- 相關(guān)推薦
注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估
導(dǎo)語(yǔ)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指，在風(fēng)險(xiǎn)事件發(fā)生之前或之后(但還沒(méi)有結(jié)束)，該事件給人們的生活、生命、財(cái)產(chǎn)等各個(gè)方面造成的影響和損失的可能性進(jìn)行量化評(píng)估的工作。下面是其知識(shí)點(diǎn)，一起來(lái)復(fù)習(xí)下吧：
第一節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估概述
一、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估概念
(一)定義：風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。其中，風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別是指找出財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn);風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是指對(duì)重大錯(cuò)報(bào)發(fā)生的可能性及后果的嚴(yán)重程度進(jìn)行評(píng)估。
(二)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的基本步驟
二、風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的作用(理解)
了解被審計(jì)單位及其環(huán)境是必要程序，特別是為注冊(cè)會(huì)計(jì)師在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)做出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：
1.確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng);
2.考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng);
3.識(shí)別需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等;
4.確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值;
5.設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平;
6.評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。
評(píng)價(jià)對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境的了解是否足以識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
第二節(jié) 風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序、信息來(lái)源以及項(xiàng)目組內(nèi)部的討論(風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估手段HOW)
一、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源(內(nèi)部信息)
(一)定義：為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境而實(shí)施的程序稱為“風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序”。
(二)目的：注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，目的是為了識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
(三)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序：注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施下列風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境：
1.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員。詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他相關(guān)人員是注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境的一個(gè)重要信息來(lái)源。
(1)注冊(cè)會(huì)計(jì)師可以考慮向管理層和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人詢問(wèn)下列事項(xiàng)：
�、俟芾韺铀P(guān)注的主要問(wèn)題。如新的競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手、主要客戶和供應(yīng)商的流失、新的稅收法規(guī)的實(shí)施以及經(jīng)營(yíng)目標(biāo)或戰(zhàn)略的變化等。
�、诒粚徲�(jì)單位最近的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金流量。
�、劭赡苡绊懾�(cái)務(wù)報(bào)告的交易和事項(xiàng)，或者目前發(fā)生的重大會(huì)計(jì)處理問(wèn)題。如重大的購(gòu)并事宜等。
④被審計(jì)單位發(fā)生的其他重要變化。如所有權(quán)結(jié)構(gòu)、組織結(jié)構(gòu)的變化，以及內(nèi)部控制的變化等。
(2)注冊(cè)會(huì)計(jì)師除了詢問(wèn)管理層和對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告負(fù)有責(zé)任的人員外，還應(yīng)當(dāng)考慮詢問(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員、采購(gòu)人員、生產(chǎn)人員、銷(xiāo)售人員等其他相關(guān)人員，并考慮詢問(wèn)不同級(jí)別的員工，以獲取對(duì)識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)有用的信息。
①詢問(wèn)治理層，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師理解財(cái)務(wù)報(bào)表編制的環(huán)境;
�、谠儐�(wèn)內(nèi)部審計(jì)人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解其針對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制設(shè)計(jì)和運(yùn)行有效性而實(shí)施的工作，以及管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題是否采取適當(dāng)?shù)拇胧?
�、墼儐�(wèn)參與生成、處理或記錄復(fù)雜或異常交易的員工，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師評(píng)估被審計(jì)單位選擇和運(yùn)用某項(xiàng)會(huì)計(jì)政策的適當(dāng)性;
�、茉儐�(wèn)內(nèi)部法律顧問(wèn)，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解有關(guān)法律法規(guī)的遵循情況、產(chǎn)品保證和售后責(zé)任、與業(yè)務(wù)合作伙伴(如合營(yíng)企業(yè))的安排、合同條款的含義以及訴訟情況等;
�、菰儐�(wèn)營(yíng)銷(xiāo)或銷(xiāo)售人員，有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷(xiāo)策有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位的營(yíng)銷(xiāo)策略及其變化、銷(xiāo)售趨勢(shì)以及與客戶的合同安排。
2.實(shí)施分析程序。
3.觀察和檢查。
(1)觀察被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。
(2)檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)。
(3)閱讀由管理層和治理層編制的報(bào)告。
(4)實(shí)地察看被審計(jì)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備。
(5)追蹤交易在財(cái)務(wù)報(bào)告信息系統(tǒng)中的處理過(guò)程(穿行測(cè)試)。
【例1-多選題】在了解被審計(jì)單位及其環(huán)境時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能實(shí)施的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序有( )。
A.檢查文件、記錄和內(nèi)部控制手冊(cè)
B.重新執(zhí)行內(nèi)部控制
C.詢問(wèn)被審計(jì)單位管理層和內(nèi)部其他人員
D.實(shí)地察看被審計(jì)單位生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所和設(shè)備
答案：ACD
解析：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序是為了解被審計(jì)單位及其環(huán)境(包括了解內(nèi)部控制)，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)而實(shí)施的審計(jì)程序，重新執(zhí)行內(nèi)部控制不屬于了解內(nèi)部控制的程序，而是屬于控制測(cè)試程序(選項(xiàng)B不恰當(dāng))。
二、其他審計(jì)程序和信息來(lái)源(外部信息)
1.其他審計(jì)程序。除了采用上述程序從被審計(jì)單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認(rèn)為從被審計(jì)單位外部獲取的信息有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施其他審計(jì)程序以獲取這些信息。例如，詢問(wèn)被審計(jì)單位聘請(qǐng)的外部法律顧問(wèn)、專(zhuān)業(yè)評(píng)估師、投資顧問(wèn)和財(cái)務(wù)顧問(wèn)等。
閱讀外部信息也可能有助于注冊(cè)會(huì)計(jì)師了解被審計(jì)單位及其環(huán)境。外部信息包括證券分析師、銀行、評(píng)級(jí)機(jī)構(gòu)出具的有關(guān)被審計(jì)單位及其所處行業(yè)的經(jīng)濟(jì)或市場(chǎng)環(huán)境等狀況的報(bào)告，貿(mào)易與經(jīng)濟(jì)方面的報(bào)紙期刊，法規(guī)或金融出版物，以及政府部門(mén)或民間組織發(fā)布的行業(yè)報(bào)告和統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)等。
2.其他信息來(lái)源。注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮在承接客戶或續(xù)約過(guò)程中獲取的信息，以及向被審計(jì)單位提供其他服務(wù)所獲得的經(jīng)驗(yàn)是否有助于識(shí)別重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。
三、項(xiàng)目組內(nèi)部的討論(掌握)
項(xiàng)目組內(nèi)部的討論在所有業(yè)務(wù)階段都非常必要，可以保證所有事項(xiàng)得到恰當(dāng)?shù)目紤]。具有較多經(jīng)驗(yàn)的成員，例如項(xiàng)目負(fù)責(zé)人，其他成員可以分享其見(jiàn)解和以往獲取的被審計(jì)單位的經(jīng)驗(yàn)。
(一)討論的目標(biāo)why
項(xiàng)目組內(nèi)部的討論為項(xiàng)目組成員提供了交流信息和分享見(jiàn)解的機(jī)會(huì)。項(xiàng)目組通過(guò)討論可以使成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間和范圍的影響。
(二)討論的內(nèi)容what教材P133表7-1
項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)討論被審計(jì)單位面臨的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)報(bào)表容易發(fā)生錯(cuò)報(bào)的領(lǐng)域以及發(fā)生錯(cuò)報(bào)的方式，特別是由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性。
表7—1列示了討論的三個(gè)主要領(lǐng)域和所需要的信息的影響。(自己看看)
(三)參與討論的人員who
注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定項(xiàng)目組內(nèi)部參與討論的成員。項(xiàng)目組的關(guān)鍵成員應(yīng)當(dāng)參與討論，如果項(xiàng)目組需要擁有信息技術(shù)或其他特殊技能的專(zhuān)家，這些專(zhuān)家也應(yīng)參與討論。
(四)討論的時(shí)間when和方式how
when項(xiàng)目組應(yīng)當(dāng)根據(jù)審計(jì)的具體情況，在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中持續(xù)交換有關(guān)財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)可能性的信息。
how項(xiàng)目組在討論時(shí)應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中保持職業(yè)懷疑態(tài)度，警惕可能發(fā)生重大錯(cuò)報(bào)的跡象，并對(duì)這些跡象進(jìn)行嚴(yán)格追蹤。通過(guò)討論，項(xiàng)目組成員可以交流和分享在整個(gè)審計(jì)過(guò)程中獲得的信息，包括可能對(duì)重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估產(chǎn)生影響的信息或針對(duì)這些風(fēng)險(xiǎn)實(shí)施審計(jì)程序的信息。
【例2-多選題】注冊(cè)會(huì)計(jì)師組織項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目標(biāo)有( )。
A.按照時(shí)間預(yù)算完成審計(jì)工作
B.強(qiáng)調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性
C.分享對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境了解所形成的見(jiàn)解
D.考慮被審計(jì)單位由于舞弊導(dǎo)致重大錯(cuò)報(bào)的可能性
答案：ACD
解析：選項(xiàng)A、c、D正確。項(xiàng)目組內(nèi)部討論的目標(biāo)是使項(xiàng)目組成員更好地了解在各自負(fù)責(zé)的領(lǐng)域中，由于舞弊或錯(cuò)誤導(dǎo)致財(cái)務(wù)報(bào)表重大錯(cuò)報(bào)的可能性，并了解各自實(shí)施審計(jì)程序的結(jié)果如何影響審計(jì)的其他方面，包括對(duì)確定進(jìn)一步審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍的影響。
【注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)知識(shí)點(diǎn)：風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估】相關(guān)文章：
2017年注會(huì)《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：與審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)模型相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)10-05
注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》考點(diǎn):風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序和信息來(lái)源07-01
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)目標(biāo)07-17
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)精選09-12
注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試審計(jì)重要知識(shí)點(diǎn)：審計(jì)程序的種類(lèi)08-01
資產(chǎn)評(píng)估知識(shí)點(diǎn)詳解：資產(chǎn)評(píng)估的假設(shè)與原則06-21
2016年注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》科目知識(shí)點(diǎn)10-27
注冊(cè)會(huì)計(jì)師《審計(jì)》知識(shí)點(diǎn)：函證決策09-19