(qiáng)、滯后性明顯等。企業(yè)內(nèi)部控制制度要?jiǎng)?chuàng)新，就要結(jié)合企業(yè)發(fā)展實(shí)際和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，充分考慮企業(yè)的性質(zhì)、規(guī)模、生產(chǎn)工藝過(guò)程、管理模式等內(nèi)容，建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度，如建立新型的成本、費(fèi)用控制制度，破除傳統(tǒng)的成本、費(fèi)用和科技創(chuàng)新、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相脫節(jié)的弊端，使內(nèi)部控制制度更規(guī)范，更具有現(xiàn)實(shí)意義。
（三）根據(jù)外部環(huán)境變化不斷進(jìn)行制度更新。經(jīng)濟(jì)環(huán)境的變化，國(guó)家政策法規(guī)的不斷完善，要求企業(yè)必須從內(nèi)部控制制度上不斷完善，以防止由于環(huán)境變化而影響內(nèi)部控制實(shí)施的情況出現(xiàn)。通過(guò)定期和不定期調(diào)整內(nèi)部控制制度的內(nèi)容，有利于對(duì)企業(yè)各部門實(shí)施有效內(nèi)控，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，解決問(wèn)題。在進(jìn)行內(nèi)部制度更新的過(guò)程中，一方面要?jiǎng)h除內(nèi)部控制制度中不符合國(guó)家相關(guān)政策、規(guī)定的條款；另一方面，根據(jù)環(huán)境的變化，增加新的內(nèi)容。
三、加強(qiáng)企業(yè)管理，建立現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)部控制的管理方式
（一）加強(qiáng)管理體制建設(shè)。管理體制建設(shè)是企業(yè)管理的基礎(chǔ)和保證，有了好的體制，管理工作就有了保證。國(guó)外特別是發(fā)達(dá)國(guó)家，企業(yè)、大學(xué)、實(shí)驗(yàn)室（或研究所）、私營(yíng)非學(xué)術(shù)機(jī)構(gòu)等，有著許多成功的管理經(jīng)驗(yàn)，這與他們靈活的管理體制分不開(kāi)的。如何通過(guò)建立信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息公開(kāi)、程序透明、規(guī)范化運(yùn)營(yíng)，避免人為的因素，這樣可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)和解決出現(xiàn)的問(wèn)題，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。通過(guò)建立采購(gòu)管理體系和銷售管理系統(tǒng)，徹底解決“暗箱操作“的問(wèn)題。在多變的市場(chǎng)和科技高度發(fā)展的環(huán)境中，管理體制的好壞將是主要的競(jìng)爭(zhēng)力。通過(guò)管理體制創(chuàng)新，創(chuàng)建一個(gè)符合國(guó)際慣例的管理平臺(tái)，打通一條通向國(guó)際市場(chǎng)的捷徑，保持企業(yè)持久的競(jìng)爭(zhēng)力，是中國(guó)企業(yè)必須直面的重要任務(wù)。
（二）加強(qiáng)管理組織機(jī)構(gòu)建設(shè)。管理組織機(jī)構(gòu)建設(shè)主要包括三個(gè)方面：一是對(duì)于規(guī)模較小的企業(yè)而言，可采用“金字塔式”的“直線職能式“的組織結(jié)構(gòu)；二是實(shí)施產(chǎn)品多元化戰(zhàn)略的企業(yè)，可以采用“矩陣式”的組織結(jié)構(gòu)；三是實(shí)行“市場(chǎng)鏈”的組織結(jié)構(gòu)，即把各事業(yè)部的財(cái)務(wù)、采購(gòu)、銷售分離出來(lái)，整合成商流推進(jìn)部、物流推進(jìn)部，資金流推動(dòng)部，實(shí)行集團(tuán)統(tǒng)一營(yíng)銷、采購(gòu)、結(jié)算。有的企業(yè)把它稱之為“市場(chǎng)鏈的主流程”。同時(shí)，還應(yīng)該組建市場(chǎng)鏈的支流程，確保新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)和訂單的執(zhí)行。
（三）強(qiáng)化管理方法的創(chuàng)新�？萍嫉难该桶l(fā)展，給企業(yè)帶來(lái)了巨大的經(jīng)濟(jì)效益，也給企業(yè)管理方法的創(chuàng)新提出了新的課題。傳統(tǒng)的管理方法是事后管理，即發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，再事后補(bǔ)救，這種管理方法顯然不能適應(yīng)新形勢(shì)發(fā)展的需要。在當(dāng)今信息化社會(huì)的大背景下，要利用暢通的信息渠道，及時(shí)掌握企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況，了解業(yè)務(wù)的發(fā)展，對(duì)市場(chǎng)變化可能帶來(lái)的后果采取預(yù)防性措施，做到事前預(yù)防和事中控制，這就是所謂的實(shí)時(shí)業(yè)務(wù)處理。隨著電算化的普及和電子商務(wù)的出現(xiàn)，計(jì)算機(jī)與企業(yè)的關(guān)系日益緊密，利用網(wǎng)絡(luò)內(nèi)部控制成為我國(guó)企業(yè)目前普遍應(yīng)用于內(nèi)部控制的有效管理手段。使用指紋識(shí)別、密碼校驗(yàn)等與網(wǎng)絡(luò)緊密相關(guān)的高科技手段，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)各崗位職權(quán)批準(zhǔn)制度的監(jiān)督，控制重大的的籌資、投資決策及大額資金的收付或轉(zhuǎn)移等業(yè)務(wù)，使內(nèi)部控制真正落到實(shí)處。在管理方式上，要變粗放型管理模式為集約型管理模式，實(shí)現(xiàn)集成化、價(jià)值化、智能化和網(wǎng)絡(luò)化的管理，用電子商務(wù)跨越企業(yè)的邊界，實(shí)現(xiàn)真正意義上的暢通于客戶、企業(yè)內(nèi)部和供應(yīng)商之間的供應(yīng)鏈管理。
（四）加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)。企業(yè)內(nèi)部控制是一個(gè)涉及到企業(yè)運(yùn)行過(guò)程方方面面的體系，內(nèi)部控制的執(zhí)行與否、執(zhí)行效果如何，能否適應(yīng)新情況、需要做哪些改進(jìn)等，都需要進(jìn)行跟蹤，而這種跟蹤是不能僅僅通過(guò)規(guī)范制度要求的定期的信息披露來(lái)完成的，而是需要企業(yè)自身來(lái)不斷加強(qiáng)監(jiān)督。這樣，一方面可以保證企業(yè)的良好運(yùn)轉(zhuǎn)，另一方面也可以監(jiān)督管理當(dāng)局責(zé)任義務(wù)的履行情況。當(dāng)然，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的作用能否實(shí)現(xiàn)，關(guān)鍵在于內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)置的合理性和獨(dú)立性能否得到保證。
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