高級(jí)會(huì)計(jì)師考試試題
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某省國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會(huì)所監(jiān)管的企業(yè)中，包括A公司、B公司、C公司、D公司、E公司、F公司、G公司和H公司。2014年下半年，這些公司發(fā)生的部分業(yè)務(wù)及相關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：
�。�1）A公司持有A1公司43%的股份，是A1公司的第一大股東；X公司持有A1公司27%的股份：Y公司持有A1公司29%的股份：其他5個(gè)股東共持有A1公司1%的股份。A公司與X公司、Y公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；X公司與Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，對(duì)此，A 公司做出如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
①A公司能夠?qū)1公司實(shí)施控制，應(yīng)將A1公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍；
�、贏公司對(duì)A1公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算。
�。�2）B公司是投資性主體并控制B1 、 B2、 B3三個(gè)子公司，且僅有B1子公司為B公司投資活動(dòng)提供相關(guān)服務(wù)。B公司無母公司。對(duì)此，B公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
�、貰公司僅應(yīng)將B1子公司納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍：
�、贐公司對(duì)B2、 B3子公司的投資采用權(quán)益法核算。
�。�3）2014年7月25日，C公司支付銀行存款8 000萬元取得D公司70％的股份并能夠?qū)公司實(shí)施控制。C公司與D公司在合并前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系。購買日，D公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13 000萬元。對(duì)此，C公司做出了如下判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理：
�、貱公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的長期股權(quán)投資初始投資成本為8 000萬元；
�、贑公司編制購買日合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，確認(rèn)少數(shù)股東權(quán)益3 900萬元。增加合并留存收益1 100萬元。
�。�4）E公司持有E1公司67%的股權(quán)：持有E2公司90％的股份； E公司對(duì)E1公司和E2公司都能實(shí)施控制。2014年8月18日，E1公司支付銀行存款15 000萬元獲得E2公司90%的股份，并能對(duì)E2公司實(shí)施控制。合并日，E1公司和E2公司相關(guān)數(shù)據(jù)如下：
E1公司所有者權(quán)益賬面價(jià)值為95 000萬元，其中；資本公積（股本溢價(jià)）2 000萬元。
E2公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為20 000萬元（其中：留存收益6 000萬元，且公司無商譽(yù)），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為23 000萬元。
�。�5）2014年9月27日，F(xiàn)公司支付銀行存款4 000萬元合并G公司；合并后，G公司的獨(dú)立法人資格不再存在，F(xiàn)公司與G公司在合并后不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；購買日，G公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)賬面價(jià)值為2 600萬元（G公司無商譽(yù)），可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為2 700萬元。
�。�6）H公司是H1公司的母公司。2014年10月，H1公司將其生產(chǎn)的一批產(chǎn)品銷售給H公司，增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為100萬元，增值稅額為17萬元；該批產(chǎn)品的成本為70萬元。假定：2014年年末H1公司仍未收回該項(xiàng)銷售形成的應(yīng)收賬款，并對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備10萬元；H公司將購入的該產(chǎn)品做為庫存商品管理，該產(chǎn)品至2014年年末仍未出售，也未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備；H公司適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，H1公司適用的企業(yè)所得稅稅率為15%。
假定上述涉及的股份均為有表決權(quán)股份，且不考慮其他因素。
要求：
1.根據(jù)資料（1）至（3），逐項(xiàng)指出A公司，B公司和C公司的判斷及相關(guān)會(huì)計(jì)處理是否正確：對(duì)不正確的，分別說明理由，
2.根據(jù)資料（4），計(jì)算E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將E2公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額。
3.根據(jù)資料（5），計(jì)算購買日F公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額。
4.根據(jù)資料（6），分別計(jì)算或確定H公司編制2014年12月31日的合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)抵銷的應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款和營業(yè)利潤的金額，以及應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)的金額。
【分析與解釋】
1.（1）①不正確。（0.5分）
理由：A公司對(duì)A1公司不能實(shí)施控制，因?yàn)閄公司和Y公司存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，X公司和Y公司聯(lián)合起來就可以阻止A公司主導(dǎo)A1公司的相關(guān)活動(dòng)。（2分）
�、诓徽_。（0.5分）
理由：A公司對(duì)A1公司的長期股權(quán)投資應(yīng)采用權(quán)益法核算。因?yàn)锳公司對(duì)A1公司具有重大影響。（2分）
�。�2）①正確。（1分）
�、诓徽_。（0.5分）
理由：B公司對(duì)B2，B3子公司的投資應(yīng)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益【或：應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)】，不應(yīng)采用權(quán)益法核算。（2分）
�。�3）①正確。（1分）
�、谡_。（1分）
2.E1公司在編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，將E2公司合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益中歸屬于E1公司的部分，自E1公司的資本公積轉(zhuǎn)入合并留存收益的金額為：2000+（20 000×90% - 15 000）=5 000（萬元）（3分）
3.購買日F公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)金額為：4 000 - 2 700=1 300（萬元）（1.5分）
4.H公司應(yīng)抵消的應(yīng)收賬款：117-10=107（萬元）（1.5分）
應(yīng)抵消的應(yīng)付賬款：117（萬元）（1.5分）
應(yīng)抵消的營業(yè)利潤：100 -70 -10=20（萬元）（1分）
應(yīng)調(diào)整的遞延所得稅資產(chǎn)：20×15%=3（萬元）（1分）
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