新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的在建工程核算方法
在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下，企業(yè)的在建工程應(yīng)該如何進(jìn)行會(huì)計(jì)核算？下面是小編收集整理的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的在建工程核算方法，僅供參考，歡迎大家閱讀。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的在建工程核算方法 篇1
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程的核算方法
一、需要通過(guò)在建工程核算的項(xiàng)目
1、在建工程科目核算企業(yè)進(jìn)行基建工程、技術(shù)改造工程、改建、擴(kuò)建、改良工程等發(fā)生的實(shí)際支出。
2、需要安裝的設(shè)備應(yīng)先通過(guò)本科目核算，待達(dá)到使用狀態(tài)后轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)。企業(yè)購(gòu)置的不需要安裝可直接使用的設(shè)備，通過(guò)固定資產(chǎn)科目核算。
3、固定資產(chǎn)發(fā)生符合資本化條件后續(xù)支出時(shí)由固定資產(chǎn)賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程核算。
4、企業(yè)支付的土地款等征地費(fèi)用，在“無(wú)形資產(chǎn)”核算。
二、在建工程預(yù)付款項(xiàng)的核算
1、根據(jù)合同和工程進(jìn)度預(yù)付工程款的，付款前應(yīng)事先經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司審批，進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算。
借：預(yù)付賬款—工程款—××公司
貸：銀行存款
憑證附件：合同、財(cái)務(wù)支出審批單、付款申請(qǐng)單、銀行回單、對(duì)方收據(jù)
2、根據(jù)合同預(yù)付設(shè)備款的，付款前應(yīng)事先經(jīng)過(guò)集團(tuán)公司審批，進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算。
借：預(yù)付賬款—設(shè)備款—××公司
貸：銀行存款
憑證附件：合同、財(cái)務(wù)支出審批單、付款申請(qǐng)單、銀行回單、對(duì)方收據(jù)
三、取得有關(guān)工程或設(shè)備發(fā)票后，在建工程進(jìn)行如下三級(jí)明細(xì)核算
�。ㄒ唬┢髽I(yè)發(fā)包的在建工程，按合同規(guī)定向承包單位預(yù)付工程款時(shí)，均先在預(yù)付賬款核算，待收到承包單位發(fā)票后，借：“在建工程—建筑工程—某工程”科目，貸記“預(yù)付賬款”；尚未支付的工程款（含質(zhì)保金），借：“在建工程—建筑工程—某工程”科目，貸記“應(yīng)付賬款”。
�。ǘ┢髽I(yè)自營(yíng)的在建工程，應(yīng)在各單項(xiàng)工程下設(shè)置材料費(fèi)、人工費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、其他等三級(jí)明細(xì)。
1、領(lǐng)用工程物資，按實(shí)際成本，借記“在建工程—某工程—材料費(fèi)”，貸記“工程物資”科目。
2、在建工程應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬，借記“在建工程—某工程—人工費(fèi)”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目。
�。ㄈ┢髽I(yè)進(jìn)行的技術(shù)改造工程，應(yīng)于工程開始時(shí)將被改造固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入本科目，借記“累計(jì)折舊”、“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”科目，貸記“固定資產(chǎn)”科目，差額借記本科目。改造過(guò)程中發(fā)生的相關(guān)支出比照自營(yíng)或發(fā)包基建工程的相關(guān)會(huì)計(jì)處理。
（四）將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí)，應(yīng)按設(shè)備的成本，借記“在建工程—在安裝設(shè)備—某設(shè)備”（在安裝設(shè)備），貸記“預(yù)付賬款”科目。
�。ㄎ澹┢髽I(yè)在建工程相關(guān)的管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、勘察費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、公證費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)及應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅費(fèi)等，借記“在建工程—待攤支出—相關(guān)明細(xì)”，貸記“銀行存款”等科目（未取得發(fā)票前一律在預(yù)付賬款核算，待取得發(fā)票后轉(zhuǎn)入在建工程）。
在建工程進(jìn)行負(fù)荷聯(lián)合試車發(fā)生的費(fèi)用，借記本科目（待攤支出），貸記“銀行存款”、“原材料”等科目；試車形成的產(chǎn)品或副產(chǎn)品對(duì)外銷售或轉(zhuǎn)為庫(kù)存商品的，借記“銀行存款”、“庫(kù)存商品款”、“庫(kù)存商品”等科目，貸記本科目（待攤支出）。
上述事項(xiàng)涉及增值稅的，還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的處理。
�。┰诮üこ掏旯r(shí)，已領(lǐng)出尚未使用的剩余物資辦理退庫(kù)手續(xù)，借記“工程物資”科目，貸記本科目。
�。ㄆ撸┰诮üこ踢_(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，應(yīng)計(jì)算分配待攤支出
借：在建工程—建筑工程—某工程
在建工程—安裝工程—某安裝工程
在建工程—在安裝設(shè)備—某設(shè)備
貸：在建工程—待攤支出—具體明細(xì)；
待攤支出的分配方法，可按下列公式計(jì)算：
按實(shí)際分配率分配，整個(gè)項(xiàng)目的所有單項(xiàng)工程一次竣工的建設(shè)項(xiàng)目。
實(shí)際分配率=累計(jì)發(fā)生的待攤支出÷（建筑工程支出+安裝工程支出+在安裝設(shè)備支出）×100%
某工程應(yīng)分配的待攤支出=該工程的建筑工程成本、安裝工程成本和在安裝設(shè)備的成本合計(jì)×分配率。
（八）基建工程完工交付使用時(shí)，企業(yè)應(yīng)計(jì)算各項(xiàng)交付使用固定資產(chǎn)的成本，編制交付使用財(cái)產(chǎn)明細(xì)表。交付使用的固定資產(chǎn)成本，按下列內(nèi)容計(jì)算：
1、房屋、建筑物等固定資產(chǎn)成本，包括：建筑工程成本、應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С觥?/p>
借：固定資產(chǎn)—主車間
貸：在建工程—建筑工程—主車間
2、動(dòng)力設(shè)備和生產(chǎn)設(shè)備等固定資產(chǎn)成本，包括：需要安裝設(shè)備的實(shí)際成本；安裝工程成本；設(shè)備基礎(chǔ)、支柱等建筑工程成本或砌筑鍋爐的建筑工程成本；應(yīng)分?jǐn)偟拇龜傊С?/p>
借：固定資產(chǎn)—生產(chǎn)用固定資產(chǎn)—主車間××設(shè)備
貸：在建工程—安裝工程—主車間××設(shè)備安裝工程
在建工程—在安裝設(shè)備—主車間××設(shè)備
3、確認(rèn)固定資產(chǎn)的記賬憑證應(yīng)附工程或設(shè)備驗(yàn)收?qǐng)?bào)告、決算報(bào)告、結(jié)算書、財(cái)產(chǎn)分配明細(xì)表等轉(zhuǎn)資手續(xù)。
四、企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“在建工程其他支出備查簿”，專門登記基建項(xiàng)目發(fā)生的構(gòu)成項(xiàng)目概算內(nèi)容。
五、本科目的期末借方余額，反映企業(yè)尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本。
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)的條件
在建工程轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，首先必須有所有的工程支出發(fā)票，沒(méi)有發(fā)票不能計(jì)入在建工程科目，在固定資產(chǎn)完工后，要有工程驗(yàn)收記錄、工程結(jié)算單（竣工結(jié)算單），需要強(qiáng)制檢測(cè)安全性的固定資產(chǎn)（如壓力管道、配電設(shè)備等）還必須取得相關(guān)主管部門的檢查認(rèn)定報(bào)告。以上單據(jù)齊全，就可以將在建工程結(jié)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)。
自行建造固定資產(chǎn)的成本，由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的`必要支出構(gòu)成。購(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)，是指資產(chǎn)已經(jīng)達(dá)到購(gòu)買方或者建造方預(yù)定的可使用或者可銷售狀態(tài)�？蓮囊韵聨讉�(gè)方面進(jìn)行判斷：
�。ㄒ唬┓腺Y本化條件的資產(chǎn)的實(shí)體建造（包括安裝）或者生產(chǎn)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成。
�。ǘ┧�(gòu)建或者生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求、合同規(guī)定或者生產(chǎn)要求基本相符，即使有極個(gè)別與設(shè)計(jì)、合同或者生產(chǎn)要求不相符的地方，也不影響其正常使用或銷售。
�。ㄈ├^續(xù)發(fā)生在所購(gòu)建或生產(chǎn)的符合資本化條件的資產(chǎn)上支出的金額很少或者幾乎不再發(fā)生。
1、轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)是根據(jù)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)判斷，具體判斷標(biāo)準(zhǔn)見以上、因此，你應(yīng)該在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的具體標(biāo)準(zhǔn)時(shí)從在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)并根據(jù)實(shí)際狀況提取折舊，而不應(yīng)該以工程竣工驗(yàn)收為標(biāo)準(zhǔn)來(lái)確定、如果其成本無(wú)法準(zhǔn)確計(jì)量，可按照其可靠金額轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)，并提取折舊，如果在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后又發(fā)生了成本，你要固定資產(chǎn)的入帳金額進(jìn)行調(diào)整，但是以前已經(jīng)提取的折舊不再進(jìn)行調(diào)整、
2、工程驗(yàn)收手續(xù)是建筑相關(guān)法規(guī)規(guī)定的、工程在完工進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)后達(dá)到預(yù)定設(shè)計(jì)或施工標(biāo)準(zhǔn)施工后，正式將工程移交給建設(shè)方的程序文件、你可以向你單位的管理工程的單位或有關(guān)人員索取。
一、關(guān)于已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程完工后轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算的問(wèn)題
按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)在建工程在未完工時(shí)發(fā)生減值，應(yīng)提取在建工程減值準(zhǔn)備。但對(duì)工程完工后在建工程減值準(zhǔn)備的處理則沒(méi)有規(guī)定。在實(shí)務(wù)中，一般有兩種處理方法：
�、僖詺v史成本作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以在建工程賬面余額作為固定資產(chǎn)賬面余額，同時(shí)，在建工程減值準(zhǔn)備相應(yīng)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。
會(huì)計(jì)分錄為：借：固定資產(chǎn)；
貸：在建工程。
同時(shí)，
借：在建工程減值準(zhǔn)備
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備
�、谝再~面價(jià)值作為計(jì)價(jià)基礎(chǔ)，以在建工程賬面價(jià)值（在建工程賬面余額減去提取的在建工程減值準(zhǔn)備）作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn)
在建工程減值準(zhǔn)備
貸：在建工程。
筆者認(rèn)為，第一種方法雖然在處理上較第二種方法復(fù)雜，但比較符合《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》的規(guī)定。
理由是：第一，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》明確規(guī)定：固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其成本入賬；自行建造的固定資產(chǎn)，以建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)之前所發(fā)生的必要支出，作為入賬價(jià)值。在建工程盡管發(fā)生了減值，但按照歷史成本原則，實(shí)際發(fā)生的工程支出應(yīng)該全額計(jì)入固定資產(chǎn)成本。
第二，在建工程其實(shí)是一種“準(zhǔn)固定資產(chǎn)”。目前并沒(méi)有關(guān)于在建工程的專門的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，而是將在建工程作為固定資產(chǎn)的一種取得形式一并在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》中規(guī)范。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是如此。因此，從大的范圍來(lái)講，在建工程減值準(zhǔn)備也屬于固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的一種。
第三，《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——固定資產(chǎn)》都規(guī)定：已計(jì)提減值準(zhǔn)備的在建工程價(jià)值又得以恢復(fù)的，應(yīng)在原已計(jì)提減值準(zhǔn)備的范圍內(nèi)轉(zhuǎn)回。如果采用第二種方法，按照在建工程的賬面價(jià)值結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，那么在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)，就很難處理了。
二、關(guān)于將土地使用權(quán)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)核算的問(wèn)題按《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，企業(yè)購(gòu)入或以支付土地出讓金方式取得的土地使用權(quán)，在該項(xiàng)土地尚未開發(fā)或建造自用項(xiàng)目時(shí)，作為無(wú)形資產(chǎn)核算，并按有關(guān)規(guī)定進(jìn)行攤銷。企業(yè)在利用土地建造自用項(xiàng)目時(shí)，將土地使用權(quán)的賬面價(jià)值全部轉(zhuǎn)入相關(guān)在建工程。
土地使用權(quán)轉(zhuǎn)入在建工程后的會(huì)計(jì)處理方法一般有兩種：
①土地使用權(quán)在列示于在建工程的期間內(nèi)不進(jìn)行攤銷。但在轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)后，如果土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)剩余使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限，則在預(yù)計(jì)該房屋、建筑物的凈殘值時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮這一因素，并將其作為凈殘值預(yù)留。待該房屋、建筑物報(bào)廢時(shí)，將凈殘值中相當(dāng)于尚可使用的土地使用權(quán)價(jià)值的部分，轉(zhuǎn)入繼續(xù)建造的房屋、建筑物的價(jià)值。如果不再繼續(xù)建造房屋、建筑物，則將其價(jià)值轉(zhuǎn)入無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷。
②土地使用權(quán)在列示于在建工程的期間內(nèi)繼續(xù)攤銷，并將其記入“在建工程”賬戶的借方。在轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)時(shí)，仍應(yīng)考慮土地使用權(quán)的預(yù)計(jì)剩余使用年限高于房屋、建筑物的預(yù)計(jì)使用年限的因素，并將其作為凈殘值預(yù)留。
筆者認(rèn)為，第二種方法比較合理。理由是：
土地是一項(xiàng)有法律受益期限的有償使用的長(zhǎng)期資產(chǎn)，如何在土地使用權(quán)證規(guī)定的期限內(nèi)合理承擔(dān)為獲得土地使用權(quán)而支付的相關(guān)費(fèi)用并一貫攤銷，是非常重要的。在建期間，不能因?yàn)橥恋刂系膶?shí)物形態(tài)發(fā)生了變化（在建工程開始）就改變土地使用權(quán)的攤銷政策。如果在建期間，土地使用權(quán)停止攤銷，待在建工程完工轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)（房屋及建筑物）后，在其剩余使用年限內(nèi)再以折舊形式攤銷，會(huì)造成建造后分期攤銷的土地使用權(quán)和建造前分期攤銷的土地使用權(quán)不一致。而這個(gè)差異受在建工程期間的影響。我們不能因?yàn)樵诮ㄆ陂g停止攤銷而對(duì)列入在建工程的土地使用權(quán)計(jì)提減值準(zhǔn)備，那顯得不合情理。如果在建期間繼續(xù)攤銷，則可以避免上述矛盾的產(chǎn)生。
按照國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[1994]132號(hào)）文件的規(guī)定，企業(yè)在建工程發(fā)生的試運(yùn)行收入，應(yīng)并入總收入予以征稅，不能直接沖減在建工程成本。
在建工程相關(guān)明細(xì)科目的設(shè)置
�。ㄒ唬┫嚓P(guān)二級(jí)明細(xì)科目至少應(yīng)反應(yīng)的內(nèi)容
以自建復(fù)雜的在建工程為例，在建工程二級(jí)明細(xì)科目至少包括進(jìn)度款（預(yù)付款）、設(shè)備、材料、三通一平、土建安裝、利息支出、人工工資、土地使用權(quán)、其它費(fèi)用等。不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況設(shè)置。
�。ǘ┲饕獞�(yīng)設(shè)置的二級(jí)明細(xì)科目說(shuō)明
1、進(jìn)度款
建議設(shè)置“進(jìn)度款（預(yù)付款）”，而不是在預(yù)付（應(yīng)付）賬款“中反映。主要是能在在建工程科目中匯總反映工程成本的實(shí)際發(fā)生情況（企業(yè)一般進(jìn)度款是根據(jù)工程進(jìn)度支付），同時(shí)準(zhǔn)確反映企業(yè)工程資金流出信息，便于和客戶對(duì)賬。這主要是針對(duì)自有工程出包或部分出包的情況。
2、不再設(shè)置待攤支出科目
建議不再設(shè)置“待攤支出”，而是將其細(xì)分至相關(guān)二級(jí)明細(xì)科目“其他費(fèi)用”內(nèi)。因?yàn)榫唧w操作中還有其它“隱性”待攤支出，如小額材料、部分土建安裝費(fèi)用、利息支出等等。
3、設(shè)備
設(shè)備反映為在建工程而購(gòu)入的工程用設(shè)備，可先通過(guò)工程物資科目，再轉(zhuǎn)入該明細(xì)科目。同時(shí)應(yīng)包括為工程進(jìn)口的成套設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、相關(guān)特種設(shè)備檢驗(yàn)費(fèi)、設(shè)備所附土建及安裝費(fèi)等。
4、材料
反映企業(yè)工程領(lǐng)用各種材料，包括備品備件、低值易耗品及其他除設(shè)備外的各種材料，也包括為工程而購(gòu)入及臨時(shí)從生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所用材料中領(lǐng)用的材料。
5、三通一平
三通一平包括土地征用費(fèi)、補(bǔ)償費(fèi)（房屋拆遷費(fèi)）以及為達(dá)到工程項(xiàng)目可以正常施工的通水、通電、通路、土地平整、通訊、通煤氣、通熱等費(fèi)用。
6、土地使用權(quán)
房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)購(gòu)入的土地使用權(quán)。
7、土建及安裝
包括房屋、構(gòu)筑物、工藝管道、專用電線電纜等設(shè)備以外的土建安裝。應(yīng)與預(yù)期轉(zhuǎn)固可辨認(rèn)部分與不可辨認(rèn)部分分開列示。
8、利息支出
其前提是符合資本化條件，建議單獨(dú)設(shè)置明細(xì)科目，企業(yè)實(shí)際上許多重大工程項(xiàng)目都有較大的專項(xiàng)貸款，應(yīng)根據(jù)重要性原則予以考慮。
9、其它費(fèi)用
其他費(fèi)用包括設(shè)計(jì)費(fèi)（有些地區(qū)稅法規(guī)定可列管理費(fèi)）、研究試驗(yàn)費(fèi)、工程項(xiàng)目管理費(fèi)、工程保險(xiǎn)費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)（質(zhì)監(jiān)費(fèi)）、工程項(xiàng)目報(bào)建費(fèi)、招標(biāo)服務(wù)費(fèi)、勘探費(fèi)、基樁檢測(cè)費(fèi)、臨時(shí)設(shè)施費(fèi)、勞�；稹⑴R時(shí)設(shè)施費(fèi)、相關(guān)稅金、工程轉(zhuǎn)固費(fèi)用、建設(shè)其間發(fā)生的工程物資盤虧、報(bào)廢及毀損凈損失及負(fù)荷聯(lián)合試車費(fèi)等其它與工程項(xiàng)目相關(guān)的費(fèi)用。
（三）工程項(xiàng)目在方案階段及至管理層正式批準(zhǔn)立項(xiàng)設(shè)計(jì)期間發(fā)生的支出，建議列入當(dāng)期損益，包括項(xiàng)目建議、可行性研究、方案論證、技術(shù)咨詢、行業(yè)考察、經(jīng)濟(jì)分析等相關(guān)費(fèi)用。
（四）工程竣工后發(fā)生的技術(shù)檢測(cè)費(fèi)、環(huán)評(píng)費(fèi)、安檢費(fèi)、職業(yè)病評(píng)價(jià)費(fèi)、房產(chǎn)辦證費(fèi)等其他工程相關(guān)費(fèi)用應(yīng)列入當(dāng)期損益。
（五）不同的企業(yè)可以根據(jù)具體情況和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)重要程度設(shè)置三級(jí)及多級(jí)明細(xì)核算。
新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下的在建工程核算方法 篇2
新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì) “在建工程”進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，全面規(guī)范了企業(yè)在建工程的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。所以，如何準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)保證在建工程會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一個(gè)很值得探討的問(wèn)題。本文即分析了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題，并提出了新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)。
概述
2006 年我國(guó)在充分借鑒國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上，結(jié)合我國(guó)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展實(shí)際，于 2006 年 2 月頒布了現(xiàn)行的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。這次會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂既考慮會(huì)計(jì)核算的嚴(yán)謹(jǐn)性又考慮了具體核算業(yè)務(wù)的靈活性，充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)核算的客觀性和謹(jǐn)慎性原則。其中現(xiàn)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 4 號(hào)―固定資產(chǎn)》和《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第15 號(hào)―建造合同》，對(duì)于規(guī)范我國(guó)企業(yè)固定資產(chǎn)投資行為的會(huì)計(jì)核算具有較強(qiáng)的現(xiàn)實(shí)意義。但由于我國(guó)建設(shè)項(xiàng)目基本都實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目流程化管理，而且企業(yè)的財(cái)務(wù)人員和基建人員基本屬于分離狀態(tài)，項(xiàng)目建設(shè)的設(shè)計(jì)、建設(shè)過(guò)程、竣工驗(yàn)收、預(yù)決算都鮮于會(huì)計(jì)人員的參與，這就造成了會(huì)計(jì)核算和工程實(shí)施結(jié)合不緊密的現(xiàn)象，成為企業(yè)提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的“短板”。新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》通過(guò)兩個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì) “在建工程”進(jìn)行了相關(guān)規(guī)定，全面規(guī)范了企業(yè)在建工程的確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告行為。所以，如何準(zhǔn)確運(yùn)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)保證在建工程會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，是一個(gè)很值得探討的問(wèn)題。
一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程會(huì)計(jì)核算中存在的問(wèn)題
�。ㄒ唬┙ㄖこ膛c會(huì)計(jì)信息不符合
在建筑工程施工期間主要是依靠單據(jù)和憑證來(lái)進(jìn)行核算投資數(shù)額，可是，會(huì)計(jì)部門與建筑施工部門相分離的，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的賬目與建筑施工實(shí)際出入較大，有的甚至嚴(yán)重脫節(jié)。由于這種問(wèn)題的存在，不單只是會(huì)計(jì)部門核算困難，還會(huì)導(dǎo)致建筑工程成本增加，容易造成貪污和腐敗現(xiàn)象的出現(xiàn)。與此同時(shí)，由于是通過(guò)會(huì)計(jì)核算單據(jù)來(lái)進(jìn)行對(duì)建筑工程投資的核算，所以如果一旦中間出現(xiàn)發(fā)票憑證遺失或者損壞，這樣則會(huì)導(dǎo)致最終核算金額與總投資不相符合，企業(yè)有可能會(huì)承擔(dān)一定的債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。這種核算人員監(jiān)督不到位，到最終結(jié)果會(huì)有損公司的形象。
�。ǘ┢髽I(yè)易遭受賬外資產(chǎn)
在這種會(huì)計(jì)部門與施工部門相分離的狀態(tài)下，還有建筑施工周期性特征會(huì)容易導(dǎo)致企業(yè)產(chǎn)生賬外資產(chǎn)，而這種賬外資產(chǎn)的形成，意味著企業(yè)將會(huì)承受一定的資產(chǎn)損失，賬外資產(chǎn)的產(chǎn)生主要是會(huì)計(jì)部門的核算不充分造成的。對(duì)于建筑施工本身就存在著施工周期長(zhǎng)，工程復(fù)雜，工程項(xiàng)目多等特點(diǎn)，這樣就會(huì)更加容易導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算的不全面，還有監(jiān)管力度低，這也是形成賬外資產(chǎn)的其中一個(gè)原因，還有就是部門合作不順暢，導(dǎo)致了賬目條理不清晰，各部門與財(cái)務(wù)之間沒(méi)有形成
一種緊密合作的狀態(tài)，而財(cái)務(wù)部門也只是對(duì)憑證進(jìn)行統(tǒng)計(jì)而忽視了憑證的來(lái)源和是否符合規(guī)范，容易導(dǎo)致企業(yè)遭受到一定的賬外資產(chǎn)。
（三）會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在著一定的漏洞
在當(dāng)前社會(huì)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)活躍的狀態(tài)下，企業(yè)重組變得越來(lái)越頻繁，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)開始多元化，在建筑企業(yè)上，建筑工程利潤(rùn)作為企業(yè)固有資產(chǎn)的收入來(lái)源，是必須得到核實(shí)和有條理的規(guī)范，在現(xiàn)今的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)于建筑企業(yè)固有資產(chǎn)的核算是存在著一定的缺陷。例如會(huì)計(jì)對(duì)于固有資產(chǎn)中的后續(xù)支出是納入固有資產(chǎn)的一部分，但是稅法對(duì)固有資產(chǎn)的后續(xù)支出是不認(rèn)為其是固有資產(chǎn)中的一部分，而是將其納入支出擴(kuò)展的一部分，所以在繳納稅費(fèi)的時(shí)候?qū)⑹且詳U(kuò)展資產(chǎn)的一部分繳納稅收，這樣就會(huì)容易造成會(huì)計(jì)計(jì)算的利潤(rùn)與稅費(fèi)計(jì)算的利潤(rùn)不相符，從而導(dǎo)致企業(yè)將增加繳納賦稅。
二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下在建工程會(huì)計(jì)核算的要點(diǎn)
（一）加強(qiáng)在建工程會(huì)計(jì)核算
如上所述，在建工程核算的復(fù)雜性，就更需要我們加強(qiáng)對(duì)在建工程的會(huì)計(jì)核算。一是明確在建工程的確認(rèn)時(shí)間，縮小企業(yè)進(jìn)行盈余管理的空間。二是對(duì)于工程建設(shè)中的有關(guān)設(shè)備投資、工程建設(shè)等其他支出，明確在建工程的確認(rèn)原則和確認(rèn)時(shí)點(diǎn)及相關(guān)的原始依據(jù)。同時(shí)加強(qiáng)會(huì)計(jì)單據(jù)的傳遞時(shí)效性，加強(qiáng)會(huì)計(jì)人員與工程施工人員的信息溝通，準(zhǔn)確進(jìn)行借款費(fèi)用的資本化劃分，及時(shí)全面的進(jìn)行在建工程會(huì)計(jì)核算。三是房地產(chǎn)企業(yè)對(duì)于在建工程中發(fā)生的其他建設(shè)費(fèi)用，工程財(cái)務(wù)部門必須根據(jù)有關(guān)的憑證，及時(shí)確認(rèn)在建工程，在建設(shè)工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)，需要全額確認(rèn)有關(guān)的債權(quán)債務(wù)，并及時(shí)將在建工程轉(zhuǎn)入固定資產(chǎn)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算。
（二）改進(jìn)在建工程會(huì)計(jì)核算方法
一是不斷完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，在在建工程確認(rèn)條件上進(jìn)行細(xì)化，比如應(yīng)在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中完善規(guī)定，將在建工程確認(rèn)條件上和會(huì)計(jì)計(jì)量上比照相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)的規(guī)定，這樣既滿足了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)重于形式的原則，又能達(dá)到規(guī)范在建工程會(huì)計(jì)核算的要求，防止企業(yè)因沒(méi)有具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定執(zhí)行，而人為制造規(guī)定，造成會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象發(fā)生。
二是在建設(shè)工程后續(xù)支出資本化確認(rèn)上，要注意會(huì)計(jì)規(guī)定和稅法規(guī)定的差異，在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)及時(shí)進(jìn)行調(diào)整，避免企業(yè)涉稅風(fēng)險(xiǎn)。
三是指定專人收集有關(guān)信息，定期進(jìn)行在建工程減值測(cè)試，防止因在建工程過(guò)度減值，而沒(méi)有進(jìn)行減值計(jì)提，而多轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)，多提折舊，從而加重企業(yè)日后成本負(fù)擔(dān)現(xiàn)象發(fā)生。
（三）不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)
在建工程會(huì)計(jì)核算屬于多部門進(jìn)行合作，進(jìn)行準(zhǔn)確的會(huì)計(jì)計(jì)量單靠會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)知識(shí)是難以完成的，在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，對(duì)《固定資產(chǎn)》以及《建造合同》會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定都增加了一定的判斷選擇之處，增加了企業(yè)會(huì)計(jì)人員的自由裁量度，所以不斷提高會(huì)計(jì)人員素質(zhì)成為全面執(zhí)行新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中在建工程會(huì)計(jì)核算規(guī)定的關(guān)鍵。
�。ㄋ模┟鞔_資產(chǎn)管理職責(zé)
由于工程單位內(nèi)部管理部門眾多，在工程假設(shè)中往往因?yàn)樾畔⒉粚?duì)稱，造成溝通上的不順暢。因此企業(yè)在進(jìn)行在建工程會(huì)計(jì)審核工作時(shí)，首先要將技術(shù)、財(cái)務(wù)、設(shè)備等部門之間的關(guān)系理順，明確各部門在資產(chǎn)交付過(guò)程中應(yīng)承擔(dān)的責(zé)任。其次，及時(shí)明確企業(yè)的固定資產(chǎn)價(jià)值，充分保證其準(zhǔn)確性和完整性。
（五）嚴(yán)格落實(shí)會(huì)計(jì)審核制度
企業(yè)在實(shí)施會(huì)計(jì)審核制度過(guò)程中，對(duì)于在建工程交付的資產(chǎn)比較大的部門單位，應(yīng)當(dāng)加大對(duì)其會(huì)計(jì)信息的審核力度。在考核企業(yè)經(jīng)營(yíng)績(jī)效及資產(chǎn)負(fù)債率等指標(biāo)時(shí)，對(duì)在建工程代辦業(yè)務(wù)支出、預(yù)收賬款等資產(chǎn)的變化過(guò)程要引起高度重視，并實(shí)時(shí)關(guān)注在建工程的帳卡物是否保持一致，固定資產(chǎn)科目的余額是否具完整性等內(nèi)容。
�。┙⒄芾碣Y產(chǎn)的模式
財(cái)政部門通過(guò)資產(chǎn)管理軟件及辦公自動(dòng)化系統(tǒng)對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行集中管理，即為政府管理模式。審計(jì)及財(cái)政等相關(guān)政府部門首要工作便是對(duì)事業(yè)單位的固定資產(chǎn)進(jìn)行大規(guī)模的摸底和排查，核對(duì)賬務(wù)資產(chǎn)與實(shí)物資產(chǎn)是否有不符的情況，一旦發(fā)現(xiàn)虛有資產(chǎn)與帳外資產(chǎn)，及時(shí)進(jìn)行嚴(yán)格的處理。與此同時(shí)，對(duì)單位的固定資產(chǎn)建立相應(yīng)的電子賬冊(cè)，實(shí)時(shí)監(jiān)督其資產(chǎn)的購(gòu)入、轉(zhuǎn)讓及出售等活動(dòng)，及時(shí)處理出現(xiàn)異常的情況。
結(jié)語(yǔ)
綜上，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)的進(jìn)程不斷深入和擴(kuò)大，各種企業(yè)也得到了飛速的發(fā)展，為實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的最大化，加強(qiáng)在建工程的會(huì)計(jì)審核工作尤為關(guān)鍵。企業(yè)應(yīng)根據(jù)新制定的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，明確在建工程中各主體的職責(zé)，充分規(guī)范、細(xì)化其會(huì)計(jì)核算工作內(nèi)容，并嚴(yán)格控制、監(jiān)管在建工程項(xiàng)目的投資成本及企業(yè)的資產(chǎn)，在充分保障在建工程質(zhì)量的基礎(chǔ)上，有效促進(jìn)企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。
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