2017高級會計師考試模擬題及答案
2017年高級會計師考試開始進入備考時期，邊學邊練，鞏固所學知識，下面是yjbys網(wǎng)小編提供給大家關于高級會計師考試模擬題及答案，希望對大家的備考有所幫助。
甲企業(yè)為國有企業(yè)，專業(yè)生產(chǎn)臺式計算機。2002年度及以前執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》，年末除對應收賬款采用按年末余額的5‰計提壞賬準備外，其他資產(chǎn)均不計提減值準備。該企業(yè)2002年12月31日對資產(chǎn)進行清查核實前的資產(chǎn)鈉鸝有(簡表)(見表4)有關數(shù)據(jù)如下：甲企業(yè)申請從2003年1月1日起由原執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》改為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。為核實資產(chǎn)價值，解決不良資產(chǎn)問題，該企業(yè)按《企業(yè)會計制度》規(guī)定對資產(chǎn)進行清查核實。根據(jù)《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，甲企業(yè)對有關資產(chǎn)的期末計量方法作如下變更：(1)對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈孰低計量，對存貨的可變現(xiàn)凈值低于其成本的部分，計提存貨跌價準備;(2)對有跡象表明其可能發(fā)生減值的長期投資、固定資產(chǎn)等長期資產(chǎn)，如果預計可收回金額低于其賬面價值，由計提資產(chǎn)減值準備。甲企業(yè)有關資產(chǎn)的情況如下：
(1)2002年末，存貨總成本為7000萬元，其中，完工計算機的總成本為6000萬元，庫存原材料總成本為1000萬元。
完工計算機每臺單位成本為0.6萬元，共10000臺，其中8000臺訂有不可撤銷的銷售合同。2002年末，該企業(yè)不可撤銷的銷售合同確定的每臺銷售價格為0.75萬元，其余計算機每臺銷售價格為0.5萬元;估計銷售每臺計算機將發(fā)生銷售費用及稅金為0.1萬元。
由于計算機行業(yè)產(chǎn)品更新速度很快，市場需求變化較大，甲企業(yè)計算機自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，因此，甲企業(yè)擬將庫存原材料全部出售。經(jīng)過合理估計，該庫存原材料的市場價格總額為1200萬元，有關銷售費用和稅金總額為100萬元。
(2)2002年末資產(chǎn)負債表中的5000萬元長期股權(quán)投資，系甲企業(yè)1999年7月購入的對乙公司的股權(quán)投資。甲企業(yè)對該項投資采用成本法核算。由于出口產(chǎn)品的國際市場需求大幅度減少，乙公司2002年當年發(fā)生嚴重虧損。如果此時將該項投資出售，預計出售價格為4000萬元，與出售投資相關的費用及稅金為200萬元;如果繼續(xù)持有該項投資，預計在持有期間和鼾投資時形成的未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值總額為3900萬元。
(3)由于市場需求的變化、甲企業(yè)計劃自2003年1月起生產(chǎn)內(nèi)存更大和運行速度更快的新型計算機，并重新購置新設備替代某項制造計算機的主要設備。該設備系1999年12月購入，其原價為1250萬元，預計使用壽命為10年，預計凈殘值為50萬元，采用直線法計提折舊。經(jīng)減值測試，該設備2002年末預計的可收回金額為590萬元。
(4)除上述資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)沒有發(fā)生減值。
2003年1月30日，國家有關部門批準了企業(yè)確認的資產(chǎn)減值損失，并同意將資產(chǎn)減值損失沖減年初未分配利潤。假定：①該企業(yè)上述各資產(chǎn)價值在2003年1月1日至1月30日未發(fā)生增減變動;②不考慮所得稅因素的影響。
要求：
1、判斷甲企業(yè)各項資產(chǎn)是否發(fā)生了減值。如發(fā)生減值，按《企業(yè)會計制度》計算機應確認的各項資產(chǎn)減值準備的金額、資產(chǎn)減值準備總額，以及確認減值準備后各項資產(chǎn)的賬面價值和資產(chǎn)賬面價值總額。
2、按核實批準后的資產(chǎn)價值，調(diào)整2003年甲企業(yè)資產(chǎn)負債表有關項目的年初數(shù)，并填入下表調(diào)整后欄內(nèi)。(見表5)
表4
表5
答案：
1、(1)甲企業(yè)具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品沒有發(fā)生減值(0.75-0.1)=0.65>0.6)(0.5分)，甲企業(yè)庫存原材料也沒有發(fā)生減值1000<(1200-100)(0.5分)，對具有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品和庫存原材料不需要計提跌價準備(0.5分)。
甲企業(yè)沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品發(fā)生了減值，應當計提跌價準備(0.5分)。
庫存沒有不可撤銷的銷售合同的產(chǎn)成品應計提的跌價準備=(0.6×2000)-(0.5-0.1)×2000=400(萬元)(0.5分)
確認存貨跌價準備后，存貨的賬面價值=7000-400=6600(萬元)(0.5分)
(2)甲企業(yè)對D公司的長期股權(quán)投資發(fā)生了減值。(0.5分)
應計提的長期投資減值準備=5000-3900=1100(萬元)(1分)
確認長期投資減值準備后，長期投資的賬面價值=5000-1100=3900(萬元)(0.5分)
(3)甲企業(yè)該項生產(chǎn)計算機的主要設備發(fā)生了減值。(0.5分)
2002年年末，固定資產(chǎn)的賬面凈值=1250-(1250-50)÷10*3=890(萬元)
應計提的固定資產(chǎn)減值準備=890-590=300(萬元)(1分)
確認固定資產(chǎn)減值準備后，固定資產(chǎn)賬面價值=890-300=590(萬元)(0.5分)
(4)甲企業(yè)由執(zhí)行《工業(yè)企業(yè)會計制度》轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》，共確認了資產(chǎn)減值準備400+1100+300=1800(萬元)(1分)
確認上述各項資產(chǎn)減值準備后，資產(chǎn)的賬面價值總額=25000-1800=23200(萬元)(1分)
2、核實資產(chǎn)價值前后的資產(chǎn)負債表簡表如下：
資產(chǎn)負債表(簡表)
編制單位：甲企業(yè)單位：萬元
資產(chǎn)年初數(shù)負債和所有者權(quán)益年初數(shù)
調(diào)整前調(diào)整后調(diào)整前調(diào)整后
流動資產(chǎn)：流動負債：
貨幣資金10151015短期借款30003000
應收賬款29852985應付賬款20002000
存貨70006600(1分)
流動資產(chǎn)合計：1100010600流動負債合計：50005000
長期投資：長期負債：
長期股權(quán)投資50003900(1分)長期借款50005000
固定資產(chǎn)：負債合計1000010000
固定資產(chǎn)原價70007000
減：累計折舊20002000所有者權(quán)益：
固定資產(chǎn)凈值50005000實收資本60006000
減：固定資產(chǎn)減值準備300(1分)資本公積30003000
固定資產(chǎn)凈額4700盈余公積30003000
無形資產(chǎn)：未分配利潤30001200(1分)
無形資產(chǎn)40004000所有者權(quán)益合計1500013200
資產(chǎn)總計2500023200(1分)負債和所有者權(quán)益總計2500023200(1分)
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