初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)：應(yīng)交增值稅

　　就目前形勢來說，想要從事會(huì)計(jì)行業(yè)的工作就必須拿下初級(jí)會(huì)計(jì)師證，下面梳理了初級(jí)會(huì)計(jì)職稱初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)重點(diǎn)總結(jié)：應(yīng)交增值稅，供大家參考借鑒。

　　應(yīng)交增值稅

　　(一)增值稅概述：

　　增值稅是指對(duì)我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或提供加工、修理修配勞務(wù)的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅。

　　增值稅的納稅人按照納稅人的經(jīng)營規(guī)模及會(huì)計(jì)核算的健全程度，增值稅納稅人分為一般納稅企業(yè)和小規(guī)模納稅企業(yè)。

　　小規(guī)模納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=銷售額×規(guī)定的征收率

　　一般納稅企業(yè)應(yīng)納增值稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額

　　(二)一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理

　　1、采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)

　　當(dāng)期準(zhǔn)予扣除的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額

　　(2)從海關(guān)取得完稅憑證上注明的增值稅額

　　(3) 購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定扣除率計(jì)算準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅。

　　當(dāng)期不準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額通常包括：

　　(1)企業(yè)購進(jìn)的貨物改變用途(如用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的)

　　(2)企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失

　　2.一般納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　為了核算企業(yè)應(yīng)交增值稅的發(fā)生、抵扣、交納、退稅及轉(zhuǎn)出等情況，應(yīng)在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目。

　　在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)賬內(nèi)，應(yīng)設(shè)置"進(jìn)項(xiàng)稅額"、"已交稅金"、"銷項(xiàng)稅額"、"出口退稅"、"進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出"。

　　(1)、采購物資和接受應(yīng)稅勞務(wù)――涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”

　�、倨髽I(yè)從國內(nèi)采購物資時(shí)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目。

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款(銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等)

　　②接受應(yīng)稅勞務(wù)，根據(jù)專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)"科目。

　　即：借：生產(chǎn)成本(或制造費(fèi)用、委托加工物資、管理費(fèi)等)

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：應(yīng)付賬款

　　注意：

　�、儋徣朊舛愞r(nóng)產(chǎn)品，可以按照買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　即：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(買價(jià)×扣除率)

　　材料采購(庫存商品、原材料) (買價(jià)-買價(jià)×扣除率)

　　貸：應(yīng)付賬款或銀行存款 ( 買價(jià))

　　【例題1，教材例2-43;2-44;;2-45】

　　(1)甲小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票注明貨款是20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫(該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算)

　　(2)甲小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開具的普通發(fā)票中注明貨款(含稅)20600元，增值稅征收率3%，款項(xiàng)已存入銀行.

　　(3)甲企業(yè)月末以銀行存款上繳增值稅600元.

　　編制甲企業(yè)上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　　解答：

　　(1)購入材料

　　借：原材料 23400

　　貸：銀行存款 23400

　　(2)銷售產(chǎn)品，不含增值稅銷售額=20600÷(1+3%)=20000元

　　借：銀行存款 20600

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅 600( 20000×3%)

　　(3)實(shí)際上交

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅600

　　貸：銀行存款 600

　　【例題2：教材例2-32】C商場購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款100000元，規(guī)定的扣除率為13%，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付，會(huì)計(jì)處理

　　借：商品采購 87000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 13000(100000×13%)

　　貸：銀行存款 100000

　　②自2009年1月1日起，企業(yè)購進(jìn)固定資產(chǎn)所支付的增值稅額允許抵扣。

　　即： 借：固定資產(chǎn)

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款

　　【例題3，教材例2-31】B企業(yè)購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)300000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額51000元，款項(xiàng)尚未支付。分錄

　　借：固定資產(chǎn) 300000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 51000

　　貸：應(yīng)付賬款 351000

　�、圪忂M(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【例題4：教材例2-34】某企業(yè)從外地購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款10000元，另外向運(yùn)輸公司支付運(yùn)輸費(fèi)用5000元。貨物已運(yùn)抵并驗(yàn)收入庫，按計(jì)劃成本法核算。貨款、進(jìn)項(xiàng)稅和運(yùn)輸費(fèi)用已用銀行存款支付。增值稅稅率為17%，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額的扣除率為7%。則該企業(yè)的會(huì)計(jì)處理如下：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=10000×17%+5000×7%=2050(元)

　　材料的實(shí)際成本=10000+(5000-5000×7%)=14650(元)

　　分錄：

　　借：材料采購 14650

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 2050

　　貸：銀行存款 16700

　　(2)進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出――――涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)”

　　企業(yè)購進(jìn)的貨物發(fā)生非常損失;購進(jìn)貨物改變用途(用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、用于集體福利或個(gè)人消費(fèi))等原因，其購進(jìn)時(shí)已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)"轉(zhuǎn)入有關(guān)科目

　　屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。

　　借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢/應(yīng)付職工薪酬

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　【例題5：教材例35、例36、例37】

　　(1)E企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)成本為10000元，增值稅額1700元。

　　(2)F企業(yè)因火災(zāi)毀損庫存商品一批，其實(shí)際成本80000元，經(jīng)確認(rèn)損失外購材料的增值稅額13600元。

　　(3)H企業(yè)所屬的職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料5000元，其購入時(shí)支付的增值稅為850元

　　要求：編制上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄，應(yīng)交稅費(fèi)寫出明細(xì)科目

　　解答：

　　(1)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 11700

　　貸：原材料 10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 1700

　　(2)借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢 93600

　　貸：庫存商品 80000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出) 13600

　　(3)借：應(yīng)付職工薪酬 5850

　　貸：原材料 5000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出)850

　　(3)銷售貨物或提供勞務(wù)――涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”

　　企業(yè)銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)按專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目。

　　借：應(yīng)收賬款(或應(yīng)收票據(jù)、銀行存款等)

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　(4)視同銷售行為―――涉及“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”

　　企業(yè)將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目;將自產(chǎn)、委托加工、購買的貨物作為投資、分配給股東、無償贈(zèng)送他人等，應(yīng)視同銷售物資計(jì)算交納增值稅，記入"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)"科目。

　　借：在建工程(或長期股權(quán)投資、應(yīng)付股利、營業(yè)外支出)

　　貸：庫存商品

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) (按照計(jì)稅價(jià)格計(jì)算)

　　【例題6：教材例2-40】N企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部，該批產(chǎn)品的成本為200000元，計(jì)稅價(jià)格為300000元，增值稅稅率為17%。則會(huì)計(jì)分錄是：

　　借：在建工程 251000

　　貸：庫存商品 200000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅) 51000( 300000×17%)

　　(5)出口退稅

　　企業(yè)出口產(chǎn)品按規(guī)定退稅的，按應(yīng)收的出口退稅額，借記“其他應(yīng)收款”，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(出口退稅)“科目

　　(6)交納增值稅

　　企業(yè)交納增值稅，通過"應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)"科目核算;

　　“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目的貸方余額表示企業(yè)應(yīng)交納的增值稅。

　　實(shí)際繳納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(已交稅金)

　　貸：銀行存款

　　【例題7：教材例2-42】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額為20440元，已交增值稅60000元，則本月“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”的余額為( )

　　A.貸方余額28908元

　　B.借方余額28908元

　　C.貸方余額20257元

　　D.借方余額20257

　　答案：A

　　解析：84770+24587-20440-60000=28908(貸方余額)

　　(三)小規(guī)模納稅企業(yè)的會(huì)計(jì)處理

　　(1)小規(guī)模納稅企業(yè)需要按照不含增值稅銷售額的一定比例交納增值稅，不享有進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，其購進(jìn)貨物和接受應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)支付的增值稅，直接計(jì)入有關(guān)貨物和勞務(wù)的成本。

　　借：原材料(材料采購、在途物資、庫存商品等)

　　貸：銀行存款等

　　(2)小規(guī)模納稅企業(yè)銷售貨物和提供應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)只能使用普通發(fā)票，不得使用增值稅專用發(fā)票，因此，小規(guī)模納稅企業(yè)只需在"應(yīng)交稅費(fèi)"科目下設(shè)置"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目，不需要在"應(yīng)交增值稅"明細(xì)科目中設(shè)置專欄。

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入等

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅

　　注意：企業(yè)購入材料不能取得增值稅專用發(fā)票的，比照小規(guī)模納稅企業(yè)進(jìn)行處理，發(fā)生的增值稅計(jì)入材料采購成本。

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