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2015年中級會計(jì)師考試《會計(jì)實(shí)務(wù)》模擬試題（五）答案及解析
一、單項(xiàng)選擇題
1.
【答案】D
【解析】選項(xiàng)A，商譽(yù)不具有可辨認(rèn)性，不屬于無形資產(chǎn)核算范疇;選項(xiàng)B，租入的商標(biāo)權(quán)不是企業(yè)擁有或控制的，不屬于企業(yè)核算的無形資產(chǎn);選項(xiàng)C，出租土地使用權(quán)應(yīng)作為投資性房地產(chǎn)核算。
2.
【答案】C
【解析】甲公司購入該項(xiàng)商標(biāo)權(quán)的入賬價(jià)值=1500×(1+17%)-10=1745(萬元)。
3.
【答案】B
【解析】甲公司自行研發(fā)該項(xiàng)專利技術(shù)的入賬價(jià)值=50+20+40=110(萬元)。
4.
【答案】D
【解析】該項(xiàng)土地使用權(quán)的入賬價(jià)值為6000萬元，作為無形資產(chǎn)單獨(dú)核算，2014年年末的賬面價(jià)值=6000-6000/50×1.5=5820(萬元)。
5.
【答案】B
【解析】企業(yè)出租無形資產(chǎn)屬于日�；顒�，應(yīng)繳納營業(yè)稅通過“營業(yè)稅金及附加”科目核算。
6.
【答案】A
【解析】英明公司該項(xiàng)無形資產(chǎn)的入賬價(jià)值=200×4.3295+20=865.90+20=885.90(萬元)。2013年未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷額=865.90×5%=43.30(萬元)，計(jì)入2013年財(cái)務(wù)費(fèi)用;2013年無形資產(chǎn)攤銷額=885.90/10=88.59(萬元)，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用;該項(xiàng)無形資產(chǎn)的有關(guān)事項(xiàng)對2013年英明公司利潤總額的影響金額=43.30+88.59=131.89(萬元)。
7.
【答案】D
【解析】甲公司該項(xiàng)專利權(quán)2014年年末的賬面價(jià)值=1000-1000/10×4=600(萬元)，應(yīng)計(jì)提的減值準(zhǔn)備金額=600-545=55(萬元)，因此甲公司2014年度因該項(xiàng)專利權(quán)影響利潤總額的金額=100-1000/10-55=-55(萬元)。
8.
【答案】B
【解析】由于費(fèi)用化支出部分年末轉(zhuǎn)入管理費(fèi)用，所以2014年年末研發(fā)支出科目余額就是資本化支出部分，即300萬元。
9.
【答案】A
【解析】因?yàn)樵摕o形資產(chǎn)使用壽命不能確定，所以不需要進(jìn)行攤銷，甲公司應(yīng)就該項(xiàng)非專利技術(shù)計(jì)提的減值準(zhǔn)備的金額=220-190=30(萬元)。
10.
【答案】B
【解析】房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的商品房，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的商品房成本。選項(xiàng)B不應(yīng)單獨(dú)確認(rèn)為無形資產(chǎn)。
11.
【答案】A
【解析】使用壽命不確定的無形資產(chǎn)無論是否存在減值跡象，都至少于每年年度終了進(jìn)行減值測試，選項(xiàng)A正確。
12.
【答案】B
【解析】當(dāng)月增加的使用壽命有限的無形資產(chǎn)從當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)A錯(cuò)誤;將已轉(zhuǎn)讓所有權(quán)和將預(yù)期不能為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益的無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值計(jì)入營業(yè)外收支，選項(xiàng)C和D錯(cuò)誤。
二、多項(xiàng)選擇題
1.
【答案】CD
【解析】選項(xiàng)A，投資者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定無形資產(chǎn)的取得成本。如果投資合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的，應(yīng)按無形資產(chǎn)的公允價(jià)值作為無形資產(chǎn)初始成本入賬;選項(xiàng)B，房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物成本。
2.
【答案】BCD
【解析】選項(xiàng)B，開發(fā)階段的支出符合資本化條件的資本化，不符合資本化條件的計(jì)入當(dāng)期損益(管理費(fèi)用);選項(xiàng)C，對于同一項(xiàng)無形資產(chǎn)在開發(fā)過程中達(dá)到資本化條件之前已經(jīng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益的支出不再進(jìn)行調(diào)整;選項(xiàng)D，無形資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的可辨認(rèn)的無效和初始運(yùn)作損失、為運(yùn)行該無形資產(chǎn)發(fā)生的培訓(xùn)支出不構(gòu)成無形資產(chǎn)的開發(fā)成本。
3.
【答案】BCD
【解析】通過債務(wù)重組取得的無形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以其公允價(jià)值作為入賬基礎(chǔ)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得的無形資產(chǎn)，要判斷是否具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，如果具有商業(yè)實(shí)質(zhì)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的，以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，反之，以賬面價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量，選項(xiàng)C和D表述錯(cuò)誤。
4.
【答案】ACD
【解析】使用壽命有限的無形資產(chǎn)，應(yīng)在其預(yù)計(jì)的使用壽命內(nèi)采用系統(tǒng)合理的方法對應(yīng)攤銷金額進(jìn)行攤銷，選項(xiàng)A不正確;無形資產(chǎn)的攤銷一般應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，但如果某項(xiàng)無形資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品或者其他資產(chǎn)，其所包含的經(jīng)濟(jì)利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品或其他資產(chǎn)中實(shí)現(xiàn)的，則無形資產(chǎn)的攤銷費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，選項(xiàng)C不正確;當(dāng)月增加的無形資產(chǎn)，當(dāng)月開始攤銷，選項(xiàng)D不正確。
5.
【答案】AC
【解析】投資者投入的無形資產(chǎn)按照合同協(xié)議約定的公允價(jià)值入賬，2011年年末計(jì)提減值
準(zhǔn)備前該無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值=1200-1200/10×4.5=660(萬元)，選項(xiàng)A正確，選項(xiàng)B錯(cuò)誤;
2013年7月20日，對外出售該無形資產(chǎn)時(shí)的凈損益=200-[500-500/4×1.5]=-112.5(萬元)，
選項(xiàng)C正確，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
6.
【答案】BD
【解析】土地使用權(quán)用于自行開發(fā)建造廠房等地上建筑物時(shí)，土地使用權(quán)與地上建筑物分別進(jìn)行攤銷和提取折舊，選項(xiàng)A錯(cuò)誤，選項(xiàng)B正確;2011年12月31日，固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值為其建造成本12000萬元，不含土地使用權(quán)價(jià)值，選項(xiàng)C錯(cuò)誤;2012年土地使用權(quán)攤銷額=5000÷50=100(萬元)，辦公樓計(jì)提折舊=12000÷25=480(萬元)，選項(xiàng)D正確。
7.
【答案】ABCD
【解析】在估計(jì)無形資產(chǎn)的使用壽命時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮各方面相關(guān)因素的影響，其中通常應(yīng)當(dāng)考慮的因素有：①運(yùn)用該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品通常的壽命周期、可獲得的類似資產(chǎn)使用壽命的信息;②技術(shù)、工藝等方面的現(xiàn)實(shí)狀況及對未來發(fā)展的估計(jì);③以該資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的市場需求情況;④現(xiàn)在或潛在的競爭者預(yù)期將采取的行動;⑤為維持該資產(chǎn)產(chǎn)生未來經(jīng)濟(jì)利益的能力預(yù)期的維護(hù)支出，以及企業(yè)預(yù)計(jì)支付有關(guān)支出的能力;⑥對該資產(chǎn)的控制預(yù)期，以及對該資產(chǎn)使用的法律或類似限制，如特許使用期間、租賃期等;⑦與企業(yè)持有的其他使用壽命的關(guān)聯(lián)性。
8.
【答案】BC
【解析】提供現(xiàn)金折扣銷售商品的,銷售方按總價(jià)法確認(rèn)應(yīng)收債權(quán)選項(xiàng)A錯(cuò)誤;自行開發(fā)并按法律程序申請取得的無形資產(chǎn),不得將原發(fā)生時(shí)計(jì)入損益的研究費(fèi)用轉(zhuǎn)為無形資產(chǎn)的賬面價(jià)值，選項(xiàng)D錯(cuò)誤。
9.
【答案】BCD
【解析】出售無形資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計(jì)入營業(yè)外支出，不影響營業(yè)利潤。
三、計(jì)算分析題
1.
【答案】
(1)
借：無形資產(chǎn) 1200
貸：銀行存款 1200
(2)該土地使用權(quán)每年攤銷額=1200÷25=48(萬元)
借：管理費(fèi)用 48
貸：累計(jì)攤銷 48
2011年12月31日該項(xiàng)土地使用權(quán)的賬面價(jià)值=1200-48=1152(萬元)。
(3)
借：研發(fā)支出——費(fèi)用化支出 600
貸：銀行存款 600
借：研發(fā)支出——資本化支出 2400
貸：原材料 1300
銀行存款 100
應(yīng)付職工薪酬 800
累計(jì)折舊 200
借：無形資產(chǎn) 2400
管理費(fèi)用 600
貸：研發(fā)支出——資本化支出 2400
——費(fèi)用化支出 600
無形資產(chǎn)進(jìn)行攤銷：
借：管理費(fèi)用 60
貸：累計(jì)攤銷 60(2400/10×3/12)
(4)
英明公司取得的土地使用權(quán)用于建造對外出售的房屋建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)應(yīng)當(dāng)計(jì)入所建造的房屋建筑物的成本，房屋建筑物的成本=5400+[1200-1200÷(12×25)×(12+3)]=6450(萬元)。
(5)專利技術(shù)報(bào)廢時(shí)的累積攤銷額=2400/(12×10)×(3+12+12+4)=620(萬元)。
借：營業(yè)外支出 1780
累計(jì)攤銷 620
貸：無形資產(chǎn) 2400
2.
【答案】
(1)2013年7月10日
借：無形資產(chǎn)——非專利技術(shù) 120
銀行存款 20
累計(jì)攤銷——專利權(quán) 30
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備——專利權(quán) 10
營業(yè)外支出 26
貸：無形資產(chǎn)——專利權(quán) 200
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 6
2013年12月31日
借：生產(chǎn)成本 7.5(120/8×6/12)
貸：累計(jì)攤銷 7.5
2013年年末未計(jì)提減值前的賬面價(jià)值=120-7.5=112.5(萬元)，小于可收回金額115萬元，不需要計(jì)提減值。
(2)2014年12月31日
借：其他業(yè)務(wù)成本 15(120/8)
貸：累計(jì)攤銷 15
借：銀行存款 30
貸：其他業(yè)務(wù)收入 30
借：營業(yè)稅金及附加 1.5
貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅 1.5
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