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關(guān)于新時期事業(yè)單位財務(wù)管理內(nèi)控機(jī)制的思考
一、前言
近些年來，我國出臺了一系列財政改革政策，現(xiàn)行很多事業(yè)單位本身的主要職能依然是社會公共服務(wù)，但它的運行已經(jīng)不再需要依靠財政撥款，完全實現(xiàn)了自收自支。像這樣的事業(yè)單位，外部還是要接受行政單位的領(lǐng)導(dǎo)，而內(nèi)部實行的是企業(yè)化的管理。為了提高自身的經(jīng)營效率，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)，單位開始在管理方面實施各種改革，其實也就是對內(nèi)部控制制度進(jìn)行初步建設(shè)。但我國行政事業(yè)單位內(nèi)部控制發(fā)展相對比較滯后，事業(yè)單位的內(nèi)部控制制度直到現(xiàn)在還沒有達(dá)到操作性強、系統(tǒng)完整、規(guī)范合理、行之有效的目標(biāo)，在很多方面仍然存在缺陷。
二、事業(yè)單位內(nèi)部控制制度存在的問題
1、內(nèi)部控制意識比較薄弱，現(xiàn)行許多事業(yè)單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)部控制意識淡薄，偏重事業(yè)發(fā)展，對內(nèi)部控制則不以為然。在建立內(nèi)部控制制度中存在誤區(qū)，許多人認(rèn)為事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)比較簡單，運轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)相對較少，便抱著一種無所謂的態(tài)度，簡單地將財政的部門財會預(yù)算控制等同于內(nèi)部控制，并沒有建立起健全有效的內(nèi)部控制制度。還有些事業(yè)單位只注重制度的制定，忽略了制度執(zhí)行的具體情況和效果，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度的制定只是走過場。對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識存在偏差，事業(yè)單位內(nèi)部控制表現(xiàn)在：會計控制制度設(shè)置不健全，業(yè)務(wù)不夠規(guī)范，部分事業(yè)單位雖然建立了內(nèi)部會計控制制度，但是實施效果不佳，沒有使制度的作用得到充分發(fā)揮。有的領(lǐng)導(dǎo)甚至誤認(rèn)為會計內(nèi)部控制制度僅僅是會計人員的事，出了事便以懂會計業(yè)務(wù)為由，認(rèn)為責(zé)任全在會計人員身上。
2、會計人員素質(zhì)、職業(yè)道德水平良莠不齊，從而導(dǎo)致對內(nèi)部會計控制制度的認(rèn)識相差很大，具體表現(xiàn)在：首先，長期以來不管是正規(guī)教育還是繼續(xù)教育，內(nèi)部會計控制制度的內(nèi)容都沒有得到足夠的重視，使得財務(wù)人員對內(nèi)部控制知識掌握的少，具體實施制度比較困難；其次，部分會計人員，雖然有一定的會計基礎(chǔ)，但忽略了對新知識的學(xué)習(xí)和更新，缺乏風(fēng)險防范意識；再次，有些會計人員缺乏職業(yè)道德，出現(xiàn)貪污、娜用公-款等行為，給事業(yè)單位和國家?guī)斫?jīng)濟(jì)損失。
3、崗位設(shè)置不合理，由于事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相對簡單，財會工作人員人員較少，在崗位安排不夠合理，許多事業(yè)單位出現(xiàn)一人多崗、不能相容的崗位兼職現(xiàn)象。會計記賬人員與經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項和會計事項的審批人、財物保管人員、經(jīng)辦人員分離制約不夠，出現(xiàn)采購兼保管、出納兼復(fù)核等現(xiàn)象，存在管理漏洞。尤其是一些規(guī)模較小的單位，會計、出納、資產(chǎn)管理等不能相容職務(wù)均由一人擔(dān)任，內(nèi)部控制制度則根本沒有完善的建立。
三、完善內(nèi)部控制制度的建議
1、加強內(nèi)部控制意識，提高事業(yè)單位負(fù)責(zé)人的內(nèi)部控制意識，并且做到明確責(zé)任。事業(yè)單位內(nèi)部控制成敗如何在很大程度上取決于事業(yè)單位工作人員的控制意識，而單位負(fù)責(zé)人內(nèi)部控制意識和行為是工作人員的一個行為指標(biāo)，事業(yè)單位領(lǐng)導(dǎo)人要從思想上重視內(nèi)控制度的具體執(zhí)行，并且能夠帶頭遵守內(nèi)部控制制度，積極組織單位員工認(rèn)真學(xué)習(xí)內(nèi)部控制制度。與此同時，可以在有條件的事業(yè)單位內(nèi)部實行法人經(jīng)濟(jì)責(zé)任制，將任風(fēng)險直接由決策層負(fù)責(zé)，按任務(wù)分工后，達(dá)到相互合作，相互制約，各負(fù)其責(zé)的目的。
2、合理設(shè)置崗位，將不能相容職務(wù)相互分離�，F(xiàn)階段，各級事業(yè)單位人事制度改革不斷深入，崗位設(shè)置不斷改革，不斷地建立并完善崗位管理制度。事業(yè)單位進(jìn)行崗位設(shè)置時，在按照科學(xué)合理、精簡效能的原則的同時，還應(yīng)充分考慮到事業(yè)單位內(nèi)部控制的需要，對單位內(nèi)部各機(jī)構(gòu)和崗位進(jìn)行合理分工和制約，做到明確各崗位名稱、職責(zé)任務(wù)以及工作標(biāo)準(zhǔn)，堅持不能相容職務(wù)要相互分離，以確保內(nèi)部、機(jī)構(gòu)、崗位之間能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)責(zé)分明、相互監(jiān)督、相互制約。
3、建立完善內(nèi)部控制評審監(jiān)督機(jī)制，要想內(nèi)部控制能夠有效執(zhí)行，僅僅依靠各部門和相關(guān)人員的自覺來執(zhí)行是行不通的，這樣常常會由于員工之間串通舞弊或不作為而失效。因此，就需要建立健全的監(jiān)督機(jī)制，并且對內(nèi)部控制實行質(zhì)量不斷進(jìn)行評估，這就需要不斷完善內(nèi)部控制活動，加強對內(nèi)部控制的監(jiān)督與制約，最有效的手段就是開展內(nèi)部控制審計。
首先，將內(nèi)部審計人員從財務(wù)人員中分離出來，建立健全內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，并制定好完善的制度，與此同時還要配備好內(nèi)審人員，直接受命于單位負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)，保證審計人員的獨立性。充分發(fā)揮內(nèi)審人員的作用。
其次，加強對內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，并且了解在內(nèi)部會計控制的各個環(huán)節(jié)的執(zhí)行情況，及時跟蹤出現(xiàn)新問題和新情況，根據(jù)內(nèi)部控制執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)，并及時修正內(nèi)部控制制度，達(dá)到有效地執(zhí)行內(nèi)部控制制度的目的。
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再次，加強外部監(jiān)督，事業(yè)單位屬于社會公共服務(wù)的提供者，其內(nèi)部控制也絕不僅僅是“內(nèi)部”事務(wù)，而是與公眾利益密切相關(guān)。所以，加快事業(yè)單位的改革，加強社會的監(jiān)督，確保公共服務(wù)不受單位以及個人利益干擾，尋求建立外部監(jiān)督與內(nèi)部控制有機(jī)結(jié)合的監(jiān)督模式，譬如加強對會計人員質(zhì)量考核的管理。
四、結(jié)束語
綜上所述，為了適應(yīng)現(xiàn)代社會發(fā)展的需要，事業(yè)單位應(yīng)建立和完善內(nèi)部控制制度，制定適合自身的發(fā)展內(nèi)部控制制度，切實發(fā)揮出內(nèi)部控制制度的作用，促進(jìn)事業(yè)單位的健康發(fā)展。
從內(nèi)部控制角度談行政事業(yè)單位財務(wù)管理2017-05-09 22:55 | #2樓
摘要：近年來，隨著財政改革的不斷深入，行政事業(yè)單位財務(wù)管理改革不斷加強，逐步建立了比較完善的預(yù)算管理體制和收入、支出管理模式，行政事業(yè)單位財務(wù)管理也有了較大程度的提高。但是，有些行政事業(yè)單位在財務(wù)管理方面還存在一些“軟肋”和薄弱環(huán)節(jié)，這一點不容忽視。而要加強行政事業(yè)單位的財務(wù)管理，從源頭上預(yù)防和治理腐-敗，健全機(jī)制是前提，規(guī)范財務(wù)分配行為是關(guān)鍵，嚴(yán)格監(jiān)控和打擊是保障。以下筆者是從內(nèi)部控制角度談行政事業(yè)單位財務(wù)管理。
關(guān)鍵字：內(nèi)部控制、行政事業(yè)單位、財務(wù)管理
一、 目前行政事業(yè)單位財務(wù)管理方面存在的問題。
（一）、內(nèi)控意識相對薄弱
內(nèi)控意識是內(nèi)控環(huán)境中的關(guān)鍵內(nèi)容，良好的內(nèi)控意識是確保內(nèi)控制度得以健全和實施的基礎(chǔ)性保證。有的單位缺乏內(nèi)部控制理念，內(nèi)控意識淡薄，重事業(yè)發(fā)展，輕內(nèi)部管理，甚至缺乏對內(nèi)部控制知識的基本了解。
（二）、財務(wù)管理制度不健全
有效的管理控制需要堅實的基礎(chǔ)，但行政事業(yè)單位財務(wù)會計基礎(chǔ)工作仍較薄弱，還需要進(jìn)一步的強化。有的單位沒有單獨制定內(nèi)部的財務(wù)管理制度，管理的隨意性較大。有的單位缺乏明確的崗位責(zé)任制度，財務(wù)人員對于其所處崗位的職責(zé)內(nèi)容不詳，由于職權(quán)不明確，責(zé)任不清楚，程序不規(guī)范，造成會計工作秩序混亂和財務(wù)管理失控。
（三）、資產(chǎn)管理方面過于松散
財務(wù)部門通常只能起到“核算”、“付款”作用，對業(yè)務(wù)來龍去脈，對單位重要事項的決策、實施過程和結(jié)果均不了解，固定資產(chǎn)實行政府采購制度后購置得到有效控制，但對資產(chǎn)的使用過程仍缺乏相關(guān)的內(nèi)控制度。行政事業(yè)單位債權(quán)、債務(wù)不像企業(yè)那樣頻繁發(fā)生，迫使它經(jīng)常核對，行政事業(yè)單位會計人員只是在業(yè)務(wù)發(fā)生時將其登記到賬簿上，但對后期是否發(fā)生壞賬、減值等了解很少。管賬不管物、管物不管賬的現(xiàn)象嚴(yán)重。
（四）對預(yù)算控制缺乏科學(xué)性
預(yù)算控制是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)。部門預(yù)算有一套嚴(yán)格的程序和系統(tǒng)，是行政事業(yè)單位最重要的內(nèi)部控制手段之一。雖然行政事業(yè)單位大都實行了部門預(yù)算制度，但部門預(yù)算涵蓋范圍有限，預(yù)算之外的追加調(diào)整項目仍然很多，彈性較大。追加項目越多，預(yù)算的隨意性越大，權(quán)威性和約束力就越差。有的單位沒有將部門預(yù)算在單位內(nèi)部按組織體系進(jìn)行科學(xué)化，沒有對單位內(nèi)各部門經(jīng)費審批人實行責(zé)任預(yù)算約束，使得部門預(yù)算執(zhí)行情況失控
二、 從內(nèi)控角度談如何加強行政事業(yè)單位財務(wù)管理
（一）、增強內(nèi)部會計控制意識，強化單位負(fù)責(zé)人的責(zé)任意識。
《會計法》和《內(nèi)部會計控制規(guī)范——基本規(guī)范》明確規(guī)定：單位負(fù)責(zé)人對本單位的會計工作和會計資料的真實性、完整性負(fù)責(zé)，對本單位內(nèi)部會計控制的建立和健全及有效實施負(fù)責(zé)。要把這項工作作為黨風(fēng)廉政、機(jī)關(guān)作風(fēng)建設(shè)的一項重要工作來抓。通過自身學(xué)習(xí)，提高對內(nèi)部會計控制制度建設(shè)重要性的認(rèn)識，并明確單位負(fù)責(zé)人、會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人、會計業(yè)務(wù)經(jīng)辦人員各崗位工作人員在內(nèi)部會計控制制度中的責(zé)任和要求，建立有效的相互制衡、激勵獎懲的機(jī)制，充分調(diào)動整個內(nèi)部會計控制隊伍的積極性，形成單位內(nèi)部會計控制人人參與、人人有責(zé)的良好氛圍。
（二）、抓好內(nèi)部控制制度，完善財務(wù)管理機(jī)制
財務(wù)管理是單位內(nèi)部管理的核心，財務(wù)制度的建立和完善是規(guī)范和加強單位財務(wù)管理的基礎(chǔ)，是堅持依法辦事、依法理財，接受內(nèi)部監(jiān)督和外部檢查，進(jìn)一步轉(zhuǎn)變工作作風(fēng)、管理方式，把單位財務(wù)工作制度化，提高工作質(zhì)量和效率的根本途徑。單位的財務(wù)制度建設(shè)和管理工作，要嚴(yán)格執(zhí)行財政財務(wù)法規(guī)制度，按照國家財務(wù)制度的規(guī)定不斷健全內(nèi)部財務(wù)管理制度，在堅持“一支筆審批”的基礎(chǔ)上，嚴(yán)格規(guī)定財務(wù)開支的審批權(quán)限，并牢固樹立服務(wù)意識和大局意識，使單位財務(wù)開支既要做到保障單位公務(wù)活動的需要，又能節(jié)儉有方，用財有效。
具體應(yīng)做好加強單位內(nèi)部控制制度。完整的內(nèi)部控制制度包括：明確的職責(zé)分工,包括：會計出納人員的職責(zé)分離、經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)授權(quán)與執(zhí)行人員的職責(zé)分離等。授權(quán)與批準(zhǔn),即每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要經(jīng)授權(quán)與批準(zhǔn)方可執(zhí)行。完整的憑證和記錄,要求會計、出納、財產(chǎn)保管人員各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)必須有合法憑證和完整記錄。對財產(chǎn)和實物的記錄控制。內(nèi)部的獨立檢查,即定期不定期地由沒有直接經(jīng)管經(jīng)濟(jì)的人員對各項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的合法性、正確性進(jìn)行檢查。
（三）、加強會計基礎(chǔ)工作，提高會計人員素質(zhì)。
會計及相關(guān)人員在貫徹執(zhí)行內(nèi)部會計控制中承擔(dān)著重要責(zé)任。一是要嚴(yán)格會計人員從業(yè)資格的審查。應(yīng)認(rèn)真貫徹執(zhí)行新《會計法》關(guān)于“從事會計工作的人員，必須取得會計從業(yè)資格證書”，“擔(dān)任單位會計機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人（會計主管人員）的，除取得會計從業(yè)資格證書外，還應(yīng)具備會計師以上專業(yè)技術(shù)職務(wù)資格或者從事會計工作三年以上經(jīng)歷”的規(guī)定。二是要加強會計人員的繼續(xù)教育，不斷提高會計人員的業(yè)務(wù)技能。同時，采取一定的方法和手段，切實加強會計人員隊伍的入門教育和后續(xù)教育，提高會計人員的素質(zhì)，從而保證會計工作的質(zhì)量。
（四）、樹立科學(xué)理財新理念，提高單位服務(wù)實效
當(dāng)前，財務(wù)管理工作應(yīng)在規(guī)范財務(wù)收支和控制經(jīng)費增長上轉(zhuǎn)變觀念，科學(xué)理財，強化服務(wù)和大局意識，提高服務(wù)實效。為處理好單位財務(wù)管理的公平和效率，緩解財務(wù)管理的矛盾，單位經(jīng)費可實行集中管理與專項管理相結(jié)合的辦法。人員經(jīng)費和單位的公用經(jīng)費由財務(wù)集中管理；其他經(jīng)常性經(jīng)費開支由財務(wù)部門統(tǒng)一開支標(biāo)準(zhǔn)，部門領(lǐng)導(dǎo)審批后，由單位財務(wù)按內(nèi)部制度規(guī)定統(tǒng)一核算。對不同費用采取不同的辦法管理。
（五）、建立內(nèi)部會計控制制度的考評體系，強化責(zé)任追究。
對一些單位領(lǐng)導(dǎo)隨意任用會計人員，及或因個人意志導(dǎo)致內(nèi)控失效的要予以追究責(zé)任。只有客觀公正地給予考核評價、獎勵或懲罰，才能激勵和促進(jìn)推行內(nèi)部控制制度的有關(guān)部門及員工盡心盡責(zé)地做好內(nèi)部控制工作
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