中級經(jīng)濟(jì)師考點：行政事業(yè)單位會計
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中級經(jīng)濟(jì)師考點：行政事業(yè)單位會計
1、 行政事業(yè)單位會計要素
行政事業(yè)單位的行政事業(yè)活動時采用的是收付實現(xiàn)制，而不是權(quán)責(zé)發(fā)生制。行政事業(yè)單位為對外編制資產(chǎn)負(fù)債表和收入支出表(類似企業(yè)的利潤表)設(shè)置五項會計要素：①反映財務(wù)狀況的會計要素，包括資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn);②反映行政事業(yè)活動的會計要素，包括收入和支出。
2、事業(yè)單位的資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入、支出的含義
1)資產(chǎn)，事業(yè)單位占有或者使用的、能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源。包括各種財產(chǎn)、債權(quán)、其他權(quán)利;
2)負(fù)債，事業(yè)單位所承擔(dān)的、能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償付的債務(wù)。包括借入款項、應(yīng)付款項、應(yīng)繳款項等。
3)凈資產(chǎn)，指事業(yè)單位的資產(chǎn)減負(fù)債后的差額。包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、事業(yè)結(jié)余、經(jīng)營結(jié)余。
4)收入，指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金。包括補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、經(jīng)營收入、其他收入。
5)支出，指事業(yè)單位為開展業(yè)務(wù)活動和其他活動所發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支。包括撥出經(jīng)費、事業(yè)支出、經(jīng)營支出等。
3、行政事業(yè)單位資產(chǎn)
行政單位的資產(chǎn)，指行政單位占有或者使用的，能以貨幣計量的經(jīng)濟(jì)資源，包括流動資產(chǎn)、固定資產(chǎn)。資產(chǎn)的計量和核算：行政事業(yè)單位的具體資產(chǎn)包括貨幣資金、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等流動資產(chǎn)、對外投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等。
�、儇泿刨Y金，包括現(xiàn)金、銀行存款等，應(yīng)按實際收入、支出數(shù)額記賬;
②應(yīng)收及預(yù)付款項，是與其他單位等發(fā)生的臨時性待結(jié)算款項，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬;事業(yè)單位的該款項包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款、預(yù)付賬款等，應(yīng)按實際發(fā)生數(shù)額記賬;行政事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款一般不計提壞賬準(zhǔn)備。
�、鄞尕�，行政單位主要是行政單位大宗購入需要庫存的物資材料，在取得時應(yīng)按實際成本記賬，直接列入有關(guān)支出科目核算;行政單位存貨發(fā)出時，可選擇先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法等方法來確定當(dāng)期發(fā)生的存貨實際成本。事業(yè)單位的存貨包括材料、產(chǎn)成品，按取得時的實際成本記賬，存貨的實際成本的計量同行政單位。
庫存材料每年至少盤點一次，屬正常的溢出或損耗的，作為減少或增加當(dāng)期支出處理;屬非正常性的毀損的，應(yīng)按規(guī)定的程序報批后處理。
① 對外投資
行政單位用結(jié)余資金購買國債。1)有價證券按取得時的實際成本入賬;2)兌付轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與其賬面價值的差額，計入當(dāng)期收入;3)有價證券的利息在實際收到時確認(rèn)為其他收入。
事業(yè)單位，對外投資包括債券投資、其他投資。1)在對外投資取得時，應(yīng)以實際支付款項(以貨幣的方式對外投資)或者轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的評估確認(rèn)價值(以實物、無形資產(chǎn))作為入賬價值;2)投資期內(nèi)取得的利息、紅利等投資收益不予預(yù)計，應(yīng)在實際收到時計入當(dāng)期收入;3)轉(zhuǎn)讓債券取得的價值或債券到期收回的本息與其賬面成本的差額，應(yīng)計入當(dāng)期收入。
�、莨潭ㄙY產(chǎn)，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)的價值標(biāo)準(zhǔn)：一般設(shè)備單位價值500元以上、專用設(shè)備價值800元以上、耐用時間在一年以上的大批同類資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)作為固定資產(chǎn)核算。具體核算內(nèi)容：
行政單位：1)固定資產(chǎn)按取得或購建時的實際成本記賬，購建固定資產(chǎn)，按發(fā)生的實際成本入帳;2)接受捐贈的固定資產(chǎn)，按同類市場價格或者有關(guān)憑據(jù)注明價值、接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用入賬;3)盤盈固定資產(chǎn)時，按重置完全價值;4)入賬融資租入固定資產(chǎn)時按實際支付的租金入賬;
事業(yè)單位：固定資產(chǎn)就按取得或購置時實際成本記賬，入賬價值的確定基本同于行政單位;固定資產(chǎn)一般不計提折舊。
�、逕o形資產(chǎn)，不以實物為形態(tài)、又能提供某種權(quán)利的資產(chǎn)。包括專利權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商標(biāo)權(quán)、商譽(yù)等。
行政單位：1)購入的以實際成本作為入賬價值;2)自行開發(fā)的以開發(fā)過程中實際發(fā)生的支出作為入賬價值。其無形資按預(yù)算渠道計入專項支出。
事業(yè)單位：應(yīng)當(dāng)在無形資產(chǎn)的受益期內(nèi)分期平均攤銷，按攤銷額減少無形資產(chǎn)的賬面余額、并計入當(dāng)期支出。
4、行政事業(yè)單位負(fù)債
行政負(fù)債，指行政單位承擔(dān)的能以貨幣計量的、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)。包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費、應(yīng)付地方部門津貼、應(yīng)付其他個人收入、暫存款等。
事業(yè)單位負(fù)債，包括借入款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付工資、離退休費、應(yīng)付地方部門津補(bǔ)貼、應(yīng)付其他個人收入、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款、應(yīng)交稅金等。
行政事業(yè)單位的負(fù)債按實際發(fā)生額記賬，代收的應(yīng)繳入國家預(yù)算的款項和應(yīng)上繳財政專戶的預(yù)算外資金，在實際收到但尚未上繳時應(yīng)作為負(fù)債入賬。
�、賾�(yīng)繳款項，包括應(yīng)繳預(yù)算款、應(yīng)繳財政專戶款。
應(yīng)繳預(yù)算款，包括代收的納入預(yù)算管理的政府性基金、行政性收費、罰沒收入、無主財物變價款、贓款和贓物變價款、其他按預(yù)算管理應(yīng)上繳預(yù)算的款項。
應(yīng)繳財政專戶款，指行政事業(yè)單位代收的上繳財政專戶的預(yù)算外資金。
�、趹�(yīng)付及預(yù)算收款項，行政單位包括待結(jié)算款項、暫存款，不宜長期掛賬;事業(yè)單位包括應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款和預(yù)收賬款、應(yīng)付工資和津貼補(bǔ)貼。
�、蹜�(yīng)交稅金，主要包括營業(yè)稅、增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、資源稅、所得稅等。
�、芙枞肟铐�，事業(yè)單位主要從財政部門、上級主管部門、金融機(jī)構(gòu)借入。其核算的特點：
1)一般不預(yù)計利息支出，實際支付利息時，為開展專業(yè)業(yè)務(wù)活動(含輔助活動)而借入的款項所發(fā)生的利息計入事業(yè)支出;
2)為開展經(jīng)營活動而借的入的款項所發(fā)生的利息，計入經(jīng)營支出。
5、行政事業(yè)單位凈資產(chǎn)
行政單位的凈資產(chǎn)，指行政單位資產(chǎn)減負(fù)債、收入減支出的差額，包括固定基金、結(jié)余等。
事業(yè)單位的凈資產(chǎn)，指資產(chǎn)減去負(fù)債，包括事業(yè)基金、固定基金、專用基金、結(jié)余等，專用基金包括職工福利基金、醫(yī)療基金、修購基金、住房基金等。
計量和核算：行政事業(yè)單位的凈資產(chǎn)應(yīng)按照實際發(fā)生額記賬。
�、俟潭ɑ�，1)購建固定資產(chǎn)按發(fā)生的實際成本入賬;2)盤虧處理固定資產(chǎn)時，按固定資產(chǎn)的賬面原價沖減固定基金;3)盤盈固定資產(chǎn)，按重置完全價值入賬;4)融資租入固定資產(chǎn)，按實際支付的租金入賬;5)接受捐贈固定資產(chǎn)的，按市場價或有關(guān)憑證價值以及接受捐贈時發(fā)生的相關(guān)費用入賬;
�、谑聵I(yè)基金，指事業(yè)單位擁有的非限定用途凈資產(chǎn)，分為一般基金、投資基金。1)用固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對外投資時，按評估價或合同協(xié)議確定的價值入賬;2)用材料對外投資，按合同協(xié)議確定的價值以及一般納稅人應(yīng)交的增值稅減去銷項稅額入賬;3)轉(zhuǎn)入對外投資或?qū)ν馔顿Y到期兌付時，按對外投資的賬面金額沖減投資基金，轉(zhuǎn)入一般基金。
�、蹖Ｓ没穑毠じ＠�、醫(yī)療基金、修購基金、其他基金(住房基金等)。專用基金增加時，應(yīng)按當(dāng)期實際提取轉(zhuǎn)入的數(shù)額記賬，減少時應(yīng)按當(dāng)期實際支出數(shù)額記賬。
④結(jié)余，行政單位結(jié)余，指各項收入與支出相抵后的余額，包括行政單位的正常經(jīng)費結(jié)余、專項資金結(jié)余，兩種結(jié)余應(yīng)分別核算。
事業(yè)單位結(jié)余，指事業(yè)單位在一定期間內(nèi)除經(jīng)營收支外各項收支相抵后的余額。用公式：
事業(yè)結(jié)余 = 財政補(bǔ)助收入+上級補(bǔ)助收入+附屬事業(yè)繳款+事業(yè)收入+其他收入-撥出經(jīng)費-事業(yè)支出-上繳上級支出-非經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)擔(dān)的銷售稅金-對附屬單位補(bǔ)助
年終經(jīng)營結(jié)余通常應(yīng)轉(zhuǎn)入結(jié)余分配，虧損不結(jié)轉(zhuǎn)。
�、萁Y(jié)余分配，1)有所得稅繳納業(yè)務(wù)的事業(yè)單位計算應(yīng)交所得稅;2)事業(yè)單位按規(guī)定計提專用基金(職工福利基金)，進(jìn)行上述分配后結(jié)存的，當(dāng)年未分配結(jié)余轉(zhuǎn)入一般基金。
6、行政事業(yè)單位收入
行政單位的收入，指行政單位為開展業(yè)務(wù)活動依法取得的非償還性資金，包括撥入經(jīng)費、預(yù)算外資金收入、其他收入等。
撥入經(jīng)費是預(yù)算經(jīng)費，由財政部門或上級主管單位撥入經(jīng)費;預(yù)算外資金收入，收到財政部門從財政專戶核撥的預(yù)算外資金;其他收入，包括業(yè)務(wù)活動中不上交財政的零量雜項收入、有償服務(wù)收入、有價證券收入、銀行存款利息收入。
事業(yè)單位的收入，包括財政補(bǔ)助收入、上級補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、營業(yè)收入、附屬單位繳款、其他收入、基本建設(shè)撥款收入等。上級補(bǔ)助收入，是非財政補(bǔ)助收入;其他收入包括對外投資收益、固定資產(chǎn)出租、外單位捐贈未限定用途的財物、其他單位對本單位的補(bǔ)助、其他零星雜項收入等。
計量和核算：
行政單位的收入采用收付實現(xiàn)制核算;事業(yè)單位一般采用收付實現(xiàn)制核算，但事業(yè)單位的營業(yè)收入可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制核算;事業(yè)單位的長期項目的收入，應(yīng)根據(jù)項目年度完成進(jìn)度予以合理確認(rèn);取得收入為實物時，應(yīng)根據(jù)有關(guān)憑據(jù)確認(rèn)其價值或者參照其市價確定。
7、行政事業(yè)單位支出
行政單位的支出，指開展業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各項資金耗費及損失。根據(jù)資金管理要求，分為經(jīng)常性支出、專項支出。
事業(yè)單位的支出，指開展業(yè)務(wù)活動或其他活動發(fā)生的各項資金耗費及損失，以及用于基本建設(shè)項目的開支，包括事業(yè)支出、經(jīng)營支出、對附屬單位補(bǔ)助、上繳上級支出、基本建設(shè)支出等。經(jīng)營支出是事業(yè)單位開展的專業(yè)活動及其輔助活動之外開展的非獨立核算經(jīng)營活動發(fā)生的支出。
行政單位的各項支出，應(yīng)按實際支出數(shù)額記賬;事業(yè)單位的各項支出應(yīng)按實際支出數(shù)或者實際發(fā)生數(shù)記賬，從事經(jīng)營活動的，應(yīng)正確歸集經(jīng)營支出和事業(yè)支出，無法歸集的、應(yīng)當(dāng)按統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)予以合理分?jǐn)偂?/p>
撥入、撥出專款及�？钪С�，
事業(yè)單位的撥入�？睿甘聵I(yè)單位收到財政部門、上級單位或其他單位撥入的有指定用途并需要單獨報賬的專項資金;撥出�？睿杆鶎賳挝坏男枰獑挝粓筚~的專項資金;�？钪С�，指由財政部門、上級單位、其他單位撥入的指定項目或用途，并需單位報賬的專項資金的實際支出數(shù)。
年終結(jié)賬時，對已完成的項目，應(yīng)將撥入�？钯~戶的余額與撥出專款和�？钪С鲑~戶的相應(yīng)余額對沖，對沖后的余額應(yīng)按照撥款單位的規(guī)定處理：1)按規(guī)定上繳部分沖減撥入�？�;2)按規(guī)定留歸本單位部分將撥入�？钷D(zhuǎn)入一般基金。
8、國庫單位一賬戶體系
�、袤w系的構(gòu)成：國庫單位一賬戶，指財政部門在中國人民銀行開設(shè)的國庫單一賬戶;財政部門零余額賬戶，指財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的零余額賬戶;預(yù)算單位零余額賬戶，指財政部門在商業(yè)銀行為預(yù)算單位開設(shè)的零余額賬戶;預(yù)算外資金專戶，指財政部門在商業(yè)銀行開設(shè)的預(yù)算外資金財政專戶;特設(shè)專戶，經(jīng)國務(wù)院或國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)，為預(yù)算單位在商業(yè)銀行開設(shè)的特殊性專戶。
�、谪斦再Y金銀行賬戶的設(shè)立：
1)預(yù)算單位(行政單位、事業(yè)單位)使用財政資金，應(yīng)向財政部門提出設(shè)立零余額賬戶、特設(shè)賬戶等銀行賬戶的申請;財政部門審核同意并書面通知代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)預(yù)算單位零余額賬戶。
2)開設(shè)特設(shè)賬戶的預(yù)算單位，需經(jīng)財政部審核并報國務(wù)院批準(zhǔn)或經(jīng)國務(wù)院授權(quán)財政部批準(zhǔn)后，由財政部在代理銀行為預(yù)算單位開設(shè)。
③各賬戶的功能：
國庫單位一賬戶：用于記錄核算反映財政預(yù)算資金和納入預(yù)算管理的政府性基金的收入和支出;它在財政總預(yù)算會計中使用，行政單位和事業(yè)單位會計中不設(shè)置該賬戶。
財政部門零余額賬戶：用于財政直接支付和國庫單一賬戶清算，該賬戶在國庫會計中使用。
預(yù)算單位零余額賬戶：該賬戶在行政單位和事業(yè)單位會計中使用。
1)用于財政授權(quán)支付和清算預(yù)算單位零余額賬戶，可以辦理轉(zhuǎn)帳、提取現(xiàn)金等結(jié)算業(yè)務(wù);
2)可向本單位按賬戶管理規(guī)定保留的相應(yīng)賬戶劃撥工會經(jīng)費、住房公積金、提租補(bǔ)貼、經(jīng)財政部門批準(zhǔn)的特殊款項;不得違反規(guī)定向本單位的其他賬戶或者主管單位所屬下級單位的賬戶劃撥資金。
預(yù)算外資金專戶：在財政部門設(shè)立和使用。
用于記錄核算和反映預(yù)算外資金的收入和支出活動，并用于預(yù)算外資金日常收支清算。
特設(shè)專戶：用于記錄核算和反映預(yù)算單位的特殊專項支出活動，并用于與國庫單一賬戶清算。
9、支付程序
財政性資金的支付方式有財政直接支付、財政授權(quán)支付兩種。
財政直接支付，由財政部門向中國人民銀行和代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令，通過國庫單一賬戶體系將資金直接支付到收款人(商品或勞務(wù)供應(yīng)商)或用款單位賬戶(預(yù)算單位)。
財政授權(quán)支付，預(yù)算單位按財政部門的授權(quán)自行向代理銀行簽發(fā)支付指令，代理銀行根據(jù)支付指令在財政部門批準(zhǔn)的預(yù)算單位的用款額度內(nèi)，通過國庫單一賬戶體系將資金支付到收款人賬戶。
�、儇斦苯又Ц冻绦颍贺斦苯又Ц兜呢斦再Y金，包括工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。其流程
1)一級預(yù)算單位向財政部門國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)提交財政直接支付匯總申請書;
2)符合條件后，由該機(jī)構(gòu)開具財政直接支付匯總清單額度通知單和財政直接支付憑證，并加蓋財政部門管理機(jī)構(gòu)印章簽發(fā)后，分別送到中國人民銀行和代理銀行;
3)代理銀行根據(jù)財政直接支付憑證及時將資金直接支付給收款人或用款單位。
代理銀行根據(jù)國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)的支付指令，將當(dāng)日實際支付的資金按一級預(yù)算單位分預(yù)算科目匯總，附實際支付清單和國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算。
代理銀行根據(jù)財政直接支出憑證辦理支出后，開具財政直接支付入賬通知書，發(fā)給一級預(yù)算單位和基層預(yù)算單位。該通知書是他們收到(付出)款項的憑證，一級預(yù)算單位有下屬二級或者多級預(yù)算單位的，由一級預(yù)算單位向他們提供收到或者付出款項的憑證。
�、谪斦跈�(quán)支付程序流程：
適用于未納入工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出管理的購買支出、零星支出，包括單件物品或單項服務(wù)購買額不足10萬元RMB的購買支出、年度財政投資不足50萬元RMB的工程采購支出、特別緊急的支出、財政部門批準(zhǔn)的其他支出。
1)財政部門以批準(zhǔn)的一級預(yù)算單位用款計劃中的月度授權(quán)支付額度，每月25日前以財政授權(quán)支付匯總清算額度通知書、財政授權(quán)支付額度通知書的形式，分別通知中國人民銀行、代理銀行;
2)代理銀行收到財政授權(quán)支付額度通知書后，向相關(guān)預(yù)算單位發(fā)出財政授權(quán)支付額度到賬通知書，基層預(yù)算單位根據(jù)該通知書所確定的額度支用資金。
代理銀行憑據(jù)財政授權(quán)支付額度通知單受理預(yù)算單位財政授權(quán)支付業(yè)務(wù)，控制預(yù)算單位的支付金額，并與國庫單一賬戶進(jìn)行資金清算;
預(yù)算單位支用授權(quán)額度時，填制財政部門統(tǒng)一制定的財政授權(quán)支付憑證(或新版銀行票據(jù)和結(jié)算憑證)關(guān)代理銀行，
�、垲A(yù)算結(jié)余資金的處理
預(yù)算單位結(jié)余資金的數(shù)額 = 財政部門批復(fù)的部門預(yù)算數(shù)額 + 上年預(yù)算結(jié)余數(shù)額 – 當(dāng)年財政國庫已支付數(shù)額(包括財政直接支付數(shù)額、財政授權(quán)支付數(shù)額+應(yīng)繳回財政部門數(shù)額后的余額計算)
結(jié)余的資金應(yīng)由財政部門核定;財政部門下達(dá)預(yù)算結(jié)余后，預(yù)算單位根據(jù)核定的上一年度預(yù)算結(jié)余和下年度的預(yù)算，按規(guī)定程序申請使用資金。
10、國庫集中支付業(yè)務(wù)的核算
�、儇斦苯又Ц兜暮怂�
收入的確認(rèn)和計量，行政事業(yè)單位對于財政直接支付的資金，應(yīng)在收到財政國庫支付執(zhí)行機(jī)構(gòu)委托代理銀行轉(zhuǎn)來的財政直接支付入賬通知書時，按入賬通知書中標(biāo)明的金額確認(rèn)收入。
財務(wù)處理：1)工資，行政單位借經(jīng)費支出、貸撥入經(jīng)費，事業(yè)單位借事業(yè)支出、貸財政補(bǔ)助收入;2)購買材料服務(wù)的款項，行政單位借經(jīng)費支出、貸撥入經(jīng)費，事業(yè)單位借材料等科目、貸財政補(bǔ)助收入;3)購置固定資產(chǎn)等款項，行政單位借經(jīng)費支出、貸撥入經(jīng)費，同時借固定資產(chǎn)、貸固定基金;事業(yè)單位借事業(yè)支出、貸財政補(bǔ)助收入，同時借固定資產(chǎn)、貸固定基金。
�、谪斦跈�(quán)支付核算
收入的確認(rèn)和計量，行政事業(yè)單位應(yīng)于收到代理銀行蓋章的授權(quán)支付到賬通知書時，按到賬通知書標(biāo)明的額度確認(rèn)收入。
財務(wù)處理：1)行政事業(yè)單位應(yīng)設(shè)置零余額賬戶用款額度科目，收到授權(quán)支付到賬通知書后，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借零余額賬戶用款額度、貸撥入經(jīng)費或財政補(bǔ)助收入; 2)行政事業(yè)單位購買物品服務(wù)等支用額度時，借經(jīng)費支出或事業(yè)支出、材料等科目，貸零余額賬戶用款額度，屬購入固定資產(chǎn)的，同時借固定資產(chǎn)、貸固定基金3)從零余額賬戶提取現(xiàn)金，借現(xiàn)金、貸零余額賬戶用款額度。
�、勰杲K預(yù)算結(jié)余資金的核算
1)財政直接支付年終預(yù)算資金的財務(wù)處理。
年終，依據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財政直接支付實際支出數(shù)的差額，借財政應(yīng)返還額度財政直接支付、貸撥入經(jīng)費或財政補(bǔ)助收入;下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，行政事業(yè)單位在使用預(yù)算資金時，借有關(guān)支出類科目、貸財政應(yīng)返還額度財政直接支付。
2)財政授權(quán)支付年終預(yù)算資金的財務(wù)處理。
年終，依據(jù)代理銀行提供的對賬單注銷額度時，借財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付、貸零余額賬戶用款額度;如年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)>零途額賬戶用款額度下達(dá)數(shù)，借財政應(yīng)返還額度授權(quán)支付、貸撥入經(jīng)費或財政補(bǔ)助收入;
下年初恢復(fù)額度時，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書，借零余額賬戶用款額度、貸財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付;如下年度收到財政部門批復(fù)的，上年未下達(dá)零余額賬戶用款額度，借零余額賬戶用款額度、貸財政應(yīng)返還額度財政授權(quán)支付。
11、行政事業(yè)單位會計報表的種類
�、傩姓䥺挝粫媹蟊�，反映行政單位財務(wù)狀況和預(yù)算執(zhí)行結(jié)果的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出總表、支出明細(xì)表、附表和報表說明書。同時行政單位應(yīng)按規(guī)定報送月度、季度、年度會計報表(年度決算)，均為月末、季末、年末編制。
月報、季報：按“資產(chǎn)+支出=負(fù)債+凈資產(chǎn)+收入”編排，左方資產(chǎn)部類，右方負(fù)債部類，左、右合計相等;
年報：按“資產(chǎn)-負(fù)債=凈資產(chǎn)”編排，左方資產(chǎn)類，右方負(fù)債、凈資產(chǎn)，左、右方合計相等。
收入支出總表的項目按收入、支出的構(gòu)成及其結(jié)余分項列示。
�、谑聵I(yè)單位會計報表，反映事業(yè)單位財務(wù)狀況和收支情況的書面文件，包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表、附表、會計報表附注、收支情況說明書等。其余同上。收入支出總表的項目按收入、支出的構(gòu)成及其分配情況分項列示。
12、編制年度決算的要求：
①清理結(jié)算;②核對一致;③正確截止(年度的應(yīng)撥款項，應(yīng)于12.31前匯達(dá)對方;對所屬單位的預(yù)算撥款、預(yù)算外資金撥款截止12.25前);④及時入賬(截止12.31);⑤清理往來;⑥銀行對賬;⑦清理盤點;⑧決算調(diào)整。
行政事業(yè)單位會計應(yīng)用論文
摘要：基于信息化時代背景下，計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的誕生與普及性運(yùn)用，拉開了會計信息化帷幕，為提高會計工作的效率與質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。而對于我國行政事業(yè)單位而言，在財政金融改革與信息建設(shè)全面推進(jìn)的背景下，實現(xiàn)會計信息化的運(yùn)用是行政事業(yè)單位的必然發(fā)展趨勢與要求，同時也給行政事業(yè)單位帶來了巨大的挑戰(zhàn)，如何實現(xiàn)會計信息化在行政事業(yè)單位中的全面運(yùn)用，亟待解決。本文在闡述行政事業(yè)單位運(yùn)用會計信息化意義的基礎(chǔ)上，結(jié)合在實踐中所存在的問題提出了具體的對策。
關(guān)鍵詞：會計信息化；行政事業(yè)單位；全面運(yùn)用；對策；探討
在當(dāng)前的社會經(jīng)濟(jì)與科學(xué)技術(shù)發(fā)展形勢下，對于行政事業(yè)單位而言，需要與時俱進(jìn)的更新會計管理理念與方法手段，借助信息化技術(shù)的運(yùn)用來提升會計工作的質(zhì)量與效率。而對于山東政府的財政管理部門而言，在全面實施信息化建設(shè)的過程中，要想實現(xiàn)會計信息化的完善運(yùn)用，則就需要在進(jìn)一步提升對會計信息化重視程度的基礎(chǔ)上，結(jié)合在實際實施會計信息化過程中所遇到的問題進(jìn)行完善解決，以此來更好的服務(wù)于財政管理部門財務(wù)會計管理工作的開展。
一、在行政事業(yè)單位中運(yùn)用會計信息化的價值與作用
在行政事業(yè)單位中，實現(xiàn)會計信息化運(yùn)用的價值表現(xiàn)為：
第一，以集中核算管理體系的搭建為基礎(chǔ)，強(qiáng)化業(yè)務(wù)間的協(xié)同性。借助會計信息化系統(tǒng)的搭建，以相應(yīng)會計軟件的運(yùn)用，能夠促使行政事業(yè)單位在建立起集中核算信息化管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上，通過對會計數(shù)據(jù)的完善存儲、分析與運(yùn)用，并借助聯(lián)網(wǎng)的實現(xiàn)，促使相關(guān)部門能夠利用相應(yīng)權(quán)限登錄到系統(tǒng)中，實現(xiàn)各項相關(guān)工作的協(xié)同開展，為提升會計核算效率與質(zhì)量奠定了基礎(chǔ)。目前，我市財政部門正在著手推進(jìn)的全市預(yù)算單位財務(wù)管理統(tǒng)一平臺，嘗試將全市統(tǒng)一的財務(wù)管理工具嵌入到政府的財政管理系統(tǒng)中，實現(xiàn)財務(wù)數(shù)據(jù)與財政大平臺數(shù)據(jù)的實時交換，既統(tǒng)一了數(shù)據(jù)口徑，又大大提高了工作效率，同時還降低了手動錄入數(shù)據(jù)時可能導(dǎo)致的錯誤率。
第二，以全面預(yù)算管理體系的搭建，為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置與科學(xué)決策的制定奠定基礎(chǔ)。借助全面預(yù)算管理體系的搭建，能夠為確保會計信息的真實與完整性，并充分發(fā)揮出會計信息的作用與價值奠定基礎(chǔ)。借助這一系統(tǒng)，能夠為實現(xiàn)科學(xué)決策的制定提供必要且完善的信息依據(jù)，同時也為實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置奠定了基礎(chǔ)。
第三，迎合當(dāng)前會計工作發(fā)展之需并為提升會計人員的能力素質(zhì)奠定了基礎(chǔ)。一方面，在當(dāng)前行政單位打造信息化系統(tǒng)的過程中，需要以會計信息化系統(tǒng)的搭建來滿足當(dāng)前會計行業(yè)發(fā)展之需，實現(xiàn)會計工作模式與手段的創(chuàng)新，迎合時代發(fā)展之需求；另一方面，這一信息化系統(tǒng)的運(yùn)用要求相應(yīng)的會計人員在具備較高專業(yè)能力素質(zhì)的同時，還需要具備有一定的信息化素養(yǎng)，因此，這就間接促使會計人員需要不斷提升自身的綜合能力素質(zhì)，進(jìn)而為提升會計工作的質(zhì)量注入了動力。
二、將會計信息化運(yùn)用于行政事業(yè)單位中所呈現(xiàn)出的問題
(一)數(shù)據(jù)的安全準(zhǔn)確性難以得到保障且監(jiān)管環(huán)節(jié)薄弱
一方面，在數(shù)據(jù)的安全準(zhǔn)確性上，基于會計信息化系統(tǒng)下，需要將會計信息轉(zhuǎn)化為電子數(shù)據(jù)形式來進(jìn)行存儲與分析利用，而政府的財政管理部門會計數(shù)據(jù)又具備著較高的機(jī)密性，而在存儲到計算機(jī)系統(tǒng)中，因系統(tǒng)的不完善或是人員操作失誤，致使系統(tǒng)容易受到病毒的入侵與hk的攻擊，數(shù)據(jù)的真實準(zhǔn)確與安全性難以得到保障。另一方面，在實際運(yùn)用會計信息化管理系統(tǒng)的過程中，相應(yīng)監(jiān)管制度不健全，致使在實際針對資金進(jìn)行管理的過程中，存在著一定的舞弊風(fēng)險，且信息不對稱問題隨之呈現(xiàn)。
(二)相應(yīng)系統(tǒng)搭建不完善
基于信息化、網(wǎng)絡(luò)化時代背景下，對于行政事業(yè)單位而言，在實際搭建會計信息化管理系統(tǒng)的過程中，因在整體上缺乏系統(tǒng)性規(guī)劃與指導(dǎo)，致使無法實現(xiàn)共用平臺的有效搭建，阻礙了信息資源共享的有效實現(xiàn)，同時也存在著資源浪費問題。與此同時，與國外相比，當(dāng)前國內(nèi)自主研發(fā)的會計信息化軟件整體上的性能不夠穩(wěn)定，而當(dāng)借用國外會計信息化軟件時，因國別與語言的差異性，致使相應(yīng)軟件升級維護(hù)等工作的開展面臨著極大的挑戰(zhàn)，進(jìn)而難以滿足行政事業(yè)會計信息化工作的實際開展之需。
(三)會計人員的綜合素養(yǎng)有待進(jìn)一步提升
基于會計信息化實施的背景下，對于行政事業(yè)單位而言，因尚未具體制定明確的人才建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)，加上現(xiàn)有管理理念、模式等各方面的束縛，致使相應(yīng)會計人才隊伍建設(shè)工作本身存在著一定的不足，而會計信息化的實施，促使需要進(jìn)一步提升會計人員的信息化能力素養(yǎng)�；谛姓聵I(yè)單位自身的非盈利性質(zhì)下，要求相應(yīng)的財務(wù)會計人員具備較高的職業(yè)素養(yǎng)與專業(yè)能力，但目前而言，基于反腐倡廉工作持續(xù)開展下我國行政事業(yè)單位所暴露出的種種經(jīng)濟(jì)問題看，相應(yīng)會計人員的職業(yè)道德素養(yǎng)還有待進(jìn)一步提升。
三、將會計信息化完善運(yùn)用于行政事業(yè)單位的對策
(一)進(jìn)一步提升系統(tǒng)的安全可靠性并制定完善的監(jiān)管制度體系
首先，為了確保會計信息的安全性、準(zhǔn)確性，就需要針對當(dāng)前會計信息化系統(tǒng)在實際運(yùn)用過程中所呈現(xiàn)出的相應(yīng)問題進(jìn)行完善解決，尤其是在信息化時代下，確保數(shù)據(jù)信息的安全可靠是充分發(fā)揮出數(shù)據(jù)信息價值的基礎(chǔ)性前提，對于行政事業(yè)單位而言，則就需要結(jié)合會計信息化系統(tǒng)所存在的風(fēng)險進(jìn)行全面分析與評估識別，在此基礎(chǔ)上，制定完善的預(yù)警機(jī)制，確保在完善數(shù)據(jù)庫系統(tǒng)設(shè)計的基礎(chǔ)上，以正版會計信息軟件的運(yùn)用為基礎(chǔ)，實現(xiàn)防火墻、殺毒軟件、會計業(yè)務(wù)專網(wǎng)等以及數(shù)據(jù)加密備份措施的完善落實，同時，充分運(yùn)用數(shù)字證書認(rèn)證等手段實現(xiàn)對權(quán)限的限制并提高會計人員的安全意識，確保數(shù)據(jù)信息的安全可靠性。其次，建立完善的監(jiān)督管理制度。在內(nèi)部會計監(jiān)督體系的搭建上，要強(qiáng)化對會計核算的監(jiān)督力度，以事前、事中與事后相結(jié)合的監(jiān)督模式來確保會計工作實現(xiàn)規(guī)范且高效開展，并規(guī)避風(fēng)險，提高會計信息的真實性。在此基礎(chǔ)上，建立完善的內(nèi)控制度，以在明確職責(zé)的基礎(chǔ)上，確保按章辦事以提高會計工作的質(zhì)量；此外，還需要以完善財務(wù)管理制度的搭建來強(qiáng)化對會計信息的管理。
(二)實現(xiàn)“云會計”技術(shù)與財務(wù)管理軟件的完善運(yùn)用
要想充分發(fā)揮出會計信息化管理系統(tǒng)的作用與價值，以更好的服務(wù)于行政事業(yè)單位會計工作的開展，就需要實現(xiàn)會計信息化系統(tǒng)的完善搭建。在實際踐行的過程中，可借助“云會計”技術(shù)的運(yùn)用來實現(xiàn)系統(tǒng)的完善搭建，“云會計”供應(yīng)商在向用戶提供自由通信的同時，促使會計信息化軟件能夠?qū)崿F(xiàn)安全可靠運(yùn)行，進(jìn)而為保障數(shù)據(jù)信息的安全性奠定了基礎(chǔ)；同時集成化模式能夠為進(jìn)一步降低系統(tǒng)風(fēng)險奠定基礎(chǔ)，以此來支撐會計工作實現(xiàn)高效開展。此外，還具備數(shù)據(jù)容量擴(kuò)充之功能，進(jìn)而在保證數(shù)據(jù)安全的同時，為相應(yīng)管理工作的開展提供方便。在財務(wù)會計軟件方面，需要結(jié)合行政事業(yè)單位開展會計管理工作的實際之需，實現(xiàn)自主軟件的研發(fā)與運(yùn)用，以此來提升軟件的兼容性與靈活性，同時以相應(yīng)管理標(biāo)準(zhǔn)的制定來促使系統(tǒng)逐漸實現(xiàn)統(tǒng)一。
(三)實施會計委派輪崗制度并加大對會計人員培訓(xùn)力度
一方面，實施會計委派輪崗制度，能夠為規(guī)避會計人員對會計信息質(zhì)量帶來的負(fù)面影響奠定基礎(chǔ)，以確保會計信息的真實性。同時，實施會計輪崗制度能夠促使相應(yīng)的會計人員在不同崗位上吸收新的知識，進(jìn)而為提升會計人員的能力并強(qiáng)化自我約束機(jī)制的作用奠定基礎(chǔ)，此外，也避免了串通舞弊行為的發(fā)生。另一方面，要加大對會計人員的培訓(xùn)力度，針對會計信息化的實施，在強(qiáng)化會計人員專業(yè)能力的基礎(chǔ)上，提升會計人員的信息化素養(yǎng)，進(jìn)而為充分發(fā)揮出會計信息化的作用、提升會計業(yè)務(wù)的質(zhì)量奠定基礎(chǔ)。
四、總結(jié)
綜上，在行政事業(yè)單位中，實施會計信息化是當(dāng)前會計行業(yè)發(fā)展的必然要求，也是提升會計工作質(zhì)量與效率的重要保障，而為了實現(xiàn)會計信息化的完善運(yùn)用，則就需要結(jié)合在實際運(yùn)用會計信息化過程中所存在的問題，實現(xiàn)有針對性解決對策的落實。具體而言，要在進(jìn)一步提升系統(tǒng)安全可靠性的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)完善監(jiān)管制度體系的搭建，同時以“會計云”技術(shù)與財務(wù)管理軟件的運(yùn)用來完善這一系統(tǒng)，并實施會計委派輪崗制度、加大對會計人員培訓(xùn)力度。
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