技術(shù)進(jìn)步在國家審計(jì)準(zhǔn)則演變中的作用的論文
在國家審計(jì)發(fā)展歷程中，技術(shù)方法的進(jìn)步發(fā)揮了助推作用，促使國家審計(jì)的信息化發(fā)展也順應(yīng)時(shí)代發(fā)展勇立潮頭迎挑戰(zhàn)。大家可以參考這篇“技術(shù)進(jìn)步在國家審計(jì)準(zhǔn)則演變中的作用”審計(jì)論文。
“科學(xué)技術(shù)是第一生產(chǎn)力”，科技進(jìn)步改變了人民的思想觀念，改變了經(jīng)濟(jì)運(yùn)行模式，改變了企業(yè)做賬方式，科學(xué)技術(shù)一旦滲透和作用于生產(chǎn)過程中，便成為現(xiàn)實(shí)的、直接的生產(chǎn)力。在國家審計(jì)發(fā)展歷程中，技術(shù)方法的進(jìn)步發(fā)揮了助推作用，促使國家審計(jì)的信息化發(fā)展也順應(yīng)時(shí)代發(fā)展勇立潮頭迎挑戰(zhàn)。隨著技術(shù)方法不斷進(jìn)步，審計(jì)工作面臨的外部環(huán)境改變和審計(jì)工作方式就會(huì)轉(zhuǎn)變，作為規(guī)范審計(jì)機(jī)關(guān)和審計(jì)人員行為的國家審計(jì)準(zhǔn)則，需要及時(shí)做出調(diào)整，迎接信息化挑戰(zhàn)，為審計(jì)實(shí)踐發(fā)展需要提供制度保障。
一、與國家審計(jì)相關(guān)的技術(shù)方法發(fā)展情況
審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性、技術(shù)性很強(qiáng)的工作，技術(shù)方法對(duì)國家審計(jì)發(fā)揮的助推作用體現(xiàn)在各個(gè)時(shí)期，因此，審計(jì)機(jī)關(guān)一直重視新技術(shù)新方法在審計(jì)實(shí)踐中的推廣和運(yùn)用。影響國家審計(jì)的技術(shù)方法因素很多，本文僅簡要介紹與其直接相關(guān)的會(huì)計(jì)信息化、審計(jì)對(duì)象信息化和審計(jì)機(jī)關(guān)信息化這三個(gè)方面的發(fā)展情況。
�。ㄒ唬⿻�(huì)計(jì)信息化的發(fā)展
隨著信息技術(shù)在會(huì)計(jì)領(lǐng)域的應(yīng)用，會(huì)計(jì)處理方法隨著信息技術(shù)的發(fā)展發(fā)生改變。在機(jī)關(guān)和企事業(yè)單位，隨著機(jī)關(guān)事務(wù)增多和公司規(guī)模的不斷擴(kuò)大，業(yè)務(wù)范圍的橫向擴(kuò)展和縱向加深，領(lǐng)導(dǎo)層或管理層對(duì)會(huì)計(jì)信息的要求越來越高，對(duì)會(huì)計(jì)信息的處理也越來越復(fù)雜，手工做賬已經(jīng)不能滿足要求。特別是21世紀(jì)以來，隨著計(jì)算機(jī)技術(shù)的發(fā)展，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位逐漸使用財(cái)務(wù)軟件，計(jì)算機(jī)做賬代替手工做賬。
會(huì)計(jì)信息化的快速發(fā)展，使會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)了會(huì)計(jì)與社會(huì)、技術(shù)、管理間的高度融合、實(shí)時(shí)、互動(dòng)和共享，會(huì)計(jì)的核算方式、核算手段和思想觀念等都發(fā)生深刻變化。改革開放以來，在國家審計(jì)發(fā)展的各個(gè)時(shí)期，都能體現(xiàn)出會(huì)計(jì)信息化的發(fā)展，在不同時(shí)期有不同的重點(diǎn)和內(nèi)容，也是全新會(huì)計(jì)核算時(shí)代的發(fā)展和演變過程。在信息化會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)中，賬戶設(shè)定后就相對(duì)穩(wěn)定，這是傳統(tǒng)核算模式的繼承，但又提供綜合、動(dòng)態(tài)與靈活性的新核算指標(biāo)，以滿足現(xiàn)代管理需求，提高了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的相關(guān)性。因此，信息化的發(fā)展不僅深化了傳統(tǒng)核算模式，還促進(jìn)了會(huì)計(jì)核算的深度和廣度，這種影響也相應(yīng)傳導(dǎo)到審計(jì)工作中去。
�。ǘ⿲徲�(jì)對(duì)象信息化的發(fā)展
自上世紀(jì)80年代起，為加強(qiáng)財(cái)政財(cái)務(wù)和相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的管理，在一些關(guān)乎國計(jì)民生的重要行業(yè)，如財(cái)政、稅收、海關(guān)、民航等，開始探索并運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)進(jìn)行。1993年12月，以金橋工程、金關(guān)工程和金卡工程為代表的“三金工程”啟動(dòng)，標(biāo)志著我國國民經(jīng)濟(jì)信息化的起步和我國“金”字工程全面展開。2002年8月國家提出加快十二個(gè)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)，包括稅務(wù)、金融、財(cái)政、社保等方面。同時(shí)構(gòu)建相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)化體系和安全保障體系，為電子政務(wù)的發(fā)展奠定基礎(chǔ)，這12個(gè)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)建設(shè)統(tǒng)稱為“十二金”工程。
�。ㄈ⿲徲�(jì)機(jī)關(guān)的信息化建設(shè)
隨著會(huì)計(jì)信息化和審計(jì)對(duì)象信息化的快速發(fā)展，審計(jì)人員遇到了“打不開電子賬，進(jìn)不了電子門”的困惑。在信息技術(shù)給審計(jì)工作帶來重大挑戰(zhàn)的關(guān)鍵時(shí)刻，全國審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)“審計(jì)人員不掌握計(jì)算機(jī)技術(shù)將失去審計(jì)資格”的警示高度重視，提出了“中國審計(jì)的出路在于信息化，信息化的關(guān)鍵在于數(shù)字化”。
面對(duì)挑戰(zhàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)采取積極應(yīng)對(duì)措施，大力推進(jìn)審計(jì)信息化建設(shè)。1987年3月，審計(jì)署增設(shè)電子計(jì)算機(jī)室，掛靠綜合司，負(fù)責(zé)研究指導(dǎo)計(jì)算機(jī)審計(jì)等審計(jì)信息化建設(shè)工作，并在1995年更名為計(jì)算機(jī)技術(shù)中心。1997年頒布實(shí)施《審計(jì)機(jī)關(guān)計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)辦法》。2002年4月，“金審工程”一期項(xiàng)目建設(shè)啟動(dòng)，并列入國家電子政務(wù)專項(xiàng)規(guī)劃的12個(gè)重要業(yè)務(wù)系統(tǒng)，其目的是提高信息化環(huán)境下國家審計(jì)監(jiān)督能力，實(shí)施“預(yù)算跟蹤+聯(lián)網(wǎng)核查”審計(jì)模式。2008年7月“金審工程”二期項(xiàng)目建設(shè)開始，其目標(biāo)是初步建成以預(yù)算執(zhí)行為重點(diǎn)的聯(lián)網(wǎng)審計(jì)系統(tǒng)和國家審計(jì)數(shù)據(jù)中心，初步實(shí)現(xiàn)中央和地方各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)協(xié)同，互聯(lián)互通、資源共享，初步建成國家審計(jì)信息系統(tǒng)。目前，“金審三期工程”項(xiàng)目規(guī)劃正在全面實(shí)施。
二、技術(shù)進(jìn)步在國家審計(jì)準(zhǔn)則演變過程中的影響分析
我國國家審計(jì)準(zhǔn)則的演變歷程，以1996年的38個(gè)規(guī)范、2000年分層次準(zhǔn)則和2010年單一準(zhǔn)則等重大事件為標(biāo)志，分為萌芽階段（1983至1996年）、探索階段（1997至2000年）、發(fā)展階段（2001至2010年）和完善階段（2011至今）這四個(gè)階段。技術(shù)進(jìn)步對(duì)國家審計(jì)的影響，體現(xiàn)在國家審計(jì)準(zhǔn)則演變的各個(gè)階段，本文主要從審計(jì)人員的勝任能力方面、審計(jì)內(nèi)容和審計(jì)取證這三個(gè)方面進(jìn)行探討。
�。ㄒ唬┘夹g(shù)進(jìn)步對(duì)審計(jì)人員不斷提出新要求
在審計(jì)準(zhǔn)則的萌芽階段，國家的信息化建設(shè)剛剛起步，審計(jì)基本上都是傳統(tǒng)的手工方式，在1985年《關(guān)于審計(jì)工作的暫行規(guī)定》（簡稱《暫行規(guī)定》）和1988年《中華人民共和國審計(jì)條例》（簡稱《審計(jì)條例》）中沒有對(duì)審計(jì)人員有這方面的特殊規(guī)定。在1996年的38個(gè)規(guī)范中，對(duì)審計(jì)人員的勝任能力沒有特殊要求，但在2000年基本準(zhǔn)則中，僅系統(tǒng)地提到了信息化環(huán)境下的處理方式，如第26條提到“在計(jì)算機(jī)信息系統(tǒng)環(huán)境下進(jìn)行審計(jì)，不應(yīng)改變審計(jì)目標(biāo)和范圍”，也就是說，在當(dāng)時(shí)的條件下，計(jì)算機(jī)審計(jì)僅為一種輔助方式，不會(huì)對(duì)審計(jì)產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的影響，對(duì)審計(jì)人員也沒有其他要求。
2010年準(zhǔn)則從技術(shù)進(jìn)步的角度對(duì)審計(jì)人員的勝任能力和工作內(nèi)容提出了更高的要求。在勝任能力方面，如現(xiàn)行準(zhǔn)則第23條要求根據(jù)對(duì)審計(jì)目標(biāo)的影響程度，審計(jì)組的整體應(yīng)具備信息技術(shù)方面的勝任能力。在開展工作中，第60條要求將“相關(guān)信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況”作為工作范圍；第62條和69條要求在調(diào)查了解信息系統(tǒng)控制情況和判斷重要性時(shí)需關(guān)注“信息系統(tǒng)設(shè)計(jì)缺陷”；第76條還要求在特定情況下“檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性”，等等。
（二）技術(shù)進(jìn)步對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)提出了新要求
開展信息系統(tǒng)審計(jì)，在審計(jì)準(zhǔn)則演變的前兩個(gè)階段，基本上沒有相關(guān)內(nèi)容，隨著技術(shù)進(jìn)步帶來的風(fēng)險(xiǎn)逐漸顯現(xiàn)，審計(jì)機(jī)關(guān)不再將計(jì)算機(jī)作為一種輔助手段開展審計(jì)，對(duì)信息系統(tǒng)的依賴程度日益提高，關(guān)注信息系統(tǒng)本身的安全性和有效性，并成為必審內(nèi)容。在2004年《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)質(zhì)量控制辦法（試行）》中，第9條要求審前調(diào)查時(shí)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)“電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔”，具有關(guān)注信息系統(tǒng)的雛形。
2010年準(zhǔn)則對(duì)信息系統(tǒng)審計(jì)從多個(gè)角度進(jìn)行了規(guī)范。在審計(jì)計(jì)劃階段，第29條要求初選項(xiàng)目時(shí)關(guān)注“相關(guān)的信息系統(tǒng)及其電子數(shù)據(jù)情況”。在審計(jì)過程中，第62條要求“調(diào)查了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)控制情況時(shí)的一般控制和應(yīng)用控制”，第73條提出應(yīng)“檢查相關(guān)信息系統(tǒng)的有效性、安全性”。在審計(jì)整改階段，第87條提出“審計(jì)發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位信息系統(tǒng)存在重大漏洞或者不符合國家規(guī)定的，應(yīng)當(dāng)責(zé)成被審計(jì)單位在規(guī)定期限內(nèi)整改”，等等。因此，現(xiàn)行準(zhǔn)則在整個(gè)審計(jì)流程中，從審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)評(píng)價(jià)到審計(jì)整改，都將信息系統(tǒng)作為關(guān)注重點(diǎn)內(nèi)容之一。
�。ㄈ┘夹g(shù)進(jìn)步對(duì)審計(jì)證據(jù)和審計(jì)取證提出了新挑戰(zhàn)
對(duì)于信息化條件下的審計(jì)證據(jù)和審計(jì)取證，在萌芽階段，《暫行規(guī)定》和《審計(jì)條例》中沒有相關(guān)規(guī)定，在1996年《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》中，提到了錄音、錄像等在當(dāng)時(shí)比較常用的信息工具，如在審計(jì)證據(jù)種類中提到“以錄音錄相或計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的視聽材料”，收集證據(jù)方法中提到“審計(jì)人員可以通過檢查、監(jiān)督盤點(diǎn)、觀察、調(diào)查、函證以及錄音、錄相、拍照、復(fù)印、計(jì)算和分析性復(fù)核等方法，收集審計(jì)證據(jù)”。在2000年《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)證據(jù)準(zhǔn)則》中，在證據(jù)種類中提到了電子數(shù)據(jù)，在該準(zhǔn)則第3條審計(jì)證據(jù)種類“以錄音錄像或者計(jì)算機(jī)儲(chǔ)存、處理的證明審計(jì)事項(xiàng)的`視聽或者電子數(shù)據(jù)資料”。在2004年的質(zhì)量控制辦法中，第36條對(duì)“審計(jì)人員在收集視聽資料或者電子數(shù)據(jù)資料時(shí)”如何取證做了規(guī)定。
2010年準(zhǔn)則在審計(jì)證據(jù)和取證過程中都涉及到信息技術(shù)。第87條取證內(nèi)容要求包括“信息系統(tǒng)控制相關(guān)的配置參數(shù)、反映交易記錄的電子數(shù)據(jù)等”和“記錄電子數(shù)據(jù)的采集和處理過程”。根據(jù)這條規(guī)定，以計(jì)算機(jī)配置、電子數(shù)據(jù)為表現(xiàn)的電子審計(jì)證據(jù)將出現(xiàn)在審計(jì)證據(jù)中，這就意味著電子審計(jì)證據(jù)有逐步取代部分現(xiàn)在紙質(zhì)證據(jù)的趨勢。
三、計(jì)算機(jī)技術(shù)新發(fā)展對(duì)國家審計(jì)準(zhǔn)則的要求
大數(shù)據(jù)伴隨著云計(jì)算技術(shù)的發(fā)展，正在對(duì)全球經(jīng)濟(jì)社會(huì)生活產(chǎn)生巨大的影響。大數(shù)據(jù)具有數(shù)據(jù)體量巨大、處理速度快、數(shù)據(jù)種類多、價(jià)值密度低這四個(gè)特點(diǎn)，而云計(jì)算則是基于互聯(lián)網(wǎng)相關(guān)服務(wù)的增加、使用和交付模式，是通過互聯(lián)網(wǎng)來提供動(dòng)態(tài)易擴(kuò)展且經(jīng)常是虛擬化的資源。大數(shù)據(jù)主要著眼于“數(shù)據(jù)”，提供數(shù)據(jù)采集、挖掘、分析的技術(shù)和方法；云計(jì)算技術(shù)主要關(guān)注“計(jì)算”，提供IT解決方案。大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)可以促進(jìn)持續(xù)審計(jì)方式的發(fā)展、總體審計(jì)模式的應(yīng)用、審計(jì)成果的綜合應(yīng)用、相關(guān)關(guān)系證據(jù)的應(yīng)用、高效數(shù)據(jù)審計(jì)的發(fā)展和大數(shù)據(jù)審計(jì)師的發(fā)展，強(qiáng)化大數(shù)據(jù)、云計(jì)算技術(shù)審計(jì)應(yīng)用的措施包括制定長遠(yuǎn)發(fā)展戰(zhàn)略、加快審計(jì)法規(guī)建設(shè)、建立行業(yè)平臺(tái)、加強(qiáng)研發(fā)和提高利用能力。
按照《“十二五”國家信息化工程建設(shè)規(guī)劃》的要求，“金審三期工程”項(xiàng)目規(guī)劃正在全面實(shí)施。金審三期工程將在金審一期和二期工程的基礎(chǔ)上，利用云計(jì)算、大數(shù)據(jù)等現(xiàn)代信息技術(shù)，持續(xù)完善和發(fā)展國家審計(jì)信息系統(tǒng)，提供審計(jì)指揮決策、審計(jì)質(zhì)量管理、審計(jì)數(shù)據(jù)匯聚與共享、審計(jì)數(shù)據(jù)綜合分析等審計(jì)技術(shù)支撐手段，以公共財(cái)政運(yùn)行安全和績效評(píng)價(jià)為重點(diǎn)，探索構(gòu)建國家電子審計(jì)體系，初步實(shí)現(xiàn)對(duì)國家經(jīng)濟(jì)安全的常態(tài)化審計(jì)監(jiān)督。國家審計(jì)信息化將進(jìn)入一個(gè)更加全面、更加有效、更加深入發(fā)展的新階段。
通過上述分析可以看出，信息技術(shù)的發(fā)展，尤其是近十多年的發(fā)展，對(duì)國家審計(jì)準(zhǔn)則產(chǎn)生了很大的影響�，F(xiàn)行審計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)的6年時(shí)間中，信息技術(shù)又有了突飛猛進(jìn)的發(fā)展，在新技術(shù)的影響下，國家審計(jì)實(shí)踐也有了新的突破。隨著近年來集中統(tǒng)一組織大項(xiàng)目逐漸增多，新技術(shù)下的審計(jì)實(shí)踐對(duì)國家審計(jì)準(zhǔn)則提出了新的需求：
一是對(duì)審計(jì)人員的勝任能力上。隨著云技術(shù)和大數(shù)據(jù)的應(yīng)用，對(duì)審計(jì)人員的要求，在現(xiàn)有要求上要更加突出審計(jì)人員或?qū)徲?jì)組對(duì)數(shù)據(jù)的收集和分析能力，并根據(jù)審計(jì)實(shí)踐的發(fā)展加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)。
二是對(duì)審計(jì)組織方式的影響。隨著信息技術(shù)的發(fā)展和“金審工作”三期的實(shí)施，在省以下人財(cái)物統(tǒng)一管理的體制下，統(tǒng)一組織大項(xiàng)目可能逐漸增多，這些大項(xiàng)目的審計(jì)計(jì)劃、審計(jì)方案制定、審計(jì)報(bào)告等在信息化條件下都將發(fā)生變化。
三是對(duì)審計(jì)證據(jù)的影響。在信息化條件下的取證問題，在“總體分析、發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)、分散核查、系統(tǒng)研究”模式下，如何取證、如何存檔、適用標(biāo)準(zhǔn)等問題都需要進(jìn)一步調(diào)整和規(guī)范。
四是審計(jì)質(zhì)量控制問題。隨著信息化的發(fā)展，信息化條件下的審計(jì)質(zhì)量控制將會(huì)面臨新問題，如何在信息化條件下進(jìn)行分級(jí)質(zhì)量控制；同時(shí)，在現(xiàn)有準(zhǔn)則中沒有對(duì)數(shù)據(jù)分析人員的審計(jì)控制責(zé)任作為一個(gè)層級(jí)考慮，隨著信息化的發(fā)展，這個(gè)層級(jí)的責(zé)任在整個(gè)質(zhì)量控制體系中不容忽視。
五是云會(huì)計(jì)發(fā)展對(duì)國家審計(jì)準(zhǔn)則的影響�；跁�(huì)計(jì)和審計(jì)的密切關(guān)系，云會(huì)計(jì)的快速發(fā)展對(duì)國家審計(jì)產(chǎn)生直接影響，也使得國家審計(jì)準(zhǔn)則需要及時(shí)跟進(jìn)，如何在信息化條件進(jìn)行取證和責(zé)任界定，如何存檔等。
【技術(shù)進(jìn)步在國家審計(jì)準(zhǔn)則演變中的作用的論文】相關(guān)文章：
審計(jì)準(zhǔn)則的含義及作用05-16
對(duì)審計(jì)準(zhǔn)則新內(nèi)容的理解以及新準(zhǔn)則對(duì)審計(jì)實(shí)踐的指導(dǎo)作用03-24
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與審計(jì)準(zhǔn)則兩難選擇論文06-07
中國審計(jì)準(zhǔn)則與國際審計(jì)準(zhǔn)則趨同05-18
審計(jì)準(zhǔn)則講解05-16
美國會(huì)計(jì)審計(jì)準(zhǔn)則的啟示論文08-08