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2017會計人員繼續(xù)教育培訓(xùn)試題（A卷）
【第一題】
甲公司為增值稅一般納稅人，適用稅率為了17%，商品銷售價格不含增值稅，確認(rèn)銷售收入時逐筆結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本。
2010年12月份，甲公司發(fā)生如下業(yè)務(wù)
(1)12月2日向乙公司總裁銷售A產(chǎn)品，銷售價格為600萬元，實際成本為540萬元，產(chǎn)品已發(fā)出，款項存入銀行，銷售前，該產(chǎn)品已計提跌價準(zhǔn)備5萬元。
(2)12月8日，收到丙公司退回的B產(chǎn)品并驗收入庫，當(dāng)日支出付退款并收到經(jīng)稅務(wù)機關(guān)出具的(開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單)，該批產(chǎn)品系8月份售出并已確認(rèn)銷售收入，銷售價格為200萬元，實際成本為120萬元。
(3)12月12月份10日，與丁公司總裁簽訂為期6個月的勞務(wù)合同，合同價款為400萬元，待完工時一次性收取。至12月31日，實際發(fā)生勞務(wù)成本50萬元(均為人工資)，估計為完成該合同還將發(fā)生勞務(wù)成本150萬元，假定該項勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計，甲公司按實際發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度，該勞務(wù)不屬于增值稅應(yīng)稅勞務(wù)。
(4)12月31日，將本公司生產(chǎn)的C產(chǎn)品作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，市場銷售價格為80萬元，實際成本為50萬元。
假定除上述資料外， 不考慮其他相關(guān)因素。要求：根據(jù)上述資料，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
1、借：銀行存款 702
貸：主營業(yè)務(wù)收入 600
應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅102
借：主營業(yè)務(wù)成本540
貸：庫存商品540
借：存貨跌價準(zhǔn)備5
貸：主營業(yè)務(wù)成本5
2、借：主營業(yè)務(wù)收入200
應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅34
貸：銀行存款234
借：庫存商品120
貸：主營業(yè)務(wù)成本120
3、借：勞務(wù)成本50
貸：應(yīng)付職工薪酬50
借：主營業(yè)務(wù)成本50
貸：勞務(wù)成本50
借：應(yīng)收賬款400*50/(50+150)=100
貸：主營業(yè)務(wù)收入100
4、借：生產(chǎn)成本93.6
貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利93.6
借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利93.6
貸：主營業(yè)務(wù)收入80
應(yīng)交稅費-增值稅-銷項稅13.6
借：主營業(yè)務(wù)成本50
貸：庫存商品50
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2.甲公司為上市公司，2010年有關(guān)資料如下：
(1)甲公司2010年初的遞延所得稅資產(chǎn)借方余額為190萬元，遞延所得稅負(fù)債貸方余額為10萬元，具體構(gòu)成項目如下：
單位：萬元
| 項目 | 可抵扣暫時性差異 | 遞延所得稅資產(chǎn) | 應(yīng)納稅暫時性差異 | 遞延所得稅負(fù)債 |
| 應(yīng)收賬款 | 60 | 15 | ||
| 交易性金融資產(chǎn) | 40 | 10 | ||
| 可供出售金融資產(chǎn) | 200 | 50 | ||
| 預(yù)計負(fù)債 | 80 | 20 | ||
| 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 | 420 | 105 | ||
| 合計 | 760 | 190 | 40 | 10 |
(2)甲公司2010年度實現(xiàn)的利潤總額為1 610萬元。2010年度相關(guān)交易或事項資料如下：
�、倌昴┺D(zhuǎn)回應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，轉(zhuǎn)加的壞賬損失不計入應(yīng)納稅所得額。
②年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變動確認(rèn)公允價值變動收益20萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，交易性金融資產(chǎn)公允價值變動收益不計入應(yīng)納稅所得額。
�、勰昴└鶕�(jù)可供金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積40萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，可供金融資產(chǎn)公允價值變動金額不計入應(yīng)納稅所得額。
�、墚�(dāng)年實際支付產(chǎn)品保修費用50萬元，沖減前期確認(rèn)的相關(guān)預(yù)計負(fù)債;當(dāng)年又確認(rèn)產(chǎn)品保修費用10萬元，增加相關(guān)預(yù)計負(fù)債。根據(jù)稅法規(guī)定，實際支付的'產(chǎn)品保修費用允許稅前扣除。但預(yù)計的產(chǎn)品保修費用不允許稅前扣除。
⑤當(dāng)年發(fā)生研究開發(fā)支出100萬元，全部費用化計入當(dāng)期損益。根據(jù)稅法規(guī)定，計算應(yīng)納稅所得額時，當(dāng)年實際發(fā)生的費用化研究開發(fā)支出可以按50%加計扣除。
(3)2010年末資產(chǎn)負(fù)債表相關(guān)項目金額及其計稅基礎(chǔ)如下：
單位：萬元
| 項目 | 賬面價值 | 計稅基礎(chǔ) |
| 應(yīng)收賬款 | 360 | 400 |
| 交易性金融資產(chǎn) | 420 | 360 |
| 可供出售金融資產(chǎn) | 400 | 560 |
| 預(yù)計負(fù)債 | 40 | 0 |
| 可稅前抵扣的經(jīng)營虧損 | 0 | 0 |
(4)甲公司適用的所得稅稅率為25%，預(yù)計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，未來的期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣可抵扣暫時性差異;不會考慮其他因素。
要求：
(1)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅金額。
(2)根據(jù)上述資料，計算甲公司各項目2010年末的暫時性差異金額，計算結(jié)果填列在答題卡指定位置的表格中。
(3)根據(jù)上述資料，逐筆編制與遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)上述資料，計算甲公司2010年所得稅費用金額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)應(yīng)納稅所得額=會計利潤總額1610+當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10-當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20-當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)+當(dāng)期轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異0-非暫時性差異(100×50%+420)=1060(萬元)
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注釋：
當(dāng)期發(fā)生的可抵扣暫時性差異10指的是本期增加的產(chǎn)品質(zhì)量費用計提的預(yù)計負(fù)債10產(chǎn)生的可抵扣暫時性差異。
當(dāng)期發(fā)生的應(yīng)納稅暫時性差異20指的是年末根據(jù)交易性金融資產(chǎn)公允價值變確認(rèn)公允價值變動收益20導(dǎo)致交易性金融資產(chǎn)新產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時性差異。
當(dāng)期轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異(20+50)指的'是本期轉(zhuǎn)回的壞賬準(zhǔn)備而轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異20以及實際發(fā)生的產(chǎn)品質(zhì)量費用50轉(zhuǎn)回的可抵扣暫時性差異50。
非暫時性差異(100×50%+420)指的是加計扣除的研發(fā)支出100×50%以及稅前彌補虧損金額420。
應(yīng)交所得稅=1060×25%=265(萬元)。
(2)略
(3)
借：資本公積 10
所得稅費用 120
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 130
借：所得稅費用 5
貸：遞延所得稅負(fù)債 5
(4)所得稅費用=120+5+265=390(萬元)。
【第二題】
甲有限責(zé)任公司(以下簡稱甲公司)為一家從事機械制造的增值稅一般納稅企業(yè)。2010年1月1日所有者權(quán)益總額為5 400萬元，其中實收資本4 000萬元，資本公積400萬元，盈余公積800萬元，未分配利潤200萬元。2010年度甲公司發(fā)生如下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù);
(1)經(jīng)批準(zhǔn)，甲公司接受乙公司投入不需要安裝的設(shè)備一臺并交付使用，合同約定的價值為3 500萬元(與公允價值相符)，增值稅稅額為595萬元;同時甲公司增加實收資本2 000萬元，相關(guān)法律手續(xù)已辦妥。
(2)出售一項專利技術(shù)，售價25萬元，款項存入銀行，不考慮相關(guān)稅費。該項專利技術(shù)實際成本50萬元，累計攤銷售額38萬元，未計提減值準(zhǔn)備。
(3)被投資企業(yè)丙公司可供出售金融資產(chǎn)的公允價值凈值增加300萬元，甲公司采用權(quán)益法按30%持股比例確認(rèn)應(yīng)享有的份額。
(4)結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈收益50萬元。
(5)攤銷遞延收益31萬元(該遞延收益是以前年度確認(rèn)的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助)。
(6)年末某研發(fā)項目完成并形成無形資產(chǎn)，該項目研發(fā)支出資本化金額為200萬元。
(7)除上述經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)外，甲公司當(dāng)年實現(xiàn)營業(yè)收10 500萬元，發(fā)生營業(yè)成本4 200萬元、營業(yè)稅金及附加600萬元、銷售費用200萬元、管理費用300萬元、財務(wù)費用200萬元，經(jīng)計算確定營業(yè)利潤為5 000萬元。
按稅法規(guī)定當(dāng)年準(zhǔn)予稅前扣除的職工福利費120萬元，實際發(fā)生并計入當(dāng)年利潤總額的職工福利費150萬元。除此之外，不存在其他納稅調(diào)整項目，也未發(fā)生遞延所得稅。所得稅稅率為25%.
(8)確認(rèn)并結(jié)轉(zhuǎn)全年所得稅費用。
(9)年末將“本年利潤”科目貸方余額3 813萬元結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
(10)年末提取法定盈余公積381.3萬元，提取任意盈余公積360萬元。
(11)年末將“利潤分配-提取法定盈余公積”、“利潤分配-提取任意盈余公積”明細(xì)科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至未分配利潤。
假定除上述資料外，不考慮其他相關(guān)因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。
(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。
(答案中的金額單位用萬元表示)
【參考答案】
(1) 要求：根據(jù)資料(1)至(6)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
借：固定資產(chǎn) 3500
應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) 595
貸：實收資本 2000
資本公積——資本溢價 2095
借：銀行存款 25
累計攤銷 38
貸：無形資產(chǎn) 50
營業(yè)外收入 13
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借：長期股權(quán)投資——丙公司(其他權(quán)益變動) 90(300×30%)
貸：資本公積——其他資本公積 90
借：固定資產(chǎn)清理 50
貸：營業(yè)外收入 50
借：遞延收益 31
貸：營業(yè)外收入 31
借：無形資產(chǎn) 200
貸：研發(fā)支出——資本化支出 200
(2)根據(jù)資料(2)至(7)，計算甲公司2010年度利潤總額和全年應(yīng)交所得稅。
2010年度利潤總額=營業(yè)利潤5000+(13+50+31)=5094(萬元)
全年應(yīng)交所得稅=[5094+(150-120)]×25%=1281(萬元)
【注：因福利費的`稅前扣除金額為120萬元，企業(yè)實際扣除的為150萬元，多扣除部分需要納稅調(diào)整增加�！�
(3)根據(jù)資料(8)至(11)，逐項編制甲公司相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計分錄。
業(yè)務(wù)(8)：
借：所得稅費用 1281
貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅 1281
借：本年利潤 1281
貸：所得稅費用 1281
業(yè)務(wù)(9)：
借：本年利潤 3813
貸：利潤分配——未分配利潤 3813
業(yè)務(wù)(10)：
借：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3
——提取任意盈余公積 360
貸：盈余公積——法定盈余公積 381.3
——任意盈余公積 360
業(yè)務(wù)(11)：
借：利潤分配——未分配利潤 741.3
貸：利潤分配——提取法定盈余公積 381.3
——提取任意盈余公積 360
(4)計算甲公司2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”、“資本公積”、“盈余公積”、“未分配利潤”項目的期末余額。(答案中的金額單位用萬元表示)
2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“實收資本”項目=期初4000+(1)2000=6000(萬元)
2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“資本公積”項目=期初400+(1)2095+(3)90=2585(萬元)
2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“盈余公積”項目=期初800+(10)381.3+(10)360=1541.3(萬元)
2010年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中“未分配利潤”項目=期初200+3813-741.3=3271.7(萬元)
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