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2015年高級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》考試模擬題答案
第一題：
【正確答案】：(1)公司治理結(jié)構(gòu)規(guī)范，股東會、董事會、經(jīng)理層組織健全，職責(zé)明確。外部董事(含獨(dú)立董事，下同)占董事會成員半數(shù)以上;薪酬委員會由外部董事構(gòu)成，且薪酬委員會制度健全，議事規(guī)則完善，運(yùn)行規(guī)范;內(nèi)部控制制度和績效考核體系健全，基礎(chǔ)管理制度規(guī)范，建立了符合市場經(jīng)濟(jì)和現(xiàn)代企業(yè)制度要求的勞動用工、薪酬福利制度及績效考核體系;發(fā)展戰(zhàn)略明確，資產(chǎn)質(zhì)量和財(cái)務(wù)狀況良好，經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)健;近3年無財(cái)務(wù)違法違規(guī)行為和不良記錄。
(2)從激勵(lì)對象來看，國有控股上市公司的監(jiān)事不能成為激勵(lì)對象，所以甲公司這里不符合規(guī)定，另外獨(dú)立董事不得成為激勵(lì)對象，所以，這里也不符合規(guī)定;從標(biāo)的股票數(shù)量來看，全部有效的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃所涉及的股權(quán)總量累計(jì)不得超過股本總額的10%，甲公司標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時(shí)總股本12%，所以甲公司這里不符合規(guī)定。其他都是符合規(guī)定的。
(3)本題屬于以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。對于現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費(fèi)用，負(fù)債公允價(jià)值的變動應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。
第二題：
【正確答案】：(1)W公司內(nèi)部控制中存在的缺陷：
從內(nèi)部環(huán)境方面看：
�、俣聲浫鯚o力，沒有履行好監(jiān)督管理層的職責(zé)，也沒能夠及時(shí)獲取和掌握公司經(jīng)營管理中的重大信息。
�、诠芾韺又锌偨�(jīng)理風(fēng)格過于冒進(jìn)，風(fēng)險(xiǎn)意識淡薄，僅僅憑市場行情，就冒險(xiǎn)進(jìn)入不熟悉的高風(fēng)險(xiǎn)的期權(quán)期貨行業(yè)。
�、劭偨�(jīng)理誠信存在嚴(yán)重缺失，為了回避董事會的財(cái)務(wù)監(jiān)督，拒絕接受董事會委派的財(cái)務(wù)經(jīng)理和審計(jì)經(jīng)理，同時(shí)向社會發(fā)布失實(shí)的信息，欺騙投資者。為了達(dá)到目的，與事務(wù)所的人員達(dá)成交易，還涉及到賄賂行為，屬于商業(yè)犯罪行為。
�、芄緢�(zhí)行業(yè)務(wù)的交易員以及風(fēng)險(xiǎn)管理、財(cái)務(wù)、審計(jì)等部門的員工的職業(yè)道德、業(yè)務(wù)能力等方面存在不足，沒有能夠按照內(nèi)部控制的規(guī)定盡職工作。
�、莨緝�(nèi)部機(jī)構(gòu)職責(zé)分配不恰當(dāng)，總經(jīng)理作為公司管理層人員，對于多項(xiàng)職責(zé)均越俎代庖，造成正常的執(zhí)行和監(jiān)督職能的混淆，最終造成巨大損失。
從風(fēng)險(xiǎn)評估方面看：
�、俟竟芾砦磳氖缕谪浧跈�(quán)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行正確的評估，就貿(mào)然進(jìn)入該市場，在后期發(fā)生市場跌幅較大時(shí)，也沒能進(jìn)行科學(xué)的分析和判斷，且沒有認(rèn)識到主觀堅(jiān)持市場判斷，并進(jìn)行市場交易的巨大風(fēng)險(xiǎn)和嚴(yán)重的后果。
�、诠撅L(fēng)險(xiǎn)管理部門和人員對于期權(quán)交易既未履行風(fēng)險(xiǎn)評估職責(zé)，也未履行風(fēng)險(xiǎn)提示、預(yù)警和報(bào)告職責(zé)。
③風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施缺乏，在期權(quán)業(yè)務(wù)開始出現(xiàn)較大損失的情況下，沒有采取平倉等果斷有利的措施來控制損失，而是繼續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤交易，進(jìn)一步加大了風(fēng)險(xiǎn)和損失。
�、芄矩�(cái)務(wù)部門未能及時(shí)的評估、預(yù)警和報(bào)告填補(bǔ)期權(quán)交易保證金窟窿可能引發(fā)的巨大財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致公司財(cái)務(wù)狀況持續(xù)不斷惡化。
從控制活動方面看：
�、賹ζ跈�(quán)期貨交易員的交易行為，缺乏復(fù)核、評估和審計(jì)的職位，導(dǎo)致交易員超過授權(quán)范圍連續(xù)進(jìn)行錯(cuò)誤的交易。
�、趯χ卮筘泿刨Y金支付的控制薄弱。導(dǎo)致在董事會不知情的情況下，將有明確用途的貸款挪作他用。
�、蹠�(jì)系統(tǒng)控制失效。期權(quán)交易損失未被真實(shí)、完整地確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告和披露，提供虛假財(cái)務(wù)報(bào)告。
④內(nèi)部審計(jì)控制失效。沒有及時(shí)揭露期權(quán)期貨交易中的錯(cuò)誤行為和重大損失。
⑤人員素質(zhì)控制失敗。相關(guān)的交易員、風(fēng)險(xiǎn)管理人員、內(nèi)部審計(jì)人員道德素養(yǎng)和專業(yè)素質(zhì)存在缺陷。
從信息與溝通方面看：
�、俟緝�(nèi)部沒有建立及時(shí)、準(zhǔn)確收集、傳遞與內(nèi)部控制相關(guān)的信息，確保信息在單位內(nèi)部、單位與外部之間進(jìn)行有效的溝通。
②董事會與風(fēng)險(xiǎn)管理委員會、管理委員會、管理層之間沒有良好的溝通，管理層與內(nèi)部審計(jì)部門之間沒有良好的溝通。
③董事會獲取信息的能力比較弱，造成長時(shí)間被管理層蒙蔽，沒有及時(shí)掌握經(jīng)營管理中的重大信息。
從內(nèi)部監(jiān)督方面看：
①公司缺乏內(nèi)部控制執(zhí)行情況的個(gè)別評價(jià)和持續(xù)監(jiān)控，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度在具體業(yè)務(wù)中沒有得到有效的執(zhí)行。
�、趦�(nèi)部控制監(jiān)督應(yīng)當(dāng)包括日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督，針對這項(xiàng)高風(fēng)險(xiǎn)的投資業(yè)務(wù)，應(yīng)該進(jìn)行專項(xiàng)監(jiān)督，并提交書面報(bào)告。
(2)W公司董事會可以采取以下措施加強(qiáng)對W公司的控制：
①健全W公司的組織機(jī)構(gòu)，并明確各層管理人員的職責(zé)權(quán)限，建立董事會與管理層之間的權(quán)力制衡機(jī)制，尤其是針對總經(jīng)理的權(quán)限劃分要明確，充分發(fā)揮董事會下屬專業(yè)委員會的作用。
�、诮公司高層管理人員的科學(xué)選拔任用機(jī)制和嚴(yán)格的監(jiān)督檢查機(jī)制，要求定期述職與業(yè)績考核相結(jié)合，嚴(yán)明紀(jì)律，嚴(yán)格獎(jiǎng)懲。對于發(fā)現(xiàn)的不恰當(dāng)行為，一定要令行禁止。
�、奂訌�(qiáng)W公司的審計(jì)監(jiān)督，加強(qiáng)審計(jì)委員會與內(nèi)部審計(jì)部門的溝通和管理。
�、芙挝晃幕�，增強(qiáng)單位所有員工的風(fēng)險(xiǎn)意識和風(fēng)險(xiǎn)管理理念，對管理層的誠信和道德價(jià)值觀提出要求，并增強(qiáng)所有員工的法制觀念。
⑤建立董事會與W公司之間的及時(shí)、準(zhǔn)確的信息溝通渠道，通過調(diào)動各個(gè)層次人員的積極性，及時(shí)掌握控股公司經(jīng)營管理中的重大信息和異常情況。
�、藜訌�(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督，要求建立日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督體系，并將監(jiān)督情況形成書面報(bào)告，形成暢通的報(bào)告渠道，確保發(fā)現(xiàn)的重要問題能夠及時(shí)送達(dá)治理層和管理層;同時(shí)，應(yīng)當(dāng)建立內(nèi)部控制缺陷糾正、改進(jìn)機(jī)制，充分發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督效力。
第三題：
【參考答案】
應(yīng)納入A公司2010年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并范圍的公司有：甲公司、丁公司。不應(yīng)納入合并范圍的是乙公司、丙公司。
甲公司：A公司擁有甲公司65%的有表決權(quán)股份。
乙公司：A公司盡管在乙公司董事會中委派有多數(shù)成員，但議事規(guī)則中規(guī)定董事會的任何決議必須至少有一名對方董事同意方可生效，所以不構(gòu)成單方面的控制。
丙公司：A公司擁有丙公司36%的有表決權(quán)股份，且不能通過其他方式控制丙公司財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策。
丁公司：由于A公司擁有丁公司70%的有表決權(quán)股份，盡管屬于自行解散而進(jìn)行清算的子公司，在通常情況下，公司仍對其擁有控制關(guān)系，A公司應(yīng)將丁公司納入合并范圍。
2.根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司收購B公司合并類型，并說明理由。
【參考答案】
A公司收購B公司屬于非同一控制下的合并。
非同一控制下的企業(yè)合并是指，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方的最終控制的。本例中A公司、B公司合并前后不具有關(guān)聯(lián)方關(guān)系，說明兩者不屬于同一母公司的控制
3.根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司收購B公司的處理是否正確，并分析非同一控制下的企業(yè)合并中取得資產(chǎn)和負(fù)債的入賬價(jià)值如何確定。
【參考答案】會計(jì)處理不正確。
非同一控制下的企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負(fù)債入賬價(jià)值應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)。而不應(yīng)該用B公司賬面價(jià)值。
4.根據(jù)資料(2)，A公司對C房地產(chǎn)公司的購買日是哪一天?并說明理由。
【參考答案】購買日是2010年5月1日。
合并日或購買日是指合并方或購買方實(shí)際取得對被合并方或被購買方控制權(quán)的日期。
5.根據(jù)資料(2)，分析、判斷A公司取得C房地產(chǎn)公司60%的股權(quán)計(jì)算的商譽(yù)是否正確，說明理由。
【參考答案】會計(jì)處理不正確。
非同一控制下的企業(yè)合并，如果通過一次交換交易實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，其合并成本為購買方為取得對被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價(jià)值;購買方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的直接相關(guān)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益管理費(fèi)用;但與發(fā)行權(quán)益性證券相關(guān)的費(fèi)用，均應(yīng)自所發(fā)行權(quán)益性證券的發(fā)行收入中扣減。
所以，A公司對C房地產(chǎn)公司的合并成本為支付的對價(jià)9.8億元。A公司取得的C房地產(chǎn)公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為9億元(15×60%)，產(chǎn)生的商譽(yù)為0.8億元。
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