2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固試題

　　2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試于9月10日舉行，為了幫助參加2017年高級(jí)會(huì)計(jì)師考試的考生早著手學(xué)習(xí)，提前進(jìn)入備考狀態(tài)，下面是應(yīng)屆畢業(yè)生小編為大家搜集整理出來的有關(guān)于2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱《高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》鞏固試題，想了解更多資訊請(qǐng)繼續(xù)關(guān)注考試網(wǎng)!

　　甲公司為了擴(kuò)大海外的市場(chǎng)，進(jìn)一步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力， 2009 年 7 月與美國 A 公司商討股權(quán)轉(zhuǎn)讓事宜。有關(guān)本次合并及相關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)甲公司提出，支付 2800 萬美元作為對(duì)價(jià)，收購 A 公司 80%的表決權(quán)資本。2009 年 11月，甲公司與 A 公司分別召開了臨時(shí)股東大會(huì)，通過了該股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。甲公司于 2009 年12 月支付了該筆股權(quán)轉(zhuǎn)讓款 2800 萬美元，2010 年 1 月 1 日派出高管人員接管了 A 公司，更換了董事會(huì)成員。

　　(2)2010 年 1 月 1 日，A 公司可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值 4000 萬美元，負(fù)債公允價(jià)值為 1000萬美元。

　　(3)2010 年 7 月 1 日，A 公司將一項(xiàng)專利技術(shù)轉(zhuǎn)讓給甲公司，轉(zhuǎn)讓價(jià)款為 200 萬美元，甲公司至年末尚未支付專利轉(zhuǎn)讓款。甲公司記賬本位幣為人民幣，交易日即期匯率為 1 美元=7.7 元人民幣;取得專利后，將其折合為人民幣入賬并按照直線法攤銷該無形資產(chǎn)，預(yù)計(jì)有效年限 5 年，殘值為零。2010 年末即期匯率為 1 美元=7.6 人民幣元。

　　(4)2010 年末 A 公司資產(chǎn)總額為 5000 萬美元，負(fù)債總額為 1600 萬美元(假定資產(chǎn)的賬面價(jià)值與其公允價(jià)值相同)。

　　要求：

　　1.分析甲公司合并 A 公司的日期，并指出該合并屬于何種合并。

　　2.分析甲公司對(duì) A 公司在合并日或購買日應(yīng)采用的會(huì)計(jì)處理方法 ;并指出甲公司對(duì) A 公司的合并中是否產(chǎn)生商譽(yù)。

　　3.分析合并日或購買日，甲公司如何編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表。

　　4.分析甲公司取得專利權(quán)的外幣交易日和年末資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)如何處理 ;計(jì)算該專利權(quán)和應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款在 2010 年末資產(chǎn)負(fù)債表中的金額。

　　5.請(qǐng)說明 2010 年末是否將 A 公司納入合并范圍;如納入合并范圍，說明應(yīng)如何折算甲公司外幣財(cái)務(wù)報(bào)表。

　　6.2010 年末甲公司在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，請(qǐng)指出是否應(yīng)重編合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù) ;并計(jì)算合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益的金額。

　　參考答案：

　　1. 合并日或購買日為 2010 年 1 月 1 日。甲公司對(duì) A 公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的控股合并。

　　按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 20 號(hào)——企業(yè)合并》規(guī)定，合并日或購買日是指合并或購買方實(shí)際取得對(duì)被合并方或被購買方控制權(quán)的日期，即被合并方或被購買方的凈資產(chǎn)或生產(chǎn)經(jīng)營決策的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給合并方或購買方的日期。在實(shí)務(wù)中，同時(shí)滿足下列條件的，通�？烧J(rèn)為實(shí)現(xiàn)了控制權(quán)的轉(zhuǎn)移：

　　(1)企業(yè)合并合同或協(xié)議已獲股東大會(huì)等通過;

　　(2)企業(yè)合并事項(xiàng)需要經(jīng)過國家有關(guān)主管部門審批的，已獲得批準(zhǔn);

　　(3)參與合并各方已辦理了必要的財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù);

　　(4)合并方或購買方已支付了合并價(jià)款的大部分(一般應(yīng)超過 50%，并且有能力、有計(jì)劃支付剩余款項(xiàng);

　　(5)合并方或購買方實(shí)際上已經(jīng)控制了被合并方或被購買方的財(cái)務(wù)和經(jīng)營政策，并享有相應(yīng)的利益、承擔(dān)相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)。據(jù)此，可以判斷同時(shí)滿足上述條件的日期為 2010 年 1 月 1 日，故合并日或購買日為 2010 年 1 月 1 日。

　　甲公司對(duì) A 公司的合并從合并方式看，屬于控股合并。甲公司通過支付 2800 萬美元作為對(duì)價(jià)，取得了 A 公司 80%的表決權(quán)資本，A 公司成為甲公司的子公司，A 公司保留了法人地位，屬于控股合并。

　　從合并中是否受同一方控制來看，該合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并。準(zhǔn)則規(guī)定，參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制的，為非同一控制下的企業(yè)合并。

　　一般集團(tuán)外的并購屬于非同一控制下的企業(yè)合并。顯然，甲公司與美國的 A 公司之間不存在關(guān)聯(lián)關(guān)系，此次合并不受任何一方的控制，該合并應(yīng)屬于非同一控制下的企業(yè)合并。又因?yàn)榧坠�司取得�?A 公司 80%的表決權(quán)資本，因此是控股合并。

　　2.本次合并屬于非同一控制下的控股合并，應(yīng)采用購買法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。購買方應(yīng)當(dāng)將為取得對(duì)被購買方的控制權(quán)而付出的資產(chǎn)的公允價(jià)值作為合并成本，對(duì)合并成本大于合并中取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為商譽(yù)，商譽(yù)為 400 萬美元。

　　本案例中，合并成本為 2800 萬美元，取得的被購買方可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額為 2400萬美元[(4000-1000)×80%]，產(chǎn)生商譽(yù) 400 萬美元(2800-2400)。應(yīng)當(dāng)說明的是，購買日長(zhǎng)期股權(quán)投資成本為 2800 萬美元，包含了商譽(yù) 400 萬美元，在編制合并報(bào)表時(shí)，抵銷長(zhǎng)期股權(quán)投資后，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中列示商譽(yù) 400 萬美元(應(yīng)折合為人民幣)。

　　3.在控股合并情況下，合并日或購買日應(yīng)編制合并會(huì)計(jì)報(bào)表，合并會(huì)計(jì)報(bào)表僅包括合并資產(chǎn)負(fù)債表。

　　本案例為非同一控制下的企業(yè)合并，在合并日甲公司只編制購買日的合并資產(chǎn)負(fù)債表。因企業(yè)合并取得的被購買方各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債及或有負(fù)債應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值列示。甲公司的合并成本 2800 萬美元與取得的甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額 2400 萬美元的差額(即商譽(yù) 400 萬美元)，應(yīng)列示在合并資產(chǎn)負(fù)債表中。

　　4.甲公司應(yīng)將專利轉(zhuǎn)讓款 200 萬美元按照當(dāng)日即期匯率 1 美元=7.7 元人民幣折合為 1540萬元人民幣計(jì)入無形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款 200 萬美元，折合為 1540 萬元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。年末資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的金額為 1386 萬元人民幣;資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款的金額為 1520 萬元人民幣。

　　按照規(guī)定，企業(yè)對(duì)于發(fā)生的外幣交易，應(yīng)當(dāng)在初始確認(rèn)時(shí)，采用交易發(fā)生日的即期匯率將外幣金額折算為記賬本位幣金額。本案例中，甲公司應(yīng)將專利轉(zhuǎn)讓款 200 萬美元按照當(dāng)日即期匯率 1 美元=7.7 人民幣折合為 1540 萬元人民幣計(jì)入無形資產(chǎn)，同時(shí)記錄應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款200 萬美元，折合為 1540 萬元人民幣計(jì)入其他應(yīng)付款。

　　按照規(guī)定，在年末資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定對(duì)外幣貨幣性項(xiàng)目和外幣非貨幣性項(xiàng)目進(jìn)行處理：

　　(1)外幣貨幣性項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算。因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)或者前一資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額，計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(2)以歷史成本計(jì)量的外幣非貨幣性項(xiàng)目，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變其記賬本位幣金額。

　　本案例中，以歷史成本計(jì)量的無形資產(chǎn)，仍采用交易發(fā)生日的即期匯率折算，不改變記賬本位幣金額，即年末資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的金額為 1386 萬元人民幣(1540-1540÷5÷2)。應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款作為外幣貨幣性項(xiàng)目，應(yīng)采用資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率折算，即資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)付專利轉(zhuǎn)讓款的金額為 1520 萬元人民幣(200×7.6)，因資產(chǎn)負(fù)債表日即期匯率與初始確認(rèn)時(shí)即期匯率不同而產(chǎn)生的匯兌差額 20 萬元(1540-1520)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。

　　5.應(yīng)將 A 公司納入合并范圍;折算方法為：

　　(1)資產(chǎn)負(fù)債表中的資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目，采用資產(chǎn)負(fù)債表日的即期匯率折算，所有者權(quán)益項(xiàng)目除“未分配利潤(rùn)”項(xiàng)目外，其他項(xiàng)目采用發(fā)生時(shí)的即期匯率折算;

　　(2)利潤(rùn)表中的收入和費(fèi)用項(xiàng)目，采用交易發(fā)生日的即期匯率折算 ;也可以采用按照系統(tǒng)合理的方法確定的、與交易日即期匯率近似的匯率折算。按照上述方法折算產(chǎn)生的外幣財(cái)務(wù)報(bào)表折算差額，在資產(chǎn)負(fù)債表中所有者權(quán)益項(xiàng)目下以外幣報(bào)表折算差額單獨(dú)列示。

　　6.甲公司對(duì) A 公司的合并屬于非同一控制下的企業(yè)合并，不應(yīng)該調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的年初數(shù)。

　　A 公司 2010 年末所有者權(quán)益=年末資產(chǎn)總額-年末負(fù)債總額=5000×7.6-1600×7.6=25840(萬元人民幣)

　　合并資產(chǎn)負(fù)債表中少數(shù)股東權(quán)益=25840×20%=5168(萬元人民幣)。

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