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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》難點(diǎn)章節(jié)：收入
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收入
1、銷售商品收入
本章的重點(diǎn)與難點(diǎn)所在。應(yīng)明確各種形式銷售收入的確認(rèn)時(shí)點(diǎn)，比如視同買斷方式、預(yù)收款方式、以舊換新等，以及通常情況下銷售商品收入、銷售商品涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓的處理以及銷售退回的處理。
難點(diǎn)是關(guān)于銷售退回的處理。如果根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性的，在發(fā)出商品時(shí)應(yīng)全額確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本，期末再?zèng)_回退貨部分的收入成本，差額轉(zhuǎn)入預(yù)計(jì)負(fù)債中。不能估計(jì)退貨可能性的，退貨期滿后再確認(rèn)收入結(jié)轉(zhuǎn)成本。
2、提供勞務(wù)收入
會(huì)應(yīng)用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的金額。授予客戶獎(jiǎng)勵(lì)積分是一個(gè)難點(diǎn)，在兌換積分時(shí)，客戶不一定把全部的獎(jiǎng)勵(lì)積分都兌換了，所以要估計(jì)有多少積分會(huì)被兌換，確認(rèn)收入的金額應(yīng)當(dāng)以被兌換用于換取獎(jiǎng)勵(lì)積分?jǐn)?shù)額占資產(chǎn)負(fù)債表日估計(jì)會(huì)被兌換的積分總數(shù)的'比例為基礎(chǔ)計(jì)算確定，而不是最開始估計(jì)的那個(gè)數(shù)值。
3、建造合同收入
在計(jì)算當(dāng)期確認(rèn)的合同費(fèi)用時(shí)，合同預(yù)計(jì)總成本也是到資產(chǎn)負(fù)債表日已發(fā)生的成本和預(yù)計(jì)將要發(fā)生的成本之和，而不是最開始的預(yù)計(jì)總成本。
建造合同發(fā)生減值時(shí)，沒有完成的部分才是預(yù)計(jì)損失，因?yàn)橥旯げ糠衷谡：怂銜r(shí)已經(jīng)確認(rèn)過了，就不再屬于合同預(yù)計(jì)損失了。
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注冊(cè)會(huì)計(jì)師《會(huì)計(jì)》常見錯(cuò)題
單項(xiàng)選擇題
1、2011年4月1日，A公司與B公司簽訂不可撤銷合同，將一項(xiàng)專利權(quán)出售，合同約定專利權(quán)售價(jià)為300萬元，轉(zhuǎn)讓專利權(quán)應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅15萬元。該專利權(quán)為2009年1月2日購(gòu)入，實(shí)際支付的買價(jià)為700萬元，另付相關(guān)費(fèi)用20萬元。該專利權(quán)法律規(guī)定的有效年限為8年，A公司估計(jì)該項(xiàng)專利權(quán)受益期限為5年，采用直線法攤銷。2011年6月1日，A公司辦理完畢專利權(quán)的相關(guān)手續(xù)。則A公司2011年因該無形資產(chǎn)影響損益的金額是( )。
A. 96萬元
B. 111萬元
C. 147萬元
D. 0
【答案】C
【解析】無形資產(chǎn)2011年前3個(gè)月計(jì)提的折舊金額=720÷5÷12×3=36(萬元);2011年4月1日，該無形資產(chǎn)劃分為持有待售的無形資產(chǎn)，原賬面價(jià)值高于調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值的差額，應(yīng)作為資產(chǎn)減值損失計(jì)入當(dāng)期損益。
賬面價(jià)值=720-720÷(5×12)×27=396(萬元)
調(diào)整后預(yù)計(jì)凈殘值=公允價(jià)值300-處置費(fèi)用15=285(萬元)
確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失=396-285=111(萬元)
借：資產(chǎn)減值損失 111
貸：無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111
2011年6月1日A公司確認(rèn)無形資產(chǎn)的處置損益=300-285-15=0
處置時(shí)的分錄應(yīng)是：
借：銀行存款 300
累計(jì)攤銷 324
無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 111
貸：無形資產(chǎn) 720
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅 15
所以，2011年因該無形資產(chǎn)影響損益的金額=36+111+0=147(萬元)。
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