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中級會計師《會計實務》第十九章：資產(chǎn)負債表日后事項
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第十九章 資產(chǎn)負債表日后事項
本章內(nèi)容非常重要，在各類題型中均可能出現(xiàn)，其中客觀題主要考查調(diào)整事項與非調(diào)整事項的界定，主觀題主要考查調(diào)整事項的賬務處理及報表項目調(diào)整，本章綜合性很強，難度系數(shù)也比較高，通常與差錯更正、或有事項、收入等章節(jié)知識相結(jié)合考查。
[基本要求]
(一)掌握資產(chǎn)負債表曰后事項的內(nèi)容
(二)掌握資產(chǎn)負債表曰后事項涵蓋的期間
(三)掌握資產(chǎn)負債表曰后調(diào)整事項的處理方法
(四)掌握資產(chǎn)負債表曰后非調(diào)整事項的處理方法
易錯知識點：某個事項是調(diào)整事項還是非調(diào)整事項，關(guān)鍵看該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日或之前是否已經(jīng)存在。
【舉例】甲公司有一筆應收賬款，甲公司在日后期間得知其債務人財務狀況惡化導致甲公司將發(fā)生壞賬損失，該事項(即“甲公司在日后期間獲得債務人財務狀況信息”)所表明的情況(即“將發(fā)生壞賬損失”，不是指“應收賬款”本身)在資產(chǎn)負債表日是否已存在，是判定該事項屬于調(diào)整事項還是非調(diào)整事項的關(guān)鍵點：如果“債務人財務狀況惡化，甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個情況在資產(chǎn)負債表日已客觀存在，只是甲公司不知道或雖然知道但未做適當處理，則該事項屬于調(diào)整事項;如果“債務人財務狀況惡化，甲公司將發(fā)生壞賬損失”這個情況是日后期間才出現(xiàn)(比如日后期間債務人發(fā)生重大火災導致債務人財務狀況突然惡化)，則該事項屬于非調(diào)整事項。
易錯知識點：遞延所得稅與應交所得稅的調(diào)整，應分別從各自角度進行獨立分析，某些調(diào)整事項可能既影響遞延所得稅又影響應交所得稅，某些調(diào)整事項可能僅影響遞延所得稅或應交所得稅：
(1)判斷是否調(diào)整遞延所得稅時，應從資產(chǎn)、負債的賬面價值、計稅基礎(chǔ)出發(fā)，分析資產(chǎn)、負債的暫時性差異是否發(fā)生變動，如果發(fā)生了變動，則一般需調(diào)整遞延所得稅。
常見事例：①日后期間因訴訟案件結(jié)案而調(diào)整預計負債;②日后事項表明資產(chǎn)負債表日確認的資產(chǎn)減值金額不合適而調(diào)整減值準備(如補提或轉(zhuǎn)回壞賬準備)等。
(2)判斷是否調(diào)整應交所得稅時，應從企業(yè)納稅義務的角度出發(fā)，分析調(diào)整事項是否導致應納稅所得額發(fā)生變動。如果應納稅所得額發(fā)生變動，則一般應調(diào)整應交所得稅(所得稅匯算清繳之前)。常見事例：①日后期間訴訟案件結(jié)案，賠償款實際支付時，相關(guān)賠償損失允許稅前扣除;②在報告年度已確認收入的商品銷售，在日后期間發(fā)生銷售退回、銷售折讓等。
【提示】如果調(diào)整事項發(fā)生在所得稅匯算清繳之后，則一般不調(diào)整報告年度“應交稅費——應交所得稅”科目的金額(除非稅務機關(guān)允許調(diào)整)。
本章內(nèi)容在考試中往往與其他章節(jié)內(nèi)容相結(jié)合，綜合性強且難度較高，在學習過程中，應重點掌握調(diào)整事項與非調(diào)整事項的界定、調(diào)整事項的處理等內(nèi)容。在界定調(diào)整事項與非調(diào)整事項時，關(guān)鍵要看該事項表明的情況在資產(chǎn)負債表日是否已經(jīng)存在。另外，要熟記典型的調(diào)整事項、非調(diào)整事項。備考過程中，“記憶”不是萬能的，但不做一定的記憶是萬萬不行的。在對資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項進行處理時，應注意把握好調(diào)整事項“三步曲”：①稅前處理;②所得稅調(diào)整;③稅后分配。同時，應熟練掌握教材所舉的典型事項的調(diào)整：未決訴訟(預計負債)、壞賬準備(計提或轉(zhuǎn)回)、銷售退回等。
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