高級會計師考試案例分析模擬題2017
案例一
中國標準化研究院是一家中央級科研事業(yè)單位，為認真貫徹落實財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》的要求，于2013年6月召開內(nèi)部控制體系建設(shè)專題會議，部署實施單位內(nèi)部控制體系建設(shè)。在專題會議上，單位管理層成員發(fā)言要點如下：
院長：內(nèi)部控制既是行政事業(yè)單位的一項重要管理活動，又是一項重要的制度安排，是行政事業(yè)單位治理的基石。實施好內(nèi)控規(guī)范，對于提高單位管理水平，改進單位服務(wù)的質(zhì)量和效率，規(guī)范單位的財經(jīng)秩序具有重要意義。在座各位務(wù)必高度重視，應(yīng)運用企業(yè)化管理的理念，將實現(xiàn)單位經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標，全力做好相關(guān)工作。
副院長：為確保內(nèi)部控制體系建設(shè)工作順利開展，有必要成立內(nèi)部控制領(lǐng)導小組，建議由院長任組長，本人擔任副組長，管理層其他成員任組員，授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作，找出存在的問題，認真整改，完善管理。
財務(wù)部主任：在全面控制的基礎(chǔ)上，我們單位內(nèi)部控制應(yīng)當關(guān)注單位經(jīng)濟活動和非經(jīng)濟活動的重大風險，并采取更為嚴格的控制措施，確保不存在重大缺陷。
綜合服務(wù)中心主任：雖然《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》對單位投資行為作了嚴格規(guī)定，但考慮到繁雜的投資控制程序可能降低決策效率、喪失投資機會，因此建議簡化投資決策審批程序，重大投資項目經(jīng)業(yè)務(wù)部論證并直接報院長審批后即可實施。
紀檢及審計部主任：內(nèi)部控制評價是實施內(nèi)部控制的重要環(huán)節(jié)。應(yīng)當制定科學的內(nèi)部控制評價方案，對單位面臨的所有風險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價。內(nèi)部控制評價應(yīng)對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見。
法務(wù)部主任：我們單位應(yīng)當加強對合同訂立的管理，對于所有的業(yè)務(wù)合同，都應(yīng)當組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判， 并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風險。
要求：
根據(jù)財政部發(fā)布的《行政事業(yè)單位內(nèi)部控制規(guī)范(試行)》，逐項分析判斷上述成員的發(fā)言存在哪些不當之處，并簡要說明理由。
【高級會計師考試正確答案】
(1)院長“將實現(xiàn)單位經(jīng)濟效益最大化作為內(nèi)部控制體系建設(shè)的唯一目標”的觀點不當。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制目標包括以下五個方面：合理保證單位經(jīng)濟活動合法合規(guī)、合理保證單位資產(chǎn)安全和使用有效、合理保證單位財務(wù)信息真實完整、有效防范舞弊和預防****、提高公共服務(wù)的效率和效果。
(2)副院長“授權(quán)財務(wù)部負責內(nèi)部控制體系建立與實施的全部工作”的觀點不當。理由：內(nèi)部控制建設(shè)是一項系統(tǒng)工程，需要單位全體員工共同參與并承擔相應(yīng)職責，而非僅僅一個財務(wù)部就能完成此項工作。
(3)財務(wù)部主任“單位內(nèi)部控制應(yīng)當關(guān)注單位經(jīng)濟活動和非經(jīng)濟活動的重大風險”的觀點不當。理由：行政事業(yè)單位內(nèi)部控制將對象范圍界定為單位經(jīng)濟活動的風險，非經(jīng)濟活動的風險暫時還不是行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的范圍。
(4)綜合服務(wù)中心主任“建議簡化投資審批程序，重大投資項目經(jīng)投資部門論證并直接報院長審批后即可實施”的觀點不當。理由：重大投資項目，應(yīng)當按照規(guī)定的權(quán)限和程序?qū)嵭屑w決策(或：實行聯(lián)簽制度)。
(5)紀檢及審計部主任“對單位經(jīng)營面臨的所有風險和所有業(yè)務(wù)單位、經(jīng)濟事項進行全面測試和評價”和“對內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性發(fā)表意見”的觀點不當。理由：① 單位應(yīng)在風險評估的基礎(chǔ)上，側(cè)重對高風險領(lǐng)域和重要業(yè)務(wù)單位、重要經(jīng)濟事項進行評價。② 內(nèi)部控制評價是對單位內(nèi)部控制有效性發(fā)表意見，內(nèi)部控制有效性包括內(nèi)部控制設(shè)計的有效性和內(nèi)部控制執(zhí)行的有效性。
(6)法務(wù)部主任“對于所有的業(yè)務(wù)合同，都組織法律、技術(shù)、財會等工作人員參與談判，并聘請外部專家參與相關(guān)工作，防范合同簽訂過程中的風險”觀點不當。理由：不符合重要性原則。對于影響重大、涉及較高專業(yè)技術(shù)或法律關(guān)系復雜的合同，才應(yīng)當采取這種方式。
【答案解析】
【該題針對“行政事業(yè)單位內(nèi)部控制”知識點進行考核】
案例二
某市環(huán)保局按照工作計劃，擬集中在2×12年9月辦理幾項資產(chǎn)采購業(yè)務(wù)(均達到政府采購限額標準以上，并列入當年經(jīng)批復的預算)。9月2日，該局分管財務(wù)、資產(chǎn)管理的副局長召集相關(guān)處室負責人召開工作會議，就資產(chǎn)購置及發(fā)揮資產(chǎn)使用效益等事項進行了討論。有關(guān)情況及形成的決議如下：
(1)擬購買一批專用環(huán)境檢測設(shè)備(不屬于集中采購目錄范圍)。該種設(shè)備本地供應(yīng)商有一家，國內(nèi)另外2家供應(yīng)商在偏遠省份。會議決定直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購該批設(shè)備。
(2)擬購買一批環(huán)境監(jiān)測儀器(不屬于集中采購目錄范圍)，經(jīng)批復的采購項目預算為1 100萬元。由于該局對擬購儀器的價格、供應(yīng)商等市場情況不熟悉，會議決定委托與該局有過業(yè)務(wù)合作關(guān)系、信譽良好、具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的X公司代理采購。
(3)擬購置公務(wù)筆記本電腦500臺(屬于集中采購目錄范圍)。工作會議上，大家普遍認為，按照經(jīng)批準的預算標準，同等價格檔次的進口筆記本電腦較國產(chǎn)筆記本電腦在性能上更優(yōu)，會議決定向接受委托的.集中采購機構(gòu)提出購買進口筆記本電腦的要求。
(4)該局于當年6月份收到某企業(yè)捐贈的2臺大型精密測試儀器，尚未安排使用。會議研究決定：①上報本局局長辦公會同意后，將此2臺儀器對外出租;②每年收取50萬元租金，并將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心彌補其項目資金缺口。
(5)下屬環(huán)保研究所因申請銀行借款請求該局提供擔保。會議經(jīng)充分討論，決定上報本局局長辦公會同意后，以本局的一棟閑置舊辦公樓為環(huán)保研究所提供借款擔保。
要求：
根據(jù)政府采購、行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)管理等相關(guān)規(guī)定，逐項判斷某市環(huán)保局上述會議決議是否正確：如不正確，分別說明理由。
【高級會計師正確答案】
1.該局直接聯(lián)系本地供應(yīng)商采購設(shè)備的決議不正確。
理由：該局所采購設(shè)備存在多個供應(yīng)商，不符合采用單一來源方式采購的條件。
2.該局委托X公司代理采購的決議不正確。
理由：該采購項目預算金額超過了1 000萬元，不能委托具有政府采購代理機構(gòu)乙級資格的公司代理采購。
3.該局要求集中采購機構(gòu)購買進口筆記本電腦的決議不正確。
理由：除需要采購的貨物在中國境內(nèi)無法獲取或者無法以合理的商業(yè)條件獲取等法定情況外，政府采購應(yīng)當采購本國貨物。
4.(1)該局上報局長辦公會同意將測試儀器對外出租的決議不正確。
理由：行政單位將國有資產(chǎn)對外出租的，須事先上報同級財政部門審核批準。
(2)擬將2×12年收取的租金撥付給下屬環(huán)境保護監(jiān)測中心的決議不正確。
理由：行政單位出租國有資產(chǎn)形成的收入實行“收支兩條線”管理。
5.該局以舊辦公樓對下屬環(huán)保研究所提供借款擔保的決議不正確。
理由：除法律另有規(guī)定外，行政單位不得用國有資產(chǎn)對外擔保。
【答案解析】
【該題針對“政府采購制度”知識點進行考核】
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