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耕地占用稅會(huì)計(jì)分錄怎么做
耕地占用稅是對(duì)占用耕地建房或從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人征收的稅。采用定額稅率，其標(biāo)準(zhǔn)取決于人均占有耕地的數(shù)量和經(jīng)濟(jì)發(fā)展程度。下面是小編整理的耕地占用稅會(huì)計(jì)分錄怎么做，歡迎大家借鑒與參考，希望對(duì)大家有所幫助。
耕地占用稅會(huì)計(jì)分錄
(一)企業(yè)購(gòu)建固定資產(chǎn)繳納的耕地占用稅，計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)值的，企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
1、計(jì)提工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的耕地稅時(shí)
借：在建工程
貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交耕地占用稅
2、繳納耕地占用稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交耕地占用稅
貸：銀行存款
(二)企業(yè)繳納的耕地占用稅，不形成固定資產(chǎn)價(jià)值的部分，計(jì)入管理費(fèi)用。企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
1、計(jì)提工程項(xiàng)目應(yīng)繳納的耕地占用稅時(shí)
借：管理費(fèi)用
貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交耕地占用稅
2、繳納耕地占用稅時(shí)
借：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交耕地占用稅
貸：銀行存款
耕地占用稅的介紹
耕地占用稅會(huì)計(jì)分錄是財(cái)務(wù)人員常會(huì)遇到的工作之一，你需要對(duì)耕地占用納稅對(duì)象成竹在胸，對(duì)征稅范圍有清晰的了解等等，這些是耕地占用稅會(huì)計(jì)分錄的基礎(chǔ)。
一、納稅人
耕地占用稅的納稅人是占用耕地建房或者從事其他非農(nóng)業(yè)建設(shè)的單位和個(gè)人，包括國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、其他單位、個(gè)體經(jīng)營(yíng)者和其他個(gè)人。外商投資企業(yè)一般不繳納耕地占用稅，但如果占用耕地進(jìn)行房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)等則應(yīng)按規(guī)定繳納耕地占用稅。
二、征稅對(duì)象和征稅范圍
耕地占用稅的征稅對(duì)象是納稅人占用耕地的行為，耕地占用稅的征稅范圍包括國(guó)家所有和集體所有的耕地。耕地是指用于種植農(nóng)作物的土地，包括菜地、園地(包括苗圃、花圃、茶園、桑園和其他種植經(jīng)濟(jì)林木的土地)、魚(yú)塘和其他農(nóng)業(yè)用地，也包括新開(kāi)荒地、休閑地、輪歇地、草田輪作地等。占用前3年內(nèi)曾經(jīng)用于種植農(nóng)作物的土地、魚(yú)塘、園地、菜地和其他農(nóng)業(yè)用地，視同占用耕地。占用其他農(nóng)用土地，如已經(jīng)用于從事種植、養(yǎng)殖的灘涂、草場(chǎng)、水面和林地等進(jìn)行非農(nóng)業(yè)建設(shè)，是否征稅，由各省、自治區(qū)、直轄市自行確定。
三、納稅期限和納稅地點(diǎn)
按照規(guī)定，納稅人應(yīng)當(dāng)在土地管理部門(mén)批準(zhǔn)占用耕地之日起30日內(nèi)到財(cái)政機(jī)關(guān)繳納耕地占用稅。土地管理部門(mén)根據(jù)納稅收據(jù)發(fā)放用地批準(zhǔn)文件，辦理土地權(quán)屬變更登記，劃撥用地。
按照規(guī)定，耕地占用稅實(shí)行同級(jí)批地、同級(jí)征收辦法.即由哪級(jí)土地管理部門(mén)批地，就由哪級(jí)財(cái)政機(jī)關(guān)征稅。
四、減免稅
按照規(guī)定，下列用地免征耕地占用稅：
1.部隊(duì)軍事設(shè)施用地以及運(yùn)輸軍事設(shè)施的鐵路、公路專(zhuān)線(xiàn)免征耕地占用稅。而部隊(duì)非軍事用途和從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用耕地，不予免稅。
2.鐵路線(xiàn)路用地。主要是指鐵路線(xiàn)路以及按規(guī)定兩側(cè)留地和沿線(xiàn)車(chē)站、裝卸甩倉(cāng)庫(kù)用地。鐵路系統(tǒng)其他堆貨場(chǎng)、倉(cāng)庫(kù)、招待所、職工宿舍等用地均不在免稅之列。企業(yè)單位修建鐵路專(zhuān)用線(xiàn)，所占耕地為企業(yè)所用，應(yīng)照章納稅。
3.民用機(jī)場(chǎng)的飛機(jī)跑道、停機(jī)坪、機(jī)場(chǎng)內(nèi)必要的空地以及候機(jī)樓、指揮塔、雷達(dá)設(shè)施用地免稅。
4.炸藥庫(kù)用地，即國(guó)家物資儲(chǔ)備部門(mén)炸藥專(zhuān)用庫(kù)等以及為保證安全所必須的用地，免稅。
5.學(xué)校用地，即全日制大、中、小學(xué)校(包括部門(mén)、企業(yè)辦的學(xué)校)的教學(xué)用房、實(shí)驗(yàn)室、操場(chǎng)、圖書(shū)館、辦公室以及師生員工食堂宿舍用地，給予免稅。學(xué)校從事非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)占用耕地，不予免稅。職工夜校、學(xué)習(xí)班、培訓(xùn)中心、函授學(xué)校以各級(jí)黨、團(tuán)校占地不在免稅之列。
6.醫(yī)院、殯儀館、火葬場(chǎng)用地免稅。
7.水庫(kù)移民、災(zāi)民、難民建房用地，免征耕地占用稅。但超過(guò)原宅基地的部分則不予免稅。
8.直接為農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的農(nóng)田水利設(shè)施用地，免征耕地占用稅;水利工程占用耕地以發(fā)電、旅游為主的，則不予免稅。
上述免稅用地，凡改變用途，屬于非免稅范圍的，應(yīng)從改變起補(bǔ)繳耕地占用稅。
此外，國(guó)家對(duì)某些特殊行業(yè)占地、農(nóng)村居民困難戶(hù)建房用地征收耕地占用稅，也給予一定的減征照顧，主要有：
(1)農(nóng)村居民占用耕地新建住宅應(yīng)繳的耕地占用稅減半征收，但必須在規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)范圍內(nèi)。
(2)農(nóng)村革命烈士家屬、革命殘廢軍人、鰥寡孤獨(dú)以及革命老區(qū)、少數(shù)民族聚居地區(qū)和邊遠(yuǎn)貧困山區(qū)生活困難的農(nóng)戶(hù)，在規(guī)定用地標(biāo)準(zhǔn)以?xún)?nèi)新建住宅納稅確有困難的，可給予減稅或免稅照顧。
(3)公路、橋梁建設(shè)用地，按低限額征稅。這個(gè)限額標(biāo)準(zhǔn)由財(cái)政部根據(jù)各省區(qū)人均耕地占有量、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，本著解決各地執(zhí)行低限額標(biāo)準(zhǔn)不一、過(guò)于懸殊的矛盾，確定各地公路、橋梁適用的平均稅額。對(duì)于國(guó)家在老少邊窮地區(qū)采取以工代賑辦法修筑的公路，以及鄉(xiāng)村簡(jiǎn)易公路，繳稅確有困難的，由省、市、區(qū)財(cái)政廳(局)審核，報(bào)財(cái)政部批準(zhǔn)，可給予減免。
【耕地占用稅會(huì)計(jì)分錄案例】
某地稅稽查局在日常檢查中發(fā)現(xiàn)：某企業(yè)2002年1月繳納了1991年12月竣工并投入使用的廠房應(yīng)繳納的耕地占用稅108510元，企業(yè)將這筆稅列支在“管理費(fèi)用”中。該廠房的最低折舊年限是20年，固定資產(chǎn)殘值率為5%。企業(yè)當(dāng)年贏利并繳納了企業(yè)所得稅。地稅稽查局認(rèn)為企業(yè)的賬務(wù)處理不正確，因?yàn)檫@筆耕地占用稅是企業(yè)因新建廠房而一次性繳納的，應(yīng)將其資本化。(按該房產(chǎn)剩余折舊年限10年計(jì)提折舊)
按照稽查局的處理方式?企業(yè)的賬務(wù)調(diào)整如下：
1.結(jié)轉(zhuǎn)耕地占用稅
借：固定資產(chǎn)108510
貸：以前年度損益調(diào)整108510
2.補(bǔ)提耕地占用稅應(yīng)計(jì)折舊額應(yīng)提折舊額
=(108510-108510×5%)÷10=10308.45(元)
借：以前年度損益調(diào)整10308.45
貸：累計(jì)折舊10308.45
3.補(bǔ)提耕地占用稅應(yīng)繳納房產(chǎn)稅應(yīng)納房產(chǎn)稅
=108510×(1-30%)×1.2%=911.48(元)
借：以前年度損益調(diào)整911.48
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅911.48
企業(yè)繳納時(shí)：
借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交房產(chǎn)稅911.48
貸：銀行存款911.48
4.補(bǔ)繳企業(yè)所得稅企業(yè)所得稅
=[108510-(10308.45+911.48)]×33%=32105.72(元)
借：以前年度損益調(diào)整32105.72
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交企業(yè)所得稅32105.72
借：應(yīng)交稅金———應(yīng)交企業(yè)所得稅32105.72
貸：銀行存款32105.72
5.結(jié)轉(zhuǎn)“以前年度損益調(diào)整”賬戶(hù)貸方余額
借：以前年度損益調(diào)整65184.35
貸：利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)65184.35
耕地占用稅的特點(diǎn)
耕地占用稅作為一個(gè)出于特定目的、對(duì)特定的土地資源課征的稅種，與其他稅種相比，具有比較鮮明的特點(diǎn)，主要表現(xiàn)在：
1.兼具資源稅與特定行為稅的性質(zhì)
耕地占用稅以占用農(nóng)用耕地建房或從事其他非農(nóng)用建設(shè)的行為為征稅對(duì)象，以約束納稅人占用耕地的行為、促進(jìn)土地資源的合理運(yùn)用為課征目的，除具有資源占用稅的屬性外，還具有明顯的特定行為稅的特點(diǎn)。
2.采用地區(qū)差別稅率
耕地占用稅采用地區(qū)差別稅率，根據(jù)不同地區(qū)的具體情況，分別制定差別稅額，以適應(yīng)中國(guó)地域遼闊、各地區(qū)之間耕地質(zhì)量差別較大、人均占有耕地面積相差懸殊的具體情況，具有因地制宜的特點(diǎn)。
3.在占用耕地環(huán)節(jié)一次性課征
耕地占用稅在納稅人獲準(zhǔn)占用耕地的環(huán)節(jié)征收，除對(duì)獲準(zhǔn)占用耕地后超過(guò)兩年未使用者須加征耕地占用稅外，此后不再征收耕地占用稅。因而，耕地占用稅具有一次性征收的特點(diǎn)。
4.稅收收入專(zhuān)用于耕地開(kāi)發(fā)與改良
耕地占用稅收入按規(guī)定應(yīng)用于建立發(fā)展農(nóng)業(yè)專(zhuān)項(xiàng)基金，主要用于開(kāi)展宜耕土地開(kāi)發(fā)和改良現(xiàn)有耕地之用，因此，具有“取之于地、用之于地”的補(bǔ)償性特點(diǎn)。
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