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中級考試會計實務同步練習題：應納稅暫時性差異
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【綜合題】
甲公司為上市公司，主要從事機器設備的生產和銷售。所得稅采用資產負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，假定甲公司有足夠的應納稅所得額用于抵扣可抵扣暫時性差異。除研發(fā)支出形成的無形資產外，甲公司其他相關資產的初始入賬價值等于計稅基礎，且折舊或攤銷方法、年限、殘值均與稅法規(guī)定相同。2016年年末，甲公司財務總監(jiān)對2016年度的下列有關業(yè)務的會計處理提出疑問：
(1)2016年，甲公司將業(yè)務宣傳活動外包給其他單位，當年發(fā)生業(yè)務宣傳費3000萬元，至年末尚未支付。甲公司當年實現銷售收入18000萬元。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售收入15%部分，準予稅前扣除;超過部分，準予結轉以后年度稅前扣除。甲公司未確認遞延所得稅資產。
(2)2016年1月1日，甲公司以1043.28萬元購入財政部于當日發(fā)行的3年期到期還本付息的國債一批。該批國債的票面金額為1000萬元，票面年利率為6%，實際年利率為5%。甲公司將該批國債作為持有至到期投資核算，不考慮其他因素，甲公司會計處理如下：
�、�2016年1月1日
借：持有至到期投資——成本 1000
——利息調整 43.28
貸：銀行存款 1043.28
②2016年12月31日
借：持有至到期投資——應計利息 60
貸：投資收益 60
借：所得稅費用 25.82
貸：遞延所得稅負債 25.82
(3)甲公司于2016年1月2日用銀行存款從證券市場上購入丁上市公司股票5000萬股，并準備長期持有，每股購入價為10元，另支付相關稅費120萬元，占丁公司股份的30%，能夠對丁公司施加重大影響。2016年1月2日，丁公司可辨認凈資產公允價值與其賬面價值相等，均為150000萬元。丁公司2016年實現凈利潤800萬元，未分配現金股利，無其他所有者權益變動。2016年12月31日，丁公司股票每股市價為13元。甲公司將取得的丁公司股權作為可供出售金融資產核算，甲公司會計處理如下：
借：可供出售金融資產——成本 50120
貸：銀行存款 50120
借：可供出售金融資產——公允價值變動 14880
貸：其他綜合收益 14880
借：其他綜合收益 3720
貸：遞延所得稅負債 3720
(4)2016年度，甲公司計提工資薪金5500萬元，實際發(fā)放5000萬元，余下部分預計下年發(fā)放。稅法規(guī)定，工資按實際發(fā)放金額在稅前列支。甲公司確認遞延所得稅資產125萬元。
(5)2016年12月3日，甲公司將一棟寫字樓對外出租并采用公允價值模式進行后續(xù)計量。出租時該寫字樓的賬面余額為5000萬元，已計提折舊1000萬元(含2016年12月計提折舊額)，出租時公允價值為6000萬元，2016年12月31日，該寫字樓的公允價值為6100萬元。甲公司相關會計處理如下：
�、�2016年12月3日
借：投資性房地產——成本 6000
累計折舊 1000
貸：固定資產 5000
公允價值變動損益 2000
�、�2016年12月31日
借：投資性房地產——公允價值變動 100
貸：公允價值變動損益 100
③甲公司確認遞延所得稅負債525萬元，確認所得稅費用525萬元。
要求：根據上述資料，逐項分析、判斷甲公司上述相關業(yè)務的會計處理是否正確(分別注明業(yè)務及其序號)，并簡要說明理由;如不正確，編制有關調整會計分錄(不需要考慮結轉“以前年度損益調整”科目至“利潤分配——未分配利潤”科目的會計分錄)。
正確答案 :
(1)甲公司的會計處理不正確。
理由：稅法規(guī)定，超過扣除標準部分的業(yè)務宣傳費可以結轉以后年度稅前扣除，所以應當確認遞延所得稅資產=[3000-(18000×15%)]×25%=75(萬元)。
借：遞延所得稅資產 75
貸：所得稅費用 75
(2)
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理由：持有至到期投資初始入賬價值為付出資產的公允價值加上相關稅費，入賬價值與面值的差額作為利息調整核算。
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理由：持有至到期投資應當采用攤余成本進行計量，甲公司確認投資收益金額=1043.28×5%=52.16(萬元)，因為稅法上國債作為持有至到期投資核算，在持有期間沒有發(fā)生減值，所以其計稅基礎為其攤余成本，所以不會產生暫時性差異。
借：投資收益 7.84(60-52.16)
貸：持有至到期投資——利息調整 7.84
借：遞延所得稅負債 25.82
貸：所得稅費用 25.82
(3)甲公司的會計處理不正確。
理由：甲公司取得股權后能夠對丁公司施加重大影響，所以，甲公司應將其作為長期股權投資采用權益法進行核算。
借：長期股權投資——投資成本 50120
貸：可供出售金融資產——成本 50120
借：其他綜合收益 14880
貸：可供出售金融資產——公允價值變動 14880
借：遞延所得稅負債 3720
貸：其他綜合收益 3720
借：長期股權投資——損益調整 240
貸：投資收益 240
(4)甲公司的會計處理正確。
理由：“應付職工薪酬——工資薪金”科目賬面價值=5500-5000=500(萬元)，計稅基礎=500-500=0，負債的賬面價值大于計稅基礎產生可抵扣暫時性差異，應當確認遞延所得稅資產=500×25%=125(萬元)。
(5)
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理由：轉換日寫字樓公允價值大于賬面價值的差額計入其他綜合收益而非公允價值變動損益。
借：公允價值變動損益 2000
貸：其他綜合收益 2000
�、诩坠镜臅嬏幚碚_。
理由：投資性房地產采用公允價值模式進行后續(xù)計量，公允價值變動計入公允價值變動損益。
③甲公司的會計處理不正確。
理由：轉換日，投資性房地產公允價值大于原賬面價值的差額計入其他綜合收益，所以由此產生的差異確認的遞延所得稅負債應當對應其他綜合收益。
借：其他綜合收益 500(2000×25%)
貸：所得稅費用 500
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