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試析企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和改進(jìn)措施
隨著晉城無煙煤礦業(yè)集團(tuán)公司(以下簡稱晉煤集團(tuán))現(xiàn)代企業(yè)制度和母-子公司管理體制的逐步建立運(yùn)行，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)如何發(fā)展才能適應(yīng)“二次創(chuàng)業(yè)”的新形勢和現(xiàn)代企業(yè)制度的要求是現(xiàn)階段晉煤集團(tuán)審計(jì)工作所面臨的重大課題。
1.內(nèi)部審計(jì)工作的現(xiàn)狀
1. 1定位不準(zhǔn)，對內(nèi)部審計(jì)職能的認(rèn)識模糊
晉煤集團(tuán)的內(nèi)部審計(jì)是計(jì)劃經(jīng)濟(jì)時(shí)期根據(jù)政府主管部門要求組建起來的，以監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營管理行為，維護(hù)財(cái)經(jīng)法紀(jì)為目的。受這種觀點(diǎn)影響，內(nèi)部審計(jì)地位與政府審計(jì)地位之間、內(nèi)部審計(jì)職能與國家派駐企業(yè)監(jiān)事職能之間的界定就有所模糊，致使許多人認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)是專門查處違法違紀(jì)現(xiàn)象的執(zhí)法監(jiān)督機(jī)構(gòu)，與企業(yè)內(nèi)部管理機(jī)制無關(guān)，把企業(yè)靈活經(jīng)營與內(nèi)部審計(jì)對立起來。這種認(rèn)識，既使企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)層對內(nèi)部審計(jì)工作重視不夠，削弱或淡化內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu);又使內(nèi)部審計(jì)人員有“雙向服務(wù)”思想，工作目標(biāo)上可操作性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)職能的有效發(fā)揮。
1.2獨(dú)立性不強(qiáng)，影響內(nèi)部審計(jì)工作權(quán)威性
當(dāng)前，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審單位處在同一層次，相互之間地位平等。在實(shí)際工作中受相互分工、相互制衡原則的影響，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與被審計(jì)單位之間存在或多或少的利益關(guān)系。造成內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員工作獨(dú)立性不強(qiáng)，不能客觀、真實(shí)、公正、深人地開展工作，做出的審計(jì)處理決定也因管理體制上的制約而得不到有效地貫徹執(zhí)行。使內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性和有效性受到很大影響。
1. 3審計(jì)的范圍和覆蓋面狹窄，工作效果不明顯
受傳統(tǒng)內(nèi)部審計(jì)觀念影響，晉煤集團(tuán)現(xiàn)階段審計(jì)范圍仍然局限于財(cái)務(wù)收支審計(jì)，這種以查錯(cuò)防弊為目標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)模式將不能在日趨激烈的市場競爭中直接協(xié)助企業(yè)取得經(jīng)濟(jì)效益。另一方面，由于審計(jì)工作與企業(yè)管理脫節(jié)，審計(jì)成果往往不被利用，工作成效不大。
1. 4審計(jì)方式手段落后，與現(xiàn)代企業(yè)制度的要求不相適應(yīng)
主要表現(xiàn)為內(nèi)部審計(jì)人員專業(yè)比較單一，后續(xù)教育不足，知識結(jié)構(gòu)不合理;審查方式單一，審計(jì)時(shí)效性不強(qiáng);審計(jì)手段落后，計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)涉足甚少;審計(jì)行為不規(guī)范，無法滿足現(xiàn)有審計(jì)工作發(fā)展的需要，使審計(jì)工作質(zhì)量受到影響，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增大。
2采取的對策與解決辦法
針對晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，應(yīng)當(dāng)從以下幾個(gè)方面進(jìn)行完善改進(jìn)。
2. 1擺正內(nèi)部審計(jì)位，突出“內(nèi)向服務(wù)”
內(nèi)部審計(jì)是一個(gè)企業(yè)組織依據(jù)自我管理的需要設(shè)立的，它在企業(yè)中發(fā)揮的作用主要偏重于“服務(wù)型”的分析、評價(jià)、建議、咨詢等。此外，內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)的依附性，也從根本上決定了內(nèi)部審計(jì)只能立足于企業(yè)內(nèi)部管理，代表企業(yè)對內(nèi)實(shí)行經(jīng)濟(jì)監(jiān)督，強(qiáng)化服務(wù)職能，確保企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、方針目標(biāo)的貫徹實(shí)施。所以，將內(nèi)部審計(jì)定位為完全的“內(nèi)向服務(wù)”，內(nèi)部審計(jì)也只有真正成為決策層的參謀和助手，才能越來越引起企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視與支持，才能有更廣闊的發(fā)展空間。
2. 2轉(zhuǎn)變工作重點(diǎn)，提高企業(yè)效益
效益是企業(yè)的生命。企業(yè)的任何生產(chǎn)經(jīng)營行為都是為了保證經(jīng)營目標(biāo)實(shí)現(xiàn)，促進(jìn)利潤最大化。因此，晉煤集團(tuán)內(nèi)部審計(jì)也應(yīng)突破傳統(tǒng)的查錯(cuò)防弊的審計(jì)思路，逐步轉(zhuǎn)移到經(jīng)營管理審計(jì)和經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)上來。
(1)審計(jì)重點(diǎn)由側(cè)重審查內(nèi)部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法、合規(guī)性發(fā)展到檢查、評價(jià)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合理、效益性。要針對管理和控制中存在的問題，提出建設(shè)性意見和改進(jìn)措施，協(xié)助管理人員更有效地管理和控制各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，促進(jìn)人力、物力、財(cái)力資源的最優(yōu)配合，提高經(jīng)濟(jì)效益。(2)在審計(jì)任務(wù)上由檢查會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性、合規(guī)性發(fā)展到檢查企業(yè)管理和控制制度的健全性、有效性，著眼于披露薄弱環(huán)節(jié)，解決存在問題，改善經(jīng)營管理，完善內(nèi)控制度。
(3)審計(jì)內(nèi)容上，由著重檢查會(huì)計(jì)賬、證、報(bào)表及有關(guān)記錄，擴(kuò)展到檢查計(jì)劃、統(tǒng)計(jì)、生產(chǎn)技術(shù)以及產(chǎn)、供、銷、勞動(dòng)工資直到科研開發(fā)等各方面的資料，以便全面地分析、評價(jià)整個(gè)集團(tuán)的綜合效益。
(4)在審計(jì)范圍上由只檢查財(cái)務(wù)活動(dòng)擴(kuò)展到審查被審計(jì)單位全部經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的效率性、有效性和效益性，在評價(jià)效益時(shí)不僅局限于各單位微觀效益，更要涉及集團(tuán)公司整體宏觀效益。
(5)在審計(jì)著眼點(diǎn)上由審查過去、現(xiàn)在擴(kuò)展到未來，強(qiáng)調(diào)信息和預(yù)測。不僅要審查各種計(jì)劃投資項(xiàng)目及技術(shù)改造的可行性研究等涉及未來的事項(xiàng)，而且在評價(jià)企業(yè)業(yè)績時(shí)也不再把視野局限在過去和現(xiàn)狀，還要根據(jù)過去和現(xiàn)狀預(yù)見未來，不失時(shí)機(jī)地為促進(jìn)預(yù)期效益、避免未來的困境提出可行建議。
2. 3注重審計(jì)實(shí)效，提高工作水平
內(nèi)部審計(jì)工作的實(shí)效性是指內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮職能作用的程度和取得的實(shí)際效果。主要包括:審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量、審計(jì)工作的效率、查處問題的充分性和層次性、審計(jì)的廣度和深度，以及審計(jì)建議、審計(jì)決定被企業(yè)采納和實(shí)施的程度和效果。
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提高審計(jì)實(shí)效性的途徑:
(1)堅(jiān)持量力而行，突出重點(diǎn)的審計(jì)工作方針。從企業(yè)實(shí)際、內(nèi)部審計(jì)自身力量、隊(duì)伍素質(zhì)結(jié)構(gòu)出發(fā)，選擇企業(yè)當(dāng)前生產(chǎn)經(jīng)營和管理過程中迫切需要解決的重點(diǎn)問題作為突破口，調(diào)整部署力量，加大審計(jì)力度，為企業(yè)排憂解難，為領(lǐng)導(dǎo)作出正確決策提供依據(jù)。
(2)改進(jìn)審計(jì)方法，規(guī)范審計(jì)程序。做到事后財(cái)務(wù)收支審計(jì)與事中、事前的管理效益審計(jì)相結(jié)合;手工和賬表審計(jì)與計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)相結(jié)合;要注重總結(jié)、提煉、利用審計(jì)成果，服務(wù)宏觀調(diào)控;積極參與企業(yè)經(jīng)營管理活動(dòng)，對企業(yè)深化改革中出現(xiàn)的新情況、新問題和經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)生的帶普遍性、傾向性的問題進(jìn)行綜合分析，提出有針對性的改進(jìn)意見和措施。同時(shí)，要結(jié)合實(shí)際，建立健全適合本企業(yè)特點(diǎn)的各項(xiàng)審計(jì)制度、準(zhǔn)則，以加快內(nèi)部審計(jì)工作法制化、制度化、規(guī)范化的步伐，改變現(xiàn)有審計(jì)工作的被動(dòng)性和隨意性。
(3)堅(jiān)持客觀公正，嚴(yán)格處理處罰。一是建立審計(jì)報(bào)告經(jīng)公司領(lǐng)導(dǎo)審批制度，審計(jì)事項(xiàng)終結(jié)后，審計(jì)報(bào)告要及時(shí)送交公司(子公司)董事長或總經(jīng)理審批，送達(dá)被審計(jì)單位執(zhí)行，樹立審計(jì)部的權(quán)威性。二是加大考核力度，建立審計(jì)責(zé)任追究與處理處罰制度，應(yīng)根據(jù)內(nèi)部管理的需要，授予審計(jì)部門相應(yīng)的行政處分、經(jīng)濟(jì)處罰權(quán)，保證審計(jì)決定的及時(shí)履行，真正發(fā)揮審計(jì)職能作用。三是建立后續(xù)審計(jì)制度。對審計(jì)決定的落實(shí)處理情況進(jìn)行跟蹤回訪審計(jì)。
(4)加大審計(jì)工作宣傳力度，提高對審計(jì)的認(rèn)識。一是重點(diǎn)宣傳審計(jì)工作對企業(yè)管理的促進(jìn)改善作用，提高公司管理層和各單位對審計(jì)工作重要性的認(rèn)識，爭取領(lǐng)導(dǎo)的支持和信任，爭取被審單位的理解和配合，將“你要審我”的被動(dòng)狀態(tài)轉(zhuǎn)化為“我要你審”的主動(dòng)狀態(tài)。二是改變審
計(jì)就是“查間題”的工作模式，對被審單位工作中一些好的經(jīng)驗(yàn)、做法可以表揚(yáng)，以報(bào)告的形式予以肯定和推廣。
我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀及對策分析2017-03-18 16:37 | #2樓
企業(yè)內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的保證和咨詢活動(dòng)，其目的是在于為組織增加價(jià)值和提高組織的運(yùn)作效率，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制，是企業(yè)管理的核心。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的政策、制度、理論及其方法與技術(shù)的應(yīng)用均將在企業(yè)財(cái)務(wù)管理實(shí)踐中對企業(yè)的生存與發(fā)展產(chǎn)生重要影響。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入以及現(xiàn)代企業(yè)制度的建立與完善，近年來我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也得到了很大的發(fā)展，屬于自己的框架體系已基本形成，并對企業(yè)的發(fā)展起到一定的推動(dòng)作用。然而，由于我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)起步晚，內(nèi)部審計(jì)在發(fā)展過程中存在一定的問題。因此，健全和完善內(nèi)部審計(jì)已經(jīng)成為我國企業(yè)建立現(xiàn)代企業(yè)制度的一個(gè)關(guān)鍵因素。
一、 內(nèi)部審計(jì)的概述
內(nèi)部審計(jì)可以對企業(yè)內(nèi)部進(jìn)行獨(dú)立的評價(jià)，是對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和財(cái)務(wù)收支情況做出審核的一個(gè)專門的組織，可以強(qiáng)化企業(yè)的自我監(jiān)督能力，有利于企業(yè)的管理，對企業(yè)的發(fā)展意義重大。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展我國的內(nèi)部審計(jì)也在不斷的發(fā)展和完善。
1、 內(nèi)部審計(jì)的概念
（1）內(nèi)部審計(jì)的基本定義
在2011年1月國際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)（IIA）發(fā)布的新版的《國際內(nèi)部審計(jì)專業(yè)實(shí)務(wù)框架》中，內(nèi)部審計(jì)全新定義為：內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，旨在增加價(jià)值和改善組織的運(yùn)營。它通過應(yīng)用系統(tǒng)的、規(guī)范的方法，評價(jià)并改善風(fēng)險(xiǎn)管理、控制及治理過程的效果，幫助組織實(shí)現(xiàn)其目標(biāo)。 （2）內(nèi)部審計(jì)的主要目的
內(nèi)部審計(jì)的一個(gè)主要目的就是通過對企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和檢查，以實(shí)現(xiàn)強(qiáng)化企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理、確保企業(yè)內(nèi)部的控制體系有效運(yùn)行以及提高管理過程中的有效性。在此基礎(chǔ)上對企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)控制進(jìn)行加強(qiáng)，保證企業(yè)經(jīng)營的持續(xù)可靠，最終實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值目標(biāo)。
（3）內(nèi)部審計(jì)的的類別
內(nèi)部審計(jì)工作的主要內(nèi)容是指財(cái)務(wù)審計(jì)。經(jīng)營經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)、企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)
任審計(jì)和內(nèi)控系統(tǒng)的評價(jià)等幾個(gè)方面。其中，財(cái)務(wù)審計(jì)在企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況進(jìn)行審計(jì)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)管理的正確性與有效性進(jìn)行檢驗(yàn)，是內(nèi)部審計(jì)工作中最為基本和基礎(chǔ)的內(nèi)容。企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益審計(jì)從整體上對企業(yè)的經(jīng)營管理進(jìn)行評估；企業(yè)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)針對于企業(yè)內(nèi)部的機(jī)構(gòu)及人員所負(fù)責(zé)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行審計(jì)；企業(yè)的內(nèi)控系統(tǒng)評價(jià)的目的在于改進(jìn)和完善企業(yè)的經(jīng)營控制，加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)控制。
2、 我國內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展與定位
(1)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展
從1983年內(nèi)部審計(jì)開始建立至今，我國內(nèi)部審計(jì)工作取得了巨大的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)對企業(yè)完善公司治理、加強(qiáng)內(nèi)部控制、改善經(jīng)營管理以及公司股份改造、上繳國家利稅等諸多方面發(fā)揮了越來越重要的作用。同時(shí)《中華人民共和國審計(jì)法實(shí)施條例》已經(jīng)2017年2月2日國務(wù)院第100次常務(wù)會(huì)議修訂通過。但是，目前我國仍然處于從傳統(tǒng)財(cái)務(wù)審計(jì)向管理審計(jì)過渡的階段。未來我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的將會(huì)朝著與國際接軌、適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展需求方面發(fā)展。
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(2)內(nèi)部審計(jì)的定位
首先，內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)定位是增加企業(yè)價(jià)值�，F(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)已經(jīng)發(fā)展為企業(yè)價(jià)值最大化。為使企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的目標(biāo)與企業(yè)整體目標(biāo)保持一致，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的定位應(yīng)該以檢查、監(jiān)督為主要手段的符合性審計(jì)向以評估和改善機(jī)構(gòu)運(yùn)行狀況為主要手段的增值型審計(jì)轉(zhuǎn)變。未來的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)將目標(biāo)定位為增加企業(yè)的整體價(jià)值。其次，內(nèi)部審計(jì)的職能定位是提供咨詢管理服務(wù)。通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法來評價(jià)并改進(jìn)企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制和治理效率，幫助企業(yè)進(jìn)行控制環(huán)境的營造，從而實(shí)現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)。
3、 內(nèi)部審計(jì)對我國企業(yè)的重要意義
(1)內(nèi)部審計(jì)促進(jìn)了企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的提高
現(xiàn)代的企業(yè)會(huì)計(jì)缺乏科學(xué)性和合理性，企業(yè)會(huì)計(jì)制度并不健全，這就導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部會(huì)計(jì)造假、徇私舞弊等現(xiàn)象屢屢出現(xiàn)。而內(nèi)部審計(jì)的出現(xiàn)能有效地促進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)信息可靠性的提高，幫助企業(yè)管理者能夠更清楚了解公司的財(cái)務(wù)狀況，能夠更好指導(dǎo)會(huì)計(jì)工作人員認(rèn)真工作。
2)內(nèi)部審計(jì)可以提高企業(yè)經(jīng)營效果
內(nèi)部審計(jì)可以從多方面促使管理者對公司進(jìn)行管理，從基本上促進(jìn)了企業(yè)實(shí)現(xiàn)其工作目標(biāo)，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)自身戰(zhàn)略和目標(biāo)、開展企業(yè)正常的生產(chǎn)經(jīng)營等活動(dòng)的保障。企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的合理實(shí)施，能夠及時(shí)的發(fā)現(xiàn)企業(yè)在日常運(yùn)行中的風(fēng)險(xiǎn)，這些風(fēng)險(xiǎn)包括企業(yè)的戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，對企業(yè)的管理層提供了參考，促使企業(yè)管理層對企業(yè)的戰(zhàn)略和目標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，從而達(dá)到降低企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)這一重要目的。最終，提高企業(yè)的經(jīng)營效率。
(3)內(nèi)部審計(jì)是保證企業(yè)資產(chǎn)的完整和安全的重要渠道
企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)是經(jīng)過企業(yè)管理層合理授權(quán)，要求工作人員對該企業(yè)的資產(chǎn)進(jìn)行定期的賬務(wù)審計(jì)，不僅能夠防止企業(yè)財(cái)務(wù)被破壞等情況的發(fā)生，還能夠有效的減少集團(tuán)企業(yè)內(nèi)部工作人員貪污、受賄等行為的出現(xiàn)，同時(shí)還降低了內(nèi)部偷竊的可能性。
二、 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)普遍存在問題
總體上講，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建設(shè)已經(jīng)取得了一定的成效，但是由于實(shí)行市場經(jīng)濟(jì)的時(shí)間較短，不少企業(yè)剛剛認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)的重要性，對內(nèi)部審計(jì)的研究和實(shí)踐正處于摸索階段，內(nèi)部審計(jì)比較混亂的局面。形成我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)混亂局面的原因如下：
1、 內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高
我國企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)者的素質(zhì)參差不齊，大多數(shù)領(lǐng)導(dǎo)者是由改革開放中崛起，其中不乏一部是通過在市場上的拼殺。這部分領(lǐng)導(dǎo)者在市場實(shí)戰(zhàn)中有較高的水平，但是在文化水平、經(jīng)營思想和理念以及管理水平等發(fā)面的素質(zhì)相對較低。加之內(nèi)部審計(jì)在我國的發(fā)展水平不高，對內(nèi)部審計(jì)的宣傳不夠，導(dǎo)致管理階層對內(nèi)部審計(jì)的重視程度不高。目前，我國多數(shù)企業(yè)中，沒有設(shè)立必要的內(nèi)部審計(jì)。即使設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，也存在負(fù)責(zé)人隨意撤并內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、精簡內(nèi)部審計(jì)人員的情況，并且存在人員即擔(dān)任內(nèi)部審計(jì)又擔(dān)任企業(yè)財(cái)務(wù)。這些都阻礙了內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展。
2、 企業(yè)回避內(nèi)部審計(jì)工作的監(jiān)督作用
內(nèi)部審計(jì)是對企業(yè)內(nèi)部的財(cái)務(wù)方面進(jìn)行審計(jì)，進(jìn)而給管理層提供更全面的管理信息，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行經(jīng)營。但是，我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)是由
企業(yè)管理層所授權(quán)的，對企業(yè)的財(cái)務(wù)進(jìn)行審計(jì)。但是，內(nèi)部審計(jì)經(jīng)常與財(cái)務(wù)向聯(lián)系，兩者不能獨(dú)立出來，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的工作不能順利開展，而且在一定程度上，企業(yè)回避內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。部分企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)部門提出的審計(jì)問題、審計(jì)建議進(jìn)行回避，規(guī)避某些管理層及公司的責(zé)任，導(dǎo)致內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用不能落實(shí)。
3、 企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的審計(jì)程序不規(guī)范
內(nèi)部審計(jì)是近年來才開始在我國企業(yè)中出現(xiàn)發(fā)展，在發(fā)展的過程中缺少必要的審計(jì)程序。企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)大多數(shù)還是按照原有的傳統(tǒng)的審計(jì)模式進(jìn)行。傳統(tǒng)的模式下，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還是依照檢查會(huì)計(jì)手工賬簿、會(huì)計(jì)報(bào)表等程序開始。在傳統(tǒng)模式下的內(nèi)部審計(jì)不適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展，而新的內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則、標(biāo)準(zhǔn)等規(guī)范尚未建立或不完善，這些也導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)工作缺乏科學(xué)的評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，難以科學(xué)發(fā)展。
4、 內(nèi)部審計(jì)存在嚴(yán)重的外包現(xiàn)象
外包是部門和單位建立起應(yīng)變性組織的重要環(huán)節(jié)，是單位組織的再造和管理戰(zhàn)略的實(shí)施和拓展。內(nèi)部審計(jì)是單位內(nèi)部治理的一部分，也是組織文化的一部分。內(nèi)部審計(jì)人員熟悉單位的管理政策、業(yè)務(wù)程序、經(jīng)營活動(dòng)等，了解單位各方面的特點(diǎn)，可能提供更好地符合管理當(dāng)局長期戰(zhàn)略的咨詢活動(dòng)。而目前，我國某些企業(yè)認(rèn)為設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不必要，將企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作全部外包，這樣難免讓員工產(chǎn)生外部人控制內(nèi)部人的感覺，工作積極性下降，這樣既不利于人才的培養(yǎng)，也不利于公司的長期發(fā)展。而依靠外部人員進(jìn)行審計(jì)，他們可能會(huì)把內(nèi)部審計(jì)工作變成一種程序化的工作，不會(huì)像內(nèi)部人員那樣全心全意為單位考慮，降低為管理層服務(wù)的忠誠度。
5、 審計(jì)技術(shù)手段落后
會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的廣泛發(fā)展，對審計(jì)人員、審計(jì)技術(shù)及審計(jì)理念的要求越來越高。針對這種情況，一些西方發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始探索更有效的審計(jì)程序，開發(fā)新的審計(jì)軟件，改進(jìn)計(jì)算機(jī)審計(jì)系統(tǒng)等手段來應(yīng)對這種變化。在我國，運(yùn)用電子信息技術(shù)及通信技術(shù)等手段的會(huì)計(jì)電算化，在各個(gè)領(lǐng)域的應(yīng)用和發(fā)展速度也驚人。但是大多數(shù)企業(yè)的審計(jì)人員對計(jì)算機(jī)還不太熟悉，許多審計(jì)還停留在傳統(tǒng)的手工查賬的基礎(chǔ)上，在新技術(shù)面前還有些無所適從。審計(jì)手段落后，不但增加了審計(jì)的難度，而且效率低，嚴(yán)重影響了審計(jì)作用的發(fā)揮。
三、 我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)存在問題的原因
內(nèi)部審計(jì)是我國審計(jì)監(jiān)督體系中的一個(gè)重要組成部分，有利于企業(yè)更好進(jìn)行資金管理，提高企業(yè)的競爭力。要保證內(nèi)部審計(jì)活動(dòng)的效率性和效果性，就必須及時(shí)解決內(nèi)部審計(jì)混亂的局面。具體分析，主要有以下幾個(gè)方面：
1、 對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識不足，存在一定差異
（1）地區(qū)之間的差異
我國企業(yè)對內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識上存在很大的差異。這些差異主要表現(xiàn)在兩個(gè)方面：意識地區(qū)之間的差異。因?yàn)槲覈髽I(yè)發(fā)展水平在我國地區(qū)之間存在的差異相當(dāng)巨大，如在東部沿海省份，企業(yè)經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)，這些企業(yè)的規(guī)模和管理水平也很高。這些企業(yè)中很早就設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，常規(guī)性地開展內(nèi)部審計(jì)工作。但是在一些經(jīng)濟(jì)不發(fā)達(dá)的中西部省份，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)還處于萌芽階段，甚至還沒有意識到開展內(nèi)部審計(jì)的必要性。
（2）企業(yè)之間的差異
同地區(qū)相同條件的企業(yè)，有的很重視內(nèi)部審計(jì)，將內(nèi)部審計(jì)視為自己的左膀右臂，內(nèi)部審計(jì)人員的地位高、權(quán)威重；而有的卻忽視內(nèi)部審計(jì)，把內(nèi)部審計(jì)看成是現(xiàn)代企業(yè)管理的一種內(nèi)部擺設(shè)，沒能真正發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在管理中的作用。
2、 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)人員素質(zhì)低
內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)政策性強(qiáng)、涉及面廣的高技能工作。隨著市場競爭機(jī)制的日趨完善，內(nèi)部審計(jì)事業(yè)需要具有復(fù)合知識結(jié)構(gòu)、能力強(qiáng)、綜合素質(zhì)高的專業(yè)技術(shù)人才。內(nèi)部審計(jì)人員要通曉
財(cái)經(jīng)知識、審計(jì)理論、金融和貿(mào)易、法律知識，熟練掌握信息技術(shù)，并具有較強(qiáng)的綜合分析能力及文字表達(dá)能力。但目前，我國內(nèi)部審計(jì)人員普遍存在年齡老化、知識結(jié)構(gòu)單一、素質(zhì)偏低等問題，相當(dāng)一部分內(nèi)部審計(jì)人員從財(cái)會(huì)部門或其他部門改行而來，知識面較窄，缺乏必要的審計(jì)能力與技巧，現(xiàn)代化審計(jì)工作的要求，這不僅影響了內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量和效果，而且在一定程度上也影響了內(nèi)部審計(jì)的聲譽(yù)。
3、 我國內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差，管理層牽制內(nèi)部審計(jì)
獨(dú)立性是指內(nèi)部審計(jì)人員獨(dú)立于他們所審查的活動(dòng)之外，一個(gè)人能客觀地評論自己的工作。獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)工作的必要條件。內(nèi)部審計(jì)人員只有具備應(yīng)有的獨(dú)立性，才能正確地實(shí)施審計(jì)。如果缺乏獨(dú)立性，內(nèi)部審計(jì)將不能發(fā)揮應(yīng)有的職能和作用。目前，我國內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性大多是由于內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)受管理層的牽制。表現(xiàn)在內(nèi)部審計(jì)部門在審計(jì)工作中發(fā)現(xiàn)問題，向單位提出質(zhì)疑進(jìn)行調(diào)查，索取證明資料時(shí)，單位不進(jìn)行充分配合，甚至進(jìn)行隱瞞、掩蓋。
4、 內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量不高
對于企業(yè)內(nèi)部審計(jì)而言，無論是發(fā)揮其監(jiān)督、評價(jià)職能，還是發(fā)揮其服務(wù)職能，其工作的質(zhì)量都是至關(guān)重要的，如果內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)無法保證其工作的高質(zhì)量，就很難談到其職能的充分發(fā)揮。但是，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)還沒有認(rèn)識到這一問題的重要性，在大量開展業(yè)務(wù)的同時(shí)卻忽略了對工作質(zhì)量的必要控制。在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中缺少對工作質(zhì)量進(jìn)行控制的各種政策和程序，質(zhì)量控制不嚴(yán)。對內(nèi)部審計(jì)工作的質(zhì)量控制就是確保內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量的重要手段，所有內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)都要努力建立健全的內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量控制體系，完善質(zhì)量控制機(jī)制，并確保每一個(gè)內(nèi)部審計(jì)人員認(rèn)真遵守和實(shí)施每一項(xiàng)質(zhì)量控制政策和程序，從而在最大程度上保證內(nèi)部控制的質(zhì)量。
5、 內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法律不夠完善
與西方發(fā)達(dá)國家相比，我國內(nèi)部審計(jì)工作起步相對比較晚，所以內(nèi)部審計(jì)制度和法規(guī)建設(shè)相對滯后。至今我國仍然沒有建立起一套完善的法規(guī)建設(shè)來對企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的工作進(jìn)行約束。雖然我國于1994年頒布了“審計(jì)法”，接下年陸續(xù)條例如《中華人民共和國審計(jì)法》及實(shí)施條例、《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》《中國內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等。規(guī)定了內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)具體準(zhǔn)則、內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)的具體要求及做法。但是在復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)形勢下，這兩部法律都不足以滿足內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)實(shí)需求。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作也將變得更加復(fù)雜，所以對企業(yè)來說，國家建立起完善的內(nèi)部審計(jì)制度是勢在必行的。
四、 加強(qiáng)我國企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的建議
根據(jù)前述我國內(nèi)部審計(jì)的現(xiàn)狀和產(chǎn)生原因，有效提高我國內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該從以下幾個(gè)方面入手：
1、 科學(xué)設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，充分發(fā)揮其職能
（1）遵循獨(dú)立性原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)
健全內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督是營造守法、公平、正直的內(nèi)部環(huán)境的重要保證。按照國際內(nèi)部審計(jì)的慣例，獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)的最大特點(diǎn)，是其工作得以進(jìn)行的根本保證。我國企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)，要切實(shí)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督職能必須按照獨(dú)立性的要求科學(xué)設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，健全內(nèi)部審計(jì)組織。因此，企業(yè)在堅(jiān)持獨(dú)立性、專職高效、權(quán)威性等原則的基礎(chǔ)上，企業(yè)應(yīng)根據(jù)企業(yè)實(shí)際情況，積極探索建立適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展需要的獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)權(quán)威機(jī)構(gòu)。明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的分工，建立與現(xiàn)代企業(yè)制度想適應(yīng)的內(nèi)部審計(jì)模式。
（2）改善內(nèi)部審計(jì)組織結(jié)構(gòu)
內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的獨(dú)立性是內(nèi)部審計(jì)實(shí)現(xiàn)其職能，發(fā)揮其作用的前提條件。因此，必須設(shè)置專門的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，使其獨(dú)立于其他職能部門，在領(lǐng)導(dǎo)關(guān)系選擇上要提高內(nèi)審機(jī)構(gòu)的
直屬領(lǐng)導(dǎo)層次；必須設(shè)置專職的審計(jì)人員，使其不參加或者不負(fù)責(zé)其他職能部門的管理活動(dòng)和其他業(yè)務(wù)活動(dòng)，在領(lǐng)導(dǎo)體制的選擇上也要考慮審計(jì)活動(dòng)與業(yè)務(wù)經(jīng)營活動(dòng)的關(guān)系， 避免一人既負(fù)責(zé)財(cái)會(huì)工作，又參與審計(jì)工作。最后，保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員在開展業(yè)務(wù)中的實(shí)質(zhì)性獨(dú)立自主地選擇審計(jì)項(xiàng)目，確定審計(jì)的重點(diǎn)，編制審計(jì)計(jì)劃，實(shí)施審計(jì)程序，完成審計(jì)報(bào)告。
（3）提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位
企業(yè)按照獨(dú)立性的原則設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)后，企業(yè)在以后進(jìn)行日常管理的時(shí)候，還應(yīng)該不斷提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位。確定內(nèi)部審計(jì)對公司的發(fā)展起重要的作用，企業(yè)還應(yīng)該使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)成為企業(yè)管理機(jī)構(gòu)中不可或缺的機(jī)構(gòu)設(shè)置，保障內(nèi)部審計(jì)人員在穩(wěn)定的工作環(huán)境中持續(xù)開展工作，做出客觀、公正、有價(jià)值的審計(jì)結(jié)論，提高企業(yè)的經(jīng)營效益。
2、 建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍
就目前我國審計(jì)人員素質(zhì)低、專業(yè)知識和技能不強(qiáng)的現(xiàn)狀，建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍是我國企業(yè)應(yīng)該積極著手的任務(wù)。建設(shè)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍需要以下幾個(gè)方面：
(1)熟悉審計(jì)的一般理論和審計(jì)實(shí)務(wù)
審計(jì)工作的主要任務(wù)是審查和評價(jià)被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)賬目和會(huì)計(jì)報(bào)表的正確性、完整性、真實(shí)性和公允性。這就要求審計(jì)人員必須要十分了解會(huì)計(jì)原理、會(huì)計(jì)報(bào)表數(shù)據(jù)的處理、記賬技術(shù)等，當(dāng)審計(jì)涉及到財(cái)政、財(cái)務(wù)金融管理時(shí)。審計(jì)人員應(yīng)該要熟悉和了解我國經(jīng)濟(jì)體制改革的方針政策和法律、法規(guī)等。
(2)具有與從事活動(dòng)相適應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力
企業(yè)審計(jì)人員在做內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，特別需要強(qiáng)調(diào)的是具有相應(yīng)的專業(yè)知識和業(yè)務(wù)能力。專業(yè)知識表現(xiàn)在審計(jì)人員熟知我國審計(jì)的法律、法規(guī)，熟知審計(jì)的流程，如何審計(jì)、怎樣審計(jì)。同時(shí)要求審計(jì)人員不斷學(xué)習(xí)，參加審計(jì)人員的在職培訓(xùn)及繼續(xù)教育。另一方面，審計(jì)人員還要具有相當(dāng)高的業(yè)務(wù)能力。能夠在工作中確保真實(shí)、完整，不徇私舞弊，在工作中以專業(yè)的業(yè)務(wù)能力為導(dǎo)向，向企業(yè)提出改進(jìn)策略。
(3) 提高內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力，與時(shí)俱進(jìn)
內(nèi)部審計(jì)人員的專業(yè)勝任能力不僅決定了審計(jì)程序和審計(jì)方法的科學(xué)性與合理性，也直接決定了內(nèi)部審計(jì)報(bào)告的質(zhì)量和效率。因此，必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的選拔及后續(xù)教育工作，使之具備專業(yè)勝任能力。同時(shí)，要求內(nèi)部審計(jì)人員要與時(shí)俱進(jìn)，強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識。隨著市場競爭的加劇，企業(yè)在經(jīng)營過程中務(wù)必要強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)意識，及時(shí)甄別企業(yè)所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，以便防患于未然。
3、 擴(kuò)大企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的職能，改進(jìn)內(nèi)部審計(jì)的管理方法
內(nèi)部審計(jì)職能是指內(nèi)部審計(jì)本身所固有的內(nèi)在功能，并反映出內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)的職能隨著審計(jì)的目標(biāo)變化而變化，并為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)服務(wù)。企業(yè)應(yīng)該著手?jǐn)U大內(nèi)部審計(jì)的職能。
(1)進(jìn)行價(jià)值管理
內(nèi)部審計(jì)人員在進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)的時(shí)候，要進(jìn)行價(jià)值管理，要從經(jīng)濟(jì)性、效率、效果三個(gè)方面關(guān)注工作的資源使用情況。從而進(jìn)行價(jià)值管理，幫助企業(yè)更好地進(jìn)行營運(yùn)管理。
(2)加強(qiáng)對企業(yè)信息系統(tǒng)的審計(jì)
通過內(nèi)部審計(jì)判定公司信息系統(tǒng)是否有有效的內(nèi)控制度降低錯(cuò)報(bào)、漏報(bào)的風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)在進(jìn)行內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，以減少錯(cuò)誤與舞弊事件的發(fā)生，對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行趨勢分析等。 (3)開展經(jīng)營審計(jì)
內(nèi)部審計(jì)部門可以對采購、市場營銷、人力資源等經(jīng)營部門開展經(jīng)營審計(jì)，檢查與復(fù)核內(nèi)部控制的有效性。提出可以進(jìn)一步提高業(yè)績與改善管理的建議
4、 提高認(rèn)識，加強(qiáng)對內(nèi)部審計(jì)工作的重視
企業(yè)管理層和內(nèi)部審計(jì)人員都要認(rèn)識到內(nèi)部審計(jì)工作是企業(yè)組織中必不可少的一部分，其設(shè)
立的根本的是：通過監(jiān)管工作，以改善經(jīng)營管理和提高經(jīng)濟(jì)效益。其次，企業(yè)各個(gè)層次管理層的思想要實(shí)現(xiàn)由被動(dòng)接受審計(jì)到主動(dòng)邀請審計(jì)人員參與本部門審計(jì)工作的轉(zhuǎn)變，要把內(nèi)部審計(jì)工作視為是提高本部門（企業(yè)）經(jīng)濟(jì)效益不可缺少的階段。同時(shí)，企業(yè)內(nèi)部也應(yīng)廣泛宣傳內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和內(nèi)部審計(jì)人員的地位，使其充分發(fā)揮為企業(yè)改革服務(wù)的作用。
5、 加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)
完善法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)建設(shè)�？茖W(xué)、嚴(yán)謹(jǐn)、具體的內(nèi)部審計(jì)執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則，是內(nèi)部審計(jì)客觀、公正和順利進(jìn)行的有力保障。為保證內(nèi)部審計(jì)工作有法可依，國家應(yīng)盡快出臺內(nèi)部審計(jì)的專用法律法規(guī)，并指定內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則：首先，應(yīng)當(dāng)制定和完善內(nèi)部審計(jì)的相關(guān)法規(guī)，保證內(nèi)部審計(jì)的合法身份，使內(nèi)部審計(jì)盡早做到有法可依、有章可循。其次，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律的可操作性。我國現(xiàn)行有關(guān)內(nèi)部審計(jì)的法律規(guī)范大多只有原則性的條款規(guī)定，比較籠統(tǒng)，可操作性不強(qiáng)。有關(guān)部門應(yīng)該根據(jù)《審計(jì)法》和《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》等法律法規(guī)，制定更加具體的業(yè)務(wù)規(guī)范和操作指南，以增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)法律法規(guī)的可操作性。
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