高級(jí)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題
高級(jí)會(huì)計(jì)師，是指我國(guó)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)職稱(chēng)中的高級(jí)會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格。高級(jí)會(huì)計(jì)師須遵守中華人民共和國(guó)憲法和法律，具有良好的職業(yè)道德，對(duì)業(yè)務(wù)能力上應(yīng)具有堅(jiān)實(shí)的專(zhuān)業(yè)理論知識(shí)，掌握國(guó)內(nèi)外現(xiàn)代的經(jīng)濟(jì)管理科學(xué)方法并了解發(fā)展趨勢(shì)。下面是小編為大家整理的高級(jí)會(huì)計(jì)師考試練習(xí)題，供大家參考練習(xí)。
一、紅星公司為增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅率為17%.該公司2003年度發(fā)生如下銷(xiāo)售業(yè)務(wù)，銷(xiāo)售價(jià)款均不含應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方收取的增值稅額。
(1)紅星公司與A公司簽訂一項(xiàng)購(gòu)銷(xiāo)合同，合同規(guī)定，紅星公司為A企業(yè)建造安裝兩臺(tái)電梯，合同價(jià)款為800萬(wàn)元。按合同規(guī)定，A企業(yè)在紅星公司交付商品前預(yù)付價(jià)款的20%，其余價(jià)款將在紅星公司將商品運(yùn)抵A公司并安裝檢驗(yàn)合格后才予以支付。紅星公司于本年度12月25日將完成的商品運(yùn)抵A企業(yè)，預(yù)計(jì)于次年1月 31日全部安裝完成。該電梯的實(shí)際成本為580萬(wàn)元，預(yù)計(jì)安裝費(fèi)用為10萬(wàn)元。
(2)紅星公司本年度銷(xiāo)售給C企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷(xiāo)售價(jià)款50萬(wàn)元，紅星公司已開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并將提貨單交與C企業(yè)，C企業(yè)已開(kāi)出商業(yè)承兌匯票，商業(yè)匯票期限為三個(gè)月，到期日為次年2月3日。由于C企業(yè)車(chē)間內(nèi)旋轉(zhuǎn)該項(xiàng)新設(shè)備的場(chǎng)地尚未確定，經(jīng)紅星公司同意，機(jī)床待次年1月20日再予提貨。該機(jī)床的實(shí)際成本為35萬(wàn)元。
(3)紅星公司本年度1月5日銷(xiāo)售給D企業(yè)一臺(tái)大型設(shè)備。銷(xiāo)售價(jià)款200萬(wàn)元。按合同規(guī)定，D企業(yè)于1月5日先支付貨款的20%，其余價(jià)款分四次平均支付，于每年6月30日和12月31日支付。設(shè)備已發(fā)出，D企業(yè)已驗(yàn)收合格。該設(shè)備實(shí)際成本為120萬(wàn)元。
(4)紅星公司本年度委托×商店代銷(xiāo)一批零配件，代銷(xiāo)價(jià)款40萬(wàn)元;本年度收到×商店交來(lái)的代銷(xiāo)清單，代銷(xiāo)清單列明已銷(xiāo)售代銷(xiāo)零配件的80%，×商店按代銷(xiāo)價(jià)款的5%收取手續(xù)費(fèi)。該批零配件的實(shí)際成本為25萬(wàn)元。
(5)紅星公司本年度銷(xiāo)售給×企業(yè)一臺(tái)機(jī)床，銷(xiāo)售價(jià)款為35萬(wàn)元，對(duì)企業(yè)已支付全部?jī)r(jià)款。該機(jī)床本年12月31日尚未完工，已發(fā)生的實(shí)際成本為15萬(wàn)元。
(6)紅星公司于4月20日以托收承付方式向B企業(yè)銷(xiāo)售一批商品，成本為6萬(wàn)元，增值稅發(fā)票上注明：售價(jià)10萬(wàn)元，增值稅17000元。該批商品已經(jīng)發(fā)出，并已向銀行辦妥托收手續(xù)。此時(shí)得知B企業(yè)在另一項(xiàng)交易中發(fā)生巨額損失，資金周轉(zhuǎn)十分困難，已經(jīng)拖欠另一公司的貨款。
(7)紅星公司本年度12月1日銷(xiāo)售一批商品，增值稅發(fā)票上的售價(jià)8萬(wàn)元，增值稅額13600元，銷(xiāo)售成本為6萬(wàn)元，貨到后買(mǎi)方發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，電話(huà)告知紅星公司，提出只要紅星公司在價(jià)格上給予5%的折讓?zhuān)?天內(nèi)保證付款，紅星公司應(yīng)允并已通知買(mǎi)方。
(8)紅星公司上年度12月18日銷(xiāo)售A商品一批，售價(jià)5萬(wàn)元，增值稅額8500元，成本2.6萬(wàn)元。合同規(guī)定現(xiàn)金折扣條件為2/10;l/20;n/30.買(mǎi)方于上年度12月27日付款，享受現(xiàn)金折扣1000元。紅星公司現(xiàn)金折扣處理采用總價(jià)法處理。本年度5月20日該批產(chǎn)品因質(zhì)量嚴(yán)重不合格被退回。
要求：根據(jù)上述所給資料，計(jì)算紅星公司2003年度實(shí)現(xiàn)的營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本(要求列出計(jì)算過(guò)程，答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)。
【參考答案】
營(yíng)業(yè)收入=50+200×60%+40×80%+7.6-5=204.6(萬(wàn)元)
營(yíng)業(yè)成本=35+120×60%+25×80%+6-2.6=130.4(萬(wàn)元)
【分析】會(huì)計(jì)制度規(guī)定，如果銷(xiāo)售方對(duì)出售的商品還留有所有權(quán)的重要風(fēng)險(xiǎn)，如銷(xiāo)售方對(duì)出售的商品負(fù)責(zé)安裝、檢驗(yàn)等過(guò)程，在這種情況下，這種交易通常不確認(rèn)收入。因此：
(1)中的購(gòu)銷(xiāo)業(yè)務(wù)不能在2003年確認(rèn)收入，因?yàn)榘惭b服務(wù)為合同中的重要條款。
(2)中商品所有權(quán)已經(jīng)轉(zhuǎn)移，相關(guān)的收入已經(jīng)收到或取得了收款的證據(jù)，因此應(yīng)當(dāng)確認(rèn)收入、結(jié)轉(zhuǎn)成本。營(yíng)業(yè)收入為50萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本為35萬(wàn)元。
(3)為分期收款銷(xiāo)售，在這種方式下按合同約定的收款日期分期確認(rèn)營(yíng)業(yè)收人。根據(jù)合同D企業(yè)在1月5日、6月 30日、12月 31日分別支付了60%的價(jià)款，因而2003年共實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入200×60%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本120×60%萬(wàn)元。
(4)中的委托代銷(xiāo)商品在收到受托方的代銷(xiāo)清單時(shí)再確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入。因而按代銷(xiāo)清單所列本年?duì)I業(yè)收入為40×80%萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本為25×80%萬(wàn)元。
(5)屬于訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)。按照訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)確認(rèn)收入的原則，訂貨銷(xiāo)售業(yè)務(wù)應(yīng)在將商品交付購(gòu)買(mǎi)方時(shí)確認(rèn)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)的成本。因此，該項(xiàng)業(yè)務(wù)不應(yīng)確認(rèn)收入，也不可結(jié)轉(zhuǎn)相關(guān)成本。
(6)此項(xiàng)收入目前收回的可能性不大，應(yīng)暫不確認(rèn)收入。
(7)該項(xiàng)業(yè)務(wù)屬于銷(xiāo)售折讓?zhuān)卜鲜杖氪_認(rèn)的條件，確認(rèn)的營(yíng)業(yè)收入為76000元(80000-4000)，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本6萬(wàn)元。
(8)此項(xiàng)銷(xiāo)售退回應(yīng)沖減退回月份的收入及成本。由于此項(xiàng)業(yè)務(wù)涉及現(xiàn)金折扣問(wèn)題，但總價(jià)法核算，原收入的確認(rèn)是不考慮現(xiàn)金折扣，其折扣是作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理的。所以沖減的收入為5萬(wàn)元，成本2.6萬(wàn)元，還應(yīng)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用、所得稅等。
二、甲公司是一家生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼鐵的A股上市公司，其母公司為XYZ集團(tuán)公司。甲公司為實(shí)現(xiàn)規(guī)�；�(jīng)營(yíng)、提升市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，多次通過(guò)資本市場(chǎng)融資成功進(jìn)行了同行業(yè)并購(gòu)，迅速擴(kuò)大和提高了公司的生產(chǎn)能力和技術(shù)創(chuàng)新能力，奠定了公司在鋼鐵行業(yè)的地位，實(shí)現(xiàn)了跨越式發(fā)展。在一系列并購(gòu)過(guò)程中，甲公司根據(jù)目標(biāo)公司的具體情況，主要采取了現(xiàn)金購(gòu)買(mǎi)、承債和股份置換三種方式進(jìn)行。甲公司的三次并購(gòu)過(guò)程要點(diǎn)如下：
(1)收購(gòu)乙公司。乙公司是XYZ集團(tuán)公司于2000年設(shè)立的一家全資子公司，其主營(yíng)業(yè)務(wù)是生產(chǎn)和銷(xiāo)售鋼鐵。甲公司為實(shí)現(xiàn)“立足華北、面向國(guó)際和國(guó)內(nèi)市場(chǎng)”的發(fā)展戰(zhàn)略，2007年6月30日，采用承擔(dān)乙公司全部債務(wù)的方式收購(gòu)乙公司，取得了控制權(quán)。當(dāng)日，甲公司的股本為100億元，資本公積(股本溢價(jià))為120億元，留存收益為50億元;乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為0.6億元(公允價(jià)值為1億元)，負(fù)債合計(jì)為1億元(公允價(jià)值與賬面價(jià)值相同)。并購(gòu)?fù)瓿珊螅坠?007年整合了乙公司財(cái)務(wù)、研發(fā)、營(yíng)銷(xiāo)等部門(mén)和人員，并追加資金2億元對(duì)乙公司進(jìn)行技術(shù)改造，提高了乙公司產(chǎn)品技術(shù)等級(jí)并大幅度擴(kuò)大了生產(chǎn)能力。
(2)收購(gòu)丙公司。丙公司同為一家鋼鐵制造企業(yè)，丙公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2008年12月31日，甲公司支付現(xiàn)金4億元成功收購(gòu)了丙公司的全部可辨認(rèn)凈資產(chǎn)(賬面價(jià)值為3.2億元，公允價(jià)值為3.5億元)，取得了控制權(quán)。并購(gòu)?fù)瓿珊�，甲公司�?duì)丙公司引入了科學(xué)運(yùn)行機(jī)制、管理制度和先進(jìn)經(jīng)營(yíng)理念，同時(shí)追加資金3億元對(duì)丙公司鋼鐵的生產(chǎn)技術(shù)進(jìn)行改造，極大地提高了丙公司產(chǎn)品質(zhì)量和市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力。
(3)收購(gòu)丁公司。丁公司是一家專(zhuān)門(mén)生產(chǎn)鐵礦石的A股上市公司，丁公司與甲公司并購(gòu)前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。2009年6月30日，甲公司經(jīng)批準(zhǔn)通過(guò)定向增發(fā)1億股(公允價(jià)值為5億元)換入丁公司的0.6億股(占丁公司股份的60%)，控制了丁公司。當(dāng)日，丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為10億元。甲公司控制丁公司后，向其輸入了新的管理理念和模式，進(jìn)一步完善了丁公司的公司治理結(jié)構(gòu)，提高了規(guī)范運(yùn)作水平，使丁公司從2009年下半年以來(lái)業(yè)績(jī)穩(wěn)步攀升。
假定不考慮其他有關(guān)因素。要求：
1、分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于橫向并購(gòu)還是縱向并購(gòu)，并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
2、分別指出甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是屬于同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并， 并逐項(xiàng)說(shuō)明理由。
3、分別確定甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司的合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)，并分別說(shuō)明甲公司在合并日(或購(gòu)買(mǎi)日)所取得的乙公司、丙公司和丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)如何計(jì)量。
4、分別判斷甲公司并購(gòu)乙公司、丙公司和丁公司是否產(chǎn)生商譽(yù);如產(chǎn)生商譽(yù)，計(jì)算確定商譽(yù)的金額;如不產(chǎn)生商譽(yù)，說(shuō)明甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的被合并方凈資產(chǎn)賬面價(jià)值(或被購(gòu)買(mǎi)方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值)份額之間差額的處理方法。
5、簡(jiǎn)要說(shuō)明甲公司上述三次并購(gòu)取得成功的原因。
[參考答案]
1、(1)甲公司并購(gòu)乙公司屬于橫向并購(gòu)。
理由：生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。
(2)甲公司并購(gòu)丙公司屬于橫向并購(gòu)。
理由：生產(chǎn)同類(lèi)產(chǎn)品或生產(chǎn)工藝相近的企業(yè)之間的并購(gòu)屬于橫向并購(gòu)。
(3)甲公司并購(gòu)丁公司屬于縱向并購(gòu)。
理由：與企業(yè)的供應(yīng)商或客戶(hù)的合并屬于縱向并購(gòu)。
2、(1)甲公司并購(gòu)乙公司屬于同一控制下的企業(yè)合并。
理由：參與合并的甲公司和乙公司在合并前及合并后均受XYZ集團(tuán)公司的最終控制。
(2)甲公司并購(gòu)丙公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：參與合并的甲公司和丙公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
(3)甲公司并購(gòu)丁公司屬于非同一控制下的企業(yè)合并。
理由：參與合并的甲公司和丁公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。
3、(1)甲公司并購(gòu)乙公司的合并日為2007年6月30日。
甲公司在合并日所取得的乙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照被合并方(乙公司)的原賬面價(jià)值計(jì)量。
(2)甲公司并購(gòu)丙公司的購(gòu)買(mǎi)日為2008年12月31日。甲公司在購(gòu)買(mǎi)日所取得的丙公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
(3)甲公司并購(gòu)丁公司的購(gòu)買(mǎi)日為2009年6月30日。
甲公司在購(gòu)買(mǎi)日所取得的丁公司的資產(chǎn)和負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量。
4、(1)甲公司并購(gòu)乙公司不產(chǎn)生商譽(yù)。
甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的乙公司凈資產(chǎn)賬面價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)沖減甲公司的資本公積(或調(diào)整甲公司的資本公積)。
(2)甲公司并購(gòu)丙公司產(chǎn)生商譽(yù)。
商譽(yù)金額=4- 3.5×100%=0.5(億元)。
(3)甲公司并購(gòu)丁公司不產(chǎn)生商譽(yù)。
甲公司支付的企業(yè)合并成本與取得的丁公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額之間的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入合并當(dāng)期損益(或合并當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入)。
5、(1)實(shí)現(xiàn)了組織人事整合。
(2)實(shí)現(xiàn)了戰(zhàn)略整合(1分)和業(yè)務(wù)整合。
(3)實(shí)現(xiàn)了制度整合(1分)和企業(yè)文化整合。
[點(diǎn)評(píng)]本題主要考察企業(yè)并購(gòu)的類(lèi)型和會(huì)計(jì)處理的分析與判斷，難度系數(shù)中等。
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