高級會計實務基礎知識：全面預算分析

　　全面預算管理是企業(yè)管理的核心內容之一，也是被各種組織證明行之有效的管理方法。小編特別整理了全面預算分析，希望考生勤加練習。更多相關信息請關注相關欄目!

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識點屬于《高級會計實務》科目第三章企業(yè)全面預算管理 第3節(jié)全面預算的執(zhí)行的內容

　　【知識點】：全面預算分析

　　(一)全面預算分析的作用

　　企業(yè)預算管理工作機構和各預算執(zhí)行單位應當建立預算執(zhí)行情況分析制度，定期召開預算執(zhí)行分析會議，通報預算執(zhí)行情況，研究、解決預算執(zhí)行中存在的問題，認真分析原因，提出改進措施。

　　預算分析具有：(1)預防作用;(2)控制作用;(3)評價作用;(4)預測作用。

　　(二)全面預算分析的流程

　　企業(yè)應當加強對預算分析流程和方法的控制，確保預算分析結果準確、合理。

　　預算分析的流程包括：(1)確定分析對象;(2)確定重要性標準;(3)收集數(shù)據(jù);(4)計算差異，分析引起差異的原因;(5)撰寫并上報分析報告。

　　(三)全面預算分析方法(重點☆☆☆)

　　企業(yè)分析預算執(zhí)行情況，應當充分收集有關財務、業(yè)務、市場、技術、政策、法律等方面的信息資料，根據(jù)不同情況分別采用各種分析方法，從定量與定性兩個層面充分反映預算執(zhí)行單位的現(xiàn)狀、發(fā)展趨勢及其存在的潛力。

　　1.差異分析

　　差異分析就是計算各預算報表的數(shù)據(jù)與實際績效之間的差異，分析引起差異的內外部原因，及時發(fā)現(xiàn)和解決預算執(zhí)行過程中出現(xiàn)的問題和存在的風險，為預算控制提供目標、方向和重點。

　　差異分析包括：銷售差異分析、生產預算差異分析、采購差異分析、管理費用差異分析、財務費用差異分析、產品成本差異分析、利潤差異分析。

　　2.對比分析

　　對比分析是將某項指標與性質相同的指標項進行對比來揭示差異，分析報表中的項目與總體項目之間的關系及其變動情況，探討產生差異的原因，判斷企業(yè)預算的執(zhí)行情況。

　　對比分析包括：

　　(1)實際數(shù)與預算數(shù)的對比分析;

　　(2)同比分析，即將本期實際數(shù)與上年同期實際數(shù)進行對比分析;

　　(3)環(huán)比分析，即將本期實際數(shù)與上期實際數(shù)進行對比分析等�！窘滩睦�3-4】某集團企業(yè)2016年三季度預算營業(yè)收入和利潤總額預算指標執(zhí)行差異分析表如表3-3所示。

　　表3-3 單位：億元

　　通過表3-3可知：

　　當季預算完成情況：該企業(yè)2016年第三季度營業(yè)收入和利潤總額均完成預算目標，預算完成率分別為103.25%和105.79%。

　　當年累計預算完成情況：該企業(yè)2016年前三季度的營業(yè)收入完成階段性預算目標(完成率為107.50%)，但利潤總額未完成階段性預算目標(完成率為98.02%)。從全年預算執(zhí)行進度來看，營業(yè)收入的預算完成率為75.44%，與時間進度基本一致;利潤總額的預算完成率為70.25%，完成進度滯后，說明第四季度該企業(yè)應重點加強利潤指標的預算管控。

   【案例3-7】甲上市公司對全面預算執(zhí)行情況進行分析，有關2016年預算分析情況如下表(金額單位：億元)

　　要求：

　　根據(jù)上表資料指出甲公司在經營成果及財務狀況兩方面分別存在的主要問題并指出改進建議。

　　根據(jù)上表資料指出甲公司采用的主要分析法。

　　【參考答案及分析】

　　1.甲公司存在的主要問題

　　經營成果方面：收入增長快于利潤增長，營業(yè)利潤率下降，增收不增利。

　　財務狀況方面：資產、負債規(guī)模迅速增長，資產負債率明顯提高，財務風險加大。

　　改進建議：降本增效，提高盈利能力;

　　控制資產負債率，防范財務風險。

　　2.主要采用比較(對比)分析法。

　　3.對標分析

　　預算管理中的對標分析就是選取行業(yè)內標桿企業(yè)作為比較標準，通過對標分析，可以了解企業(yè)在行業(yè)競爭中的地位，明確差距，提出相應的改進措施。

　　【案例3-8】甲公司系一家集規(guī)劃設計、裝備制造、工程施工為一體的國有大型綜合性建設集團公司。2017年初，甲公司召開總經理辦公會，提出要進一步提升“戰(zhàn)略規(guī)劃—年度計劃—預算管理—績效評價”全過程的管理水平。

　　會議聽取了公司2016年度預算執(zhí)行情況的報告。財務部就公司2016年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，并選取行業(yè)內標桿企業(yè)M公司作為對標對象，從盈利水平、資產質量、債務風險和經營增長4個方面各選取一個關鍵指標進行對標分析(相關對標數(shù)據(jù)見下表)，重點就本公司與M公司在某些方面存在的差距向會議作了說明。

　　要求：根據(jù)上述資料針對4個關鍵指標，指出甲公司與M公司存在的差距，并提出相應的改進措施。

　　【參考答案及分析】甲公司與M公司的差距：甲公司的資產周轉率及營業(yè)收入增長率低于M公司、資產負債率高于M公司。

　　改進措施：加快資產周轉速度，提高資產質量;提高營業(yè)收入水平，加快經營增長;合理控制資產負債率，防范債務風險。

　　4.結構分析

　　結構分析就是分析實際數(shù)結構與預算數(shù)結構之間的差異，分析結構變化對預算完成情況的不同影響。

　　【案例3-9】某一家企業(yè)年初的總預算是2000萬，其中消費性的支出是500萬，生產性的支出是1500萬。到年底時正好花了2000萬，這似乎說明它的成本控制得非常好。

　　但實際上，如果做比較詳細的分析和探討，會發(fā)現(xiàn)消費性的支出對公司帶來的貢獻非常有限，本來預算是500萬，結果消費性的支出方面達1500萬。相反，生產性的支出只花了500萬，而預算是1500萬，雖然成本總額都是2000萬，可是整個支出的內容卻本末倒置。

　　評價：所以做差異分析時，不能只看總額，必須一項一項地分析。

　　5.趨勢分析

　　趨勢分析是根據(jù)企業(yè)連續(xù)幾個時期的分析資料，確定分析期各有關項目的變動情況和趨勢。

　　【教材例3-5】某集團企業(yè)2014～2016年營業(yè)收入和利潤總額預算指標的完成情況如表3-4所示。

　　表3-4 單位：億元

　　通過表3-4可知：

　　從絕對值來看，該企業(yè)2014～2016年實現(xiàn)的營業(yè)收入分別為600億元、720億元和828億元，實現(xiàn)利潤總額分別為26億元、30億元和36億元，規(guī)模和效益均保持逐年攀升態(tài)勢。

　　從相對值來看，2016年營業(yè)收入同比增長15%，較上年同比增速(2015年營業(yè)收入同比增長20%)回落5個百分點，營業(yè)收入增速放緩;2016年利潤總額同比增長20%，較上年同比增速(2015年利潤總額同比增長15.38%)加快4.62個百分點。

　　6.因素分析

　　在對比分析中，為細分差異，需要將指標構成分解為幾項因素，并對幾項因素進行逐一替換分析。

　　7.排名分析

　　排名分析，是指針對企業(yè)內部功能相同或相似的責任單位，選擇一些能夠反映責任單位運營情況的核心指標(如人均銷售收入、人均管理費用等)進行排名，再進一步分析差距的原因，促進排名落后的責任單位加強管理、改善業(yè)績。8.多維分析

　　多維分析是指對多維形式組織起來的數(shù)據(jù)進行上卷、下鉆、切片、切塊、旋轉等各種分析操作，使分析者能從多個角度、多個側面觀察數(shù)據(jù)庫中的數(shù)據(jù)，從而更深入地了解包含在數(shù)據(jù)中的信息和內涵。

　　【案例3-10】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關資料如下：

　　2016年初，甲公司對2015年的預算執(zhí)行情況進行了全面分析，其中2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行情況如下表所示：

　　金額單位：億元

　　要求：

　　根據(jù)上述資料采用多維分析法，以區(qū)域和產品兩個維度相結合的方式，分析指出甲公司2015年度營業(yè)收入預算執(zhí)行中存在的主要問題，并說明多維分析法的主要優(yōu)點。

　　【參考答案及分析】

　　主要問題：境內水利電力工程業(yè)務及境外基礎設施工程業(yè)務未完成年度預算目標。

　　主要優(yōu)點：分析者可以從多個角度、多個側面觀察相關數(shù)據(jù)，從而更深入地了解數(shù)據(jù)中的信息與內涵。 三、全面預算控制內涵、方式與原則

　　(一)全面預算控制的內涵

　　廣義的預算控制將整個預算系統(tǒng)作為一個控制系統(tǒng)，通過預算編制，預算執(zhí)行與監(jiān)控，預算考核和評價形成的一個包括事前、事中和事后的一個全過程控制系統(tǒng)。狹義的預算控制不包括預算編制，而是將編制好的預算作為業(yè)績管理的依據(jù)和標準，定期將實際業(yè)績和預算進行對比，分析差異原因并采取改進措施，主要是指預算執(zhí)行過程中的事中監(jiān)控系統(tǒng)。

　　預算控制也可分為事前、事中和事后控制。

　　(二)全面預算控制的方式

　　1.按控制期間，預算控制可分為當期預算控制和累進預算控制。

　　2.按預算項種屬，預算控制可分為總額控制和單項控制

　　3.按預算項的預算數(shù)還是預算值的百分比來控制預算執(zhí)行數(shù)，分為絕對數(shù)控制和相對數(shù)控制。

　　4.按控制性質分，預算控制可分為剛性控制和柔性控制。

　　5.按審批流程分為預算內審批控制、超預算審批控制和預算外審批控制。

　　6.按使用工具系統(tǒng)，預算控制可分為系統(tǒng)在線控制和手工控制。(三)全面預算控制的原則(重點☆☆☆)

　　【案例3-11】甲公司為一家國有大型企業(yè)M公司的全資子公司，主要從事水利電力工程及基礎設施工程承包業(yè)務，涵蓋境內、境外兩個區(qū)域市場。近年來，甲公司積極推進全面預算管理，不斷強化績效考核，以促進公司戰(zhàn)略目標的實現(xiàn)。相關資料如下：

　　2016年7月，M公司對甲公司2016年上半年預算管控情況進行了檢查，發(fā)現(xiàn)以下主要問題：①對年度營業(yè)收入、管理費用、利潤總額等重點預算指標，未按季度或月度進行分解、控制，出現(xiàn)“時間過半，收入、利潤指標只實現(xiàn)年度預算的40%，而管理費用卻達到年度預算的63%”等問題，公司“保增長”壓力大、提質增效工作成效不明顯;②對應收款項、存貨、現(xiàn)金流量等關鍵性監(jiān)控指標，未進行分析預測且未采取適當控制措施，導致應收款項及存貨占用資金高企，事前控制能力有待提高。

　　要求：根據(jù)上述資料，指出甲公司未遵循哪些預算控制原則，并據(jù)此提出預算控制的改進措施。

　　【參考答案及分析】

　　未遵循的預算控制原則：加強過程控制和突出重點管理。

　　評分說明：將“加強過程控制、突出重點管理、剛性與柔性相結合、業(yè)務控制與財務控制相結合”全部列示的，不得分;其他情形按得分點給分。

　　改進措施：嚴格執(zhí)行銷售預算、生產預算、費用預算和其他預算、將年度預算細分為月度和季度預算。

　　抓住預算控制重點，對重點預算項目嚴格管理;對關鍵性預算指標的實現(xiàn)情況按月、按周，甚至進行實時跟蹤，對其發(fā)展趨勢做出科學合理的預測，提高事前控制能力。

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