2016中級(jí)會(huì)計(jì)師試題及答案
1.甲公司適用的所得稅稅率為25%，且預(yù)計(jì)在未來(lái)期間保持不變，2013年度所得稅匯算清繳于2014年3月20日完成;2013年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日為2014年4月5日，甲公司有關(guān)資料如下：
(1)2013年10月12日，甲公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)銷(xiāo)售合同，約定甲公司在2014年1月10日以每件5萬(wàn)元的價(jià)格出售100件A產(chǎn)品，甲公司如不能按期交貨，應(yīng)在2014年1月15日之前向乙公司支付合同總價(jià)款的10%的違約金。簽訂合同時(shí)，甲公司尚未開(kāi)始生產(chǎn)A產(chǎn)品，也未持有用于生產(chǎn)A產(chǎn)品的原材料。至2013年12月28日甲公司為生產(chǎn)A產(chǎn)品擬從市場(chǎng)購(gòu)入原材料時(shí)，該原材料價(jià)格已大幅上漲，預(yù)計(jì)A產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本為6萬(wàn)元。2013年12月31日，甲公司仍在與乙公司協(xié)商是否繼續(xù)履行該合同。
(2)2013年10月16日，甲公司與丙公司簽訂了一項(xiàng)購(gòu)貨合同，約定甲公司于2013年11月20日之前向丙公司支付首期購(gòu)貨款500萬(wàn)元。2013年11月8日，甲公司已從丙公司收到所購(gòu)貨物。2013年11月25日，甲公司因資金周轉(zhuǎn)困難未能按期支付首期購(gòu)貨款而被丙公司起訴，至2013年12月31日該案尚未判決。甲公司預(yù)計(jì)敗訴的可能性為70%，如敗訴，將要支付60萬(wàn)元至100萬(wàn)元的賠償金，且該區(qū)間內(nèi)每個(gè)金額發(fā)生的可能性大致相同。
(3)2014年1月26日，人民法院對(duì)上述丙公司起訴甲公司的案件作出判決，甲公司應(yīng)賠償丙公司90萬(wàn)元，甲公司和丙公司均表示不再上訴。當(dāng)日，甲公司向丙公司支付了90萬(wàn)元的賠償款。
(4)2013年12月26日，甲公司與丁公司簽訂了一項(xiàng)售價(jià)總額為1 000萬(wàn)元的銷(xiāo)售合同，約定甲公司于2014年2月10日向丁公司發(fā)貨。甲公司因2014年1月23日遭受?chē)?yán)重自然災(zāi)害無(wú)法按時(shí)交貨，與丁公司協(xié)商未果。2014年2月15日，甲公司被丁公司起訴，2014年2月20日，甲公司同意向丁公司賠償100萬(wàn)元。丁公司撤回了該訴訟。該賠償金額對(duì)甲公司具有較大影響。
(5)其他資料
①假定遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債、預(yù)計(jì)負(fù)債在2013年1月1日的期初余額均為零。
�、谏婕斑f延所得稅資產(chǎn)的，假定未來(lái)期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異。
③與預(yù)計(jì)負(fù)債相關(guān)的損失在確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債時(shí)不允許從應(yīng)納稅所得額中扣除，只允許在實(shí)際發(fā)生時(shí)據(jù)實(shí)從應(yīng)納稅所得額中扣除。
�、苷{(diào)整事項(xiàng)涉及所得稅的，均可調(diào)整應(yīng)交所得稅。
�、莅凑諆衾麧�(rùn)的10%計(jì)提法定盈余公積。
�、薏豢紤]其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(2)，判斷甲公司應(yīng)否將與該事項(xiàng)相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如需確認(rèn)，計(jì)算確定預(yù)計(jì)負(fù)債的金額，并分別編制確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債、遞延所得稅資產(chǎn)(或遞延所得稅負(fù)債)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)分別判斷資料(3)和資料(4)中甲公司發(fā)生的事項(xiàng)是否屬于2013年度資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)，并簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。如為調(diào)整事項(xiàng)，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄;如為非調(diào)整事項(xiàng)，簡(jiǎn)要說(shuō)明具體的會(huì)計(jì)處理方法。(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該事項(xiàng)相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：甲公司如果履行合同義務(wù)不可避免會(huì)發(fā)生的成本超過(guò)預(yù)期經(jīng)濟(jì)利益流入，所以屬于虧損合同。該虧損合同不存在標(biāo)的資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)選擇履行合同的成本與未履行合同而發(fā)生的處罰兩者中的較低者，確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
履行合同發(fā)生的損失=(6-5)×100=100(萬(wàn)元)，不履行合同發(fā)生的損失=5×100×10%=50(萬(wàn)元)。所以甲公司應(yīng)選擇不執(zhí)行合同，確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額為50萬(wàn)元。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 50
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 50
借：遞延所得稅資產(chǎn) 12.5(50×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 12.5
(2)甲公司應(yīng)將與該訴訟相關(guān)的義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。
理由：甲公司估計(jì)敗訴的可能性為70%，很可能敗訴，并且敗訴需要支付的金額能夠可靠計(jì)量，所以甲公司應(yīng)該確認(rèn)與該訴訟相關(guān)的預(yù)計(jì)負(fù)債。
甲公司應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債金額=(60+100)/2=80(萬(wàn)元)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：營(yíng)業(yè)外支出 80
貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
借：遞延所得稅資產(chǎn) 20(80×25%)
貸：所得稅費(fèi)用 20
(3)
①資料(3)屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)
理由：該事項(xiàng)發(fā)生在資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)期間，并且是對(duì)資產(chǎn)負(fù)債表日之前存在的未決訴訟取得進(jìn)一步證據(jù)，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)分錄為：
借：預(yù)計(jì)負(fù)債 80
以前年度損益調(diào)整 10
貸：其他應(yīng)付款 90
借：以前年度損益調(diào)整 20
貸：遞延所得稅資產(chǎn) 20
借：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交所得稅 22.5(90×25%)
貸：以前年度損益調(diào)整 22.5
借：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 7.5
貸：以前年度損益調(diào)整 7.5
借：盈余公積 0.75
貸：利潤(rùn)分配--未分配利潤(rùn) 0.75
2014年本期會(huì)計(jì)處理：
借：其他應(yīng)付款 90
貸：銀行存款 90
�、谫Y料(4)屬于2013年資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)。
理由：該事項(xiàng)是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生情況的事項(xiàng)，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在情況無(wú)關(guān)，所以不屬于調(diào)整事項(xiàng)。但是該事項(xiàng)重大，如果不加以說(shuō)明，將不利于財(cái)務(wù)報(bào)告使用者作出正確的估計(jì)和決策，所以屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后重要的非調(diào)整事項(xiàng)。
會(huì)計(jì)處理原則：自然災(zāi)害發(fā)生于2014年1月23日，屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的事項(xiàng)，對(duì)甲公司資產(chǎn)負(fù)債表日后財(cái)務(wù)狀況影響較大，甲公司應(yīng)在2013年財(cái)務(wù)報(bào)表附注中對(duì)該非調(diào)整事項(xiàng)進(jìn)行披露。
2.甲公司與長(zhǎng)期股權(quán)投資、合并財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)的資料如下：
(1)2013年度
①1月1日，甲公司與非關(guān)聯(lián)方丁公司進(jìn)行債務(wù)重組，丁公司以其持有的公允價(jià)值為15 000萬(wàn)元的乙公司70%有表決權(quán)的股份，抵償前欠甲公司貨款16 000萬(wàn)元。甲公司對(duì)上述應(yīng)收賬款已計(jì)提壞賬準(zhǔn)備800萬(wàn)元。乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成。交易前，甲公司與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有乙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)σ夜緦?shí)施控制并將持有的乙公司股份作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，當(dāng)日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為20 000萬(wàn)元，其中股本10 000萬(wàn)元，資本公積5 000萬(wàn)元，盈余公積2 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)3 000萬(wàn)元。
�、�12月1日，甲公司向乙公司銷(xiāo)售A產(chǎn)品一臺(tái)，銷(xiāo)售價(jià)格為3 000萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為2 400萬(wàn)元;乙公司當(dāng)日收到后作為管理用固定資產(chǎn)并于當(dāng)月投入使用，該固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，采用年限平均法計(jì)提折舊，12月31日，甲公司尚未收到上述款項(xiàng)，對(duì)其計(jì)提壞賬準(zhǔn)備90萬(wàn)元;乙公司未對(duì)該固定資產(chǎn)計(jì)提減值準(zhǔn)備。
③2013年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為零，未進(jìn)行利潤(rùn)分配，所有者權(quán)益無(wú)變化。
(2)2014年度資料
①1月1日，甲公司以銀行存款280 000萬(wàn)元取得丙公司100%有表決權(quán)的股份，并作為長(zhǎng)期股權(quán)投資核算，交易前，甲公司與丙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系且不持有丙公司任何股份;交易后，甲公司能夠?qū)Ρ緦?shí)施控制。當(dāng)日，丙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為280 000萬(wàn)元，其中股本150 000萬(wàn)元，資本公積60 000萬(wàn)元，盈余公積30 000萬(wàn)元，未分配利潤(rùn)40 000萬(wàn)元。
�、�3月1日，甲公司以每套130萬(wàn)元的價(jià)格購(gòu)入丙公司B產(chǎn)品10套，作為存貨，貨款于當(dāng)日以銀行存款支付。丙公司生產(chǎn)B產(chǎn)品的單位成本為100萬(wàn)元，至12月31日，甲公司以每套售價(jià)150萬(wàn)元對(duì)外銷(xiāo)售8套，另外2套存貨不存在減值跡象。
�、�5月9日，甲公司收到丙公司分配的現(xiàn)金股利500萬(wàn)元。
④12月31日，甲公司以15 320萬(wàn)元將其持有的乙公司股份全部轉(zhuǎn)讓給戊公司，款項(xiàng)已收存銀行，乙公司股東變更登記手續(xù)及董事會(huì)改選工作已于當(dāng)日完成，當(dāng)日，甲公司仍未收到乙公司前欠的3 000萬(wàn)元貨款，對(duì)其補(bǔ)提了510萬(wàn)元的壞賬準(zhǔn)備，壞賬準(zhǔn)備余額為600萬(wàn)元。
⑤2014年度，乙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為300萬(wàn)元;除凈損益和股東變更外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng);丙公司實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)為960萬(wàn)元，除凈損益外，沒(méi)有影響所有者權(quán)益的其他交易或事項(xiàng)。
(3)其他相關(guān)資料
�、偌�、乙、丙公司均以公歷年度作為會(huì)計(jì)年度，采用相同的會(huì)計(jì)政策。
�、诩俣ú豢紤]增值稅、所得稅及其他因素。
要求：
(1)根據(jù)資料(1)，編制甲公司取得乙公司股份的會(huì)計(jì)分錄。
(2)根據(jù)資料(1)，計(jì)算甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)。
(3)根據(jù)資料(1)，逐筆編制與甲公司編制2013年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。
(4)根據(jù)資料(2)，計(jì)算甲公司出售乙公司股份的凈損益，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。
(5)根據(jù)資料(2)，分別說(shuō)明在甲公司編制的2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)如何列示乙公司的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用、利潤(rùn)和現(xiàn)金流量。
(6)根據(jù)資料(2)，逐筆編制與甲公司編制2014年度合并財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)的調(diào)整、抵銷(xiāo)分錄(不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄)。
(答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)
【答案】
(1)
2013年1月1日
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
壞賬準(zhǔn)備 800
營(yíng)業(yè)外支出 200
貸：應(yīng)收賬款 16 000
(2)甲公司在2013年1月1日編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)應(yīng)確認(rèn)的商譽(yù)=15 000-20 000×70%=1 000(萬(wàn)元)。
(3)
�、賰�(nèi)部交易固定資產(chǎn)抵銷(xiāo)
借：營(yíng)業(yè)收入 3 000
貸：營(yíng)業(yè)成本 2 400
固定資產(chǎn)--原價(jià) 600
�、趦�(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)抵銷(xiāo)
借：應(yīng)付賬款 3 000
貸：應(yīng)收賬款 3 000
借：應(yīng)收賬款--壞賬準(zhǔn)備 90
貸：資產(chǎn)減值損失 90
�、坶L(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵銷(xiāo)
借：股本 10 000
資本公積 5 000
盈余公積 2 000
未分配利潤(rùn) 3 000
商譽(yù) 1 000
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
少數(shù)股權(quán)權(quán)益 6 000(20 000×30%)
(4)甲公司出售乙公司的股份的凈損益(投資收益)=15 320-15 000=320(萬(wàn)元)
2014年12月31日
借：銀行存款 15 320
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 15 000
投資收益 320
(5)乙公司資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益不應(yīng)納入2014年12月31日的合并資產(chǎn)負(fù)債表，不調(diào)整合并資產(chǎn)負(fù)債表的期初數(shù);乙公司2014年的收入、費(fèi)用、利潤(rùn)應(yīng)納入2014年度合并利潤(rùn)表;乙公司2014年度的現(xiàn)金流量應(yīng)納入2014年度合并利潤(rùn)表。
(6)
�、�
借：營(yíng)業(yè)收入 1 300
貸：營(yíng)業(yè)成本 1 300
借：營(yíng)業(yè)成本 60
貸：存貨 60[(130-100)×2]
②
借：投資收益 500
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 500
丙公司調(diào)整后的凈利潤(rùn)=960-(130-100)×2=900(萬(wàn)元)。
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 900
貸：投資收益 900
�、�
借：股本 150 000
資本公積 60 000
盈余公積 30 000
未分配利潤(rùn) 40 400(40 000-500+900)
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 280 400(280 000-500+900)
�、�
借：投資收益 900
未分配利潤(rùn)--年初 40 000
貸：未分配利潤(rùn)--年末 40 400
對(duì)所有者(或股東)的分配 500
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