2015年注冊會計師考試《會計》模擬試題(二)
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一、單項選擇題
1. 下列計價方法中,不符合歷史成本原則要求的是()。
A. 發(fā)出存貨計價所使用的個別計價法
B. 期末存貨計價所使用的市價法
C. 發(fā)出存貨計價所使用的后進先出法
D. 發(fā)出存貨計價所使用的移動平均法
2. 下列各項中,應(yīng)當(dāng)確認投資損益的是()。
A. 對短期投資計提跌價準備
B. 短期投資持有期間收到現(xiàn)金股利
C. 以長期股權(quán)投資換入固定資產(chǎn)并收到補價
D. 采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資收到現(xiàn)金股利
3. 某企業(yè)于2004年3月31日對某生產(chǎn)線進行改造。該生產(chǎn)線的賬面原價為3600萬元,2003年12月31日該生產(chǎn)線減值準備余額為200萬元,2004年3月31日累計折舊為1000萬元。在改造過程中,領(lǐng)用工程物資310萬元,發(fā)生人工費用100萬元,耗用水電等其他費用120萬元。在試運行中取得試運行凈收入30萬元。該生產(chǎn)線于2005年1月改造完工并投入使用。改造后的生產(chǎn)線可使其生產(chǎn)的產(chǎn)品質(zhì)量得到實質(zhì)性提高,其預(yù)計可收回金額為4130萬元。改造后的生產(chǎn)線的入賬價值為()。
A. 2900萬元
B. 2930萬元
C. 3100萬元
D. 4130萬元
4. 甲公司以1臺車床換入乙公司1臺施工設(shè)備。甲公司換出車床的賬面原價為1000萬元,累計折舊為240萬元,公允價值為800萬元,未計提減值準備。乙公司換出施工設(shè)備的賬面原價為1200萬元,累計折舊為250萬元,公允價值為720萬元,已計提減值準備為200萬元;另外,乙公司向甲公司支付補價80萬元。假定不考慮相關(guān)稅費,甲公司換入施工設(shè)備的入賬價值為()。
A. 680萬元
B. 684萬元
C. 720萬元
D. 760萬元
5. 2004年3月,母公司以1000萬元的價格(不含增值稅額),將其生產(chǎn)的設(shè)備銷售給其全資子公司作為管理用固定資產(chǎn)。該設(shè)備的生產(chǎn)成本為800萬元。子公司采用年限平均法對該設(shè)備計提折舊,該設(shè)備預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。編制2004年合并報表時,因該設(shè)備相關(guān)的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷而影響合并凈利潤的金額為()。
A. 180萬元
B. 185萬元
C. 200萬元
D. 215萬元
6. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,下列各項中,不通過營業(yè)外收支核算的是()。
A. 在建工程計提的減值準備
B. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)發(fā)生的損失
C. 非貨幣性交易收到補價確認的損益
D. 結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期已售商品計提的跌價準備
7. 甲企業(yè)采用融資租賃方式租入設(shè)備一臺。租賃合同主要內(nèi)容:(1)該設(shè)備租賃期為5年,每年支付租金5萬元;(2)或有租金4萬元;(3)履約成本3萬元;(4)承租人有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值2萬元。甲企業(yè)該設(shè)備的最低租賃付款額為()。
A. 25萬元
B. 27萬元
C. 32萬元
D. 34萬元
8. 某股份有限公司對外幣業(yè)務(wù)采用月初匯率進行折算,按季計算匯兌損益。3月20日收到一張期限為三個月的不帶息的外幣應(yīng)收票據(jù),票面金額為300萬美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.21元人民幣。6月20日如數(shù)收到300萬美元,當(dāng)日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣。3月月初的匯率為1美元=8.27元人民幣;3月月底和4月月初的匯率均為1美元=8.25元人民幣;4月月底和5月月初的匯率均為1美元=8.24元人民幣;5月月底和6月月初的匯率均為1美元=8.26元人民幣。6月 30日的匯率為1美元=8.27元人民幣。該外幣應(yīng)收票據(jù)在第二季度產(chǎn)生的匯兌收益為()。
A. 0
B. 3萬元
C. 6萬元
D. 9萬元
9. 下列有關(guān)中期財務(wù)報告的表述中,符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的是()。
A. 中期會計報表的附注應(yīng)當(dāng)以本中期期間為基礎(chǔ)編制
B. 中期會計計量應(yīng)當(dāng)以年初至本中期末為基礎(chǔ)進行
C. 編制中期會計報表時應(yīng)當(dāng)以年度數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)進行重要性的判斷
D. 對于年度中不均勻發(fā)生的費用,在中期會計報表中應(yīng)當(dāng)采用預(yù)提或攤銷的方法處理
10. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,企業(yè)在資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日之間發(fā)生的下列事項中,屬于調(diào)整事項的是()
A. 發(fā)生重大企業(yè)合并
B. 對外提供重大擔(dān)保
C. 上年度銷售商品發(fā)生退貨
D. 自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失
11. 企業(yè)編制現(xiàn)金流量表將凈利潤調(diào)節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量時,在凈利潤基礎(chǔ)上調(diào)整減少現(xiàn)金流量的項目是()。
A. 存貨的減少
B. 無形資產(chǎn)攤銷
C. 待攤費用的增加
D. 經(jīng)營性應(yīng)付項目的增加
12. 某公司為建造一項固定資產(chǎn)于2004年1月1日發(fā)行5年期債券,面值為21000萬元,票面年利率為6%,發(fā)行價格為20000萬元,每年年末支付利息,到期還本,假定不考慮發(fā)行債券的輔助費用。建造工程于2004年1月1日開始,年末尚未完工。該建造工程2004年度發(fā)生的資產(chǎn)支出為:1月1日支出4000萬元,6月1日支出6000萬元,12月1日支出6000萬元。假定按照直線法攤銷折價,累計支出加權(quán)平均數(shù)以月數(shù)作為權(quán)數(shù)計算。該公司2004年全年應(yīng)資本化的借款費用為()。
A. 480萬元
B. 584萬元
C. 1260萬元
D. 1460萬元
13. 甲公司采用融資租賃方式租入一臺大型設(shè)備,該設(shè)備的入賬價值為1200萬元,租賃期為10年,與承租人相關(guān)的第三方提供的租賃資產(chǎn)擔(dān)保余值為 200萬元,預(yù)計清理費用為50萬元。該設(shè)備的預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為120萬元。甲公司采用年限平均法對該租入設(shè)備計提折舊。甲公司每年對該租入設(shè)備計提的折舊額為()。
A. 105萬元
B. 108萬元
C. 113萬元
D. 120萬元
14. 某股份有限公司于2003年7月1日發(fā)行面值總額為20000萬元的公司債券,發(fā)行價格總額為20360萬元。另外,發(fā)行該債券發(fā)生發(fā)行費用240萬元,發(fā)行期間凍結(jié)資金利息為300萬元。該債券系5年期、一次還本付息的債券,票面年利率為6%,自發(fā)行日起計息。該公司對該債券每年計息一次,對債券的溢折價采用直線法攤銷。2005年6月30日,該應(yīng)付債券的賬面價值為()。
A. 22400萬元
B. 22616萬元
C. 22652萬元
D. 22796萬元
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二、多項選擇題
1. 下列交易中,屬于非貨幣性交易的有()。
A. 以市價400萬元的股票和票面金額200萬元的應(yīng)收票據(jù)換取公允價值為750萬元的機床
B. 以賬面價值為560萬元,公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備,另收取補價140萬元
C. 以賬面價值為560萬元,公允價值為600萬元的專利技術(shù)換取一套電子設(shè)備,另支付補價160萬元
D. 以賬面價值為560萬元,公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備,另收取補價200萬元
E. 以賬面價值為560萬元,公允價值為600萬元的廠房換取一套電子設(shè)備,另交付市價為120萬元的債券
2. 編制分部報告確定業(yè)務(wù)分部時,應(yīng)當(dāng)考慮的主要因素有()。
A. 生產(chǎn)過程的性質(zhì)
B. 產(chǎn)品或勞務(wù)的性質(zhì)
C. 銷售產(chǎn)品或提供勞務(wù)所使用的方法
D. 購買產(chǎn)品或接受勞務(wù)的客戶的類型
E. 生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所處的法律環(huán)境
3. 下列有關(guān)債務(wù)重組時債務(wù)人會計處理的表述中,錯誤的有()。
A. 以現(xiàn)金清償債務(wù)時,其低于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期收益
B. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,其公允價值低于債務(wù)金額的差額計入資本公積
C. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,其賬面價值低于債務(wù)金額的差額計入資本公積
D. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,其公允價值高于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期損失
E. 以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)時,其賬面價值高于債務(wù)金額的差額計入當(dāng)期損失
4. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,下列各項中,企業(yè)應(yīng)當(dāng)在會計報表附注中披露的有關(guān)對外投資的信息有()。
A. 投資的計價方法
B. 短期投資的期末市價
C. 投資變現(xiàn)及投資收益匯回的重大限制
D. 期末短期投資和長期投資賬面價值合計占本企業(yè)凈資產(chǎn)的比例
E. 采用權(quán)益法核算時本企業(yè)與被投資企業(yè)會計政策的重大差異
5. 下列有關(guān)建造合同收入的確認與計量的表述中,正確的有()。
A. 合同變更形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入
B. 工程索賠、獎勵形成的收入應(yīng)當(dāng)計入合同收入
C. 建造合同的收入確認方法與勞務(wù)合同的收入確認方法完全相同
D. 建造合同預(yù)計總成本超過合同預(yù)計總收入時,應(yīng)將預(yù)計損失立即確認為當(dāng)期費用
E. 建造合同的結(jié)果不能可靠估計但合同成本能夠收回的,按能夠收回的實際合同成本的金額確認收入
6. 股份有限公司采用權(quán)益法核算的情況下,根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,下列各項中會引起長期股權(quán)投資賬面價值發(fā)生增減變動的有()。
A. 被投資企業(yè)接受現(xiàn)金捐贈
B. 被投資企業(yè)提取盈余公積
C. 被投資企業(yè)宣告分派現(xiàn)金股利
D. 被投資企業(yè)宣告分派股票股利
E. 被投資企業(yè)以盈余公積轉(zhuǎn)增資本
7. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,下列各項中,不應(yīng)確認為投資損益的有()。
A. 收到權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資分配的股票股利
B. 短期投資采用成本與市價孰低法計價確認的跌價損失
C. 成本法核算的長期股權(quán)投資在原確認減值范圍內(nèi)得以恢復(fù)的金額
D. 長期股權(quán)投資由成本法改按權(quán)益法核算而調(diào)增的賬面價值
E. 債務(wù)重組中取得的長期投資公允價值高于應(yīng)收債權(quán)賬面價值的差額
8. 對于涉及換入多項資產(chǎn)并收到補價的非貨幣性交易,在確認換入資產(chǎn)的入賬價值時需要考慮的因素有()。
A. 換入資產(chǎn)的原賬面價值
B. 換出資產(chǎn)的原賬面價值
C. 換入資產(chǎn)的公允價值
D. 換出資產(chǎn)的公允價值
E. 收到對方支付的補價
9. 下列有關(guān)會計差錯的處理中,符合現(xiàn)行會計制度規(guī)定的有()。
A. 對于當(dāng)期發(fā)生的重大會計差錯,調(diào)整當(dāng)期相關(guān)項目的金額
B. 對于發(fā)現(xiàn)的以前年度影響損益的重大會計差錯,應(yīng)當(dāng)調(diào)整發(fā)現(xiàn)當(dāng)期的期初留存收益
C. 對于比較會計報表期間的重大會計差錯,編制比較會計報表時應(yīng)調(diào)整各該期間的凈損益及其他相關(guān)項目
D. 對于年度資產(chǎn)負債表日至財務(wù)會計報告批準報出日發(fā)現(xiàn)的報告年度的重大會計差錯,作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項處理
E. 對于比較會計報表期間以前的重大會計差錯,應(yīng)當(dāng)調(diào)整比較會計報表最早期間的期初留存收益和其他相關(guān)項目
10. 下列各項中,通過營業(yè)外收支核算的有()。
A. 轉(zhuǎn)回短期投資計提的跌價準備
B. 固定資產(chǎn)計提的減值準備
C. 對外出售不需用原材料實現(xiàn)的凈損益
D. 債務(wù)重組中債權(quán)人收到的現(xiàn)金小于重組債權(quán)賬面價值的差額
E. 債務(wù)重組中債務(wù)人轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)賬面價值和相關(guān)稅費之和小于重組債務(wù)賬面價值的差額
11. 下列各項中,不應(yīng)計入相關(guān)資產(chǎn)成本的有()。
A. 按規(guī)定計算繳納的房產(chǎn)稅
B. 按規(guī)定計算繳納的土地使用稅
C. 收購未稅礦產(chǎn)品代扣代繳的資源稅
D. 委托加工應(yīng)稅消費品收回后直接用于銷售的,由受托方代扣代繳的消費稅
E. 委托加工應(yīng)稅消費品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費品的,由受托方代扣代繳的消費稅
12. 根據(jù)現(xiàn)行會計制度的規(guī)定,下列各項中,屬于企業(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的有()。
A. 收到的出口退稅款
B. 收到短期投資的現(xiàn)金股利
C. 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)所有權(quán)取得的收入
D. 出租無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入
E. 為其他單位提供代銷服務(wù)收到的款項
三、計算題
1. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)是一家生產(chǎn)電子產(chǎn)品的上市公司,為增值稅一般納稅企業(yè),對所得稅采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率為33%.
(1)2004年12月31日,甲公司期末存貨有關(guān)資料如下:
存貨品種 |
數(shù)量 |
單位成本(萬元) |
賬面余額(萬元) |
備注 |
A產(chǎn)品 |
280臺 |
10 |
2800 |
|
B產(chǎn)品 |
500臺 |
3 |
1500 |
|
C產(chǎn)品 |
1000臺 |
1.7 |
1700 |
|
D產(chǎn)品 |
400件 |
1.5 |
600 |
用于生產(chǎn)C產(chǎn)品 |
合計 |
|
|
6600 |
|
2004年12月31日,A產(chǎn)品市場銷售價格為每臺13萬元,預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.5萬元。
2004年12月31日,B產(chǎn)品市場銷售價格為每臺3萬元。甲公司已經(jīng)與某企業(yè)簽訂一份不可撤銷的銷售合同,約定在2005年2月10日向該企業(yè)銷售B產(chǎn)品300臺,合同價格為每臺3.2萬元。B產(chǎn)品預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.2萬元。
2004年12月31日,C產(chǎn)品市場銷售價格為每臺2萬元,預(yù)計銷售費用及稅金為每臺0.15萬元。
2004年12月31日,D配件的市場銷售價格為每件1.2萬元,F(xiàn)有D配件可用于生產(chǎn)400臺C產(chǎn)品,預(yù)計加工成C產(chǎn)品還需每臺投入成本0.25萬元。
2003年12月31日C產(chǎn)品的存貨跌價準備余額為150萬元,對其他存貨未計提存貨跌價準備;2004年銷售C產(chǎn)品結(jié)轉(zhuǎn)存貨跌價準備100萬元。甲公司按單項存貨、按年計提跌價準備。
(2)甲公司2004年持有短期股票投資及其市價的情況如下:
品種 |
取得成本 |
6月30日 |
12月31日 |
|||||
數(shù)量(萬股) |
單位成本(元) |
金額(萬元) |
數(shù)量(萬股) |
市價(元) |
計提跌價準備(萬元) |
數(shù)量(萬股) |
市價(元) |
|
X股票 |
20 |
10 |
200 |
20 |
9 |
20 |
20 |
8 |
Y股票 |
8 |
16 |
128 |
8 |
14 |
16 |
8 |
17 |
Z股票 |
6 |
18 |
108 |
6 |
15 |
18 |
6 |
16 |
合計 |
- |
- |
436 |
- |
- |
54 |
- |
- |
2004年8月10日,甲公司收到X股票分來的現(xiàn)金股利8萬元(每股0.4元)。
甲公司按單項短期投資、按半年計提跌價準備。
(3)2004年12月31日,甲公司對長期股權(quán)投資進行減值測試,發(fā)現(xiàn)W公司經(jīng)營不善,虧損嚴重,對W公司長期股權(quán)投資的可收回金額下跌至2100萬元。
對W公司的長期股權(quán)投資,系2004年8月2日甲公司以一幢寫字樓從另一家公司置換取得的。甲公司換出寫字樓的賬面原價為8000萬元,累計折舊為5300萬元。2004年8月2日該寫字樓的公允價值為2700萬元。甲公司對該長期股權(quán)投資采用成本法核算。
(4)2004年12月31日,甲公司對某管理用大型設(shè)備進行減值測試,發(fā)現(xiàn)其銷售凈價為2380萬元,預(yù)計該設(shè)備持續(xù)使用和使用壽命結(jié)束時進行處置所形成的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為2600萬元。
該設(shè)備系2000年12月購入并投入使用,賬面原價為4900萬元,預(yù)計使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為100萬元,采用年限平均法計提折舊。2003年12月31日,甲公司對該設(shè)備計提減值準備360萬元,其減值準備余額為360萬元。
其他有關(guān)資料如下:
(1)上述市場銷售價格和合同價格均為不含增值稅價格。
(2)甲公司2004年未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項,在以后年度有足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵減可抵減時間性差異。
(3)甲公司對長期投資和固定資產(chǎn)按年計提減值準備。以前年度對短期投資、長期股權(quán)投資均未計提跌價準備或減值準備。
(4)甲公司該管理用大型設(shè)備的折舊方法、預(yù)計凈殘值和預(yù)計使用年限一直沒有發(fā)生變更。
(5)甲公司對上述固定資產(chǎn)確定的折舊年限,預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。要求:
(1)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的存貨跌價準備,并編制相關(guān)的會計分錄。
(2)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的短期投資跌價準備,并編制相關(guān)的會計分錄。
(3)計算甲公司2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的長期投資減值準備,并編制相關(guān)的會計分錄。
(4)根據(jù)資料(4),計算甲公司2004年對該管理用大型設(shè)備計提的折舊額和2004年12月31日應(yīng)計提或轉(zhuǎn)回的固定資產(chǎn)減值準備,并編制相關(guān)的會計分錄。
(5)假定甲公司在計提及轉(zhuǎn)回相關(guān)資產(chǎn)減值準備后的2004年度會計利潤總額為8000萬元,計算甲公司2004年度應(yīng)交所得稅,并編制相關(guān)的會計分錄。
2. 甲公司系國有獨資公司,經(jīng)批準自2004年1月1日起執(zhí)行《企業(yè)會計制度》。甲公司對所得稅一直采用債務(wù)法核算,適用的所得稅稅率33%.甲公司自設(shè)立以來,一直按凈利潤的10%計提法定盈余公積,按凈利潤的5%計提法定公益金,不計提任意盈余公積。
(1)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,甲公司對2004年以前的會計資料進行復(fù)核,發(fā)現(xiàn)以下問題:
、偌坠咀孕薪ㄔ斓霓k公樓已于2003年6月30日達到預(yù)定可使用狀態(tài)并投入使用。甲公司未按規(guī)定在6月30日辦理竣工決算及結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。2003年6月30日,該“在建工程”科目的賬面余額為2000萬元。2003年12月31日該“在建工程”科目賬面余額為2190萬元,其中包括建造該辦公樓相關(guān)的專門借款在2003年7月至12月期間發(fā)生的利息50萬元,應(yīng)計入管理費用的支出140萬元。
該辦公樓竣工決算的建造成本為2000萬元。甲公司預(yù)計該辦公樓使用年限為20年,預(yù)計凈殘值為零,采用年限平均法計提折舊。至2004年1月1日,甲公司尚未辦理結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)手續(xù)。
、谝400萬元的價格于2002年7月1日購入的一套計算機軟件,在購入當(dāng)日將其作為管理費用處理。按照甲公司的會計政策,該計算機軟件應(yīng)作為無形資產(chǎn)確認入賬,預(yù)計使用年限為5年,采用直線法攤銷。
項目 |
1年以內(nèi) |
1至2年 |
2至3年 |
3年以上 |
2003年12月31日應(yīng)收賬款余額 |
3000萬元 |
500萬元 |
300萬元 |
200萬元 |
2004年起壞賬準備計提比例 |
10% |
20% |
40% |
100% |
、趯設(shè)備的折舊方法由年限平均法變更為年數(shù)總和法。A設(shè)備系公司2002年6月購入并投入使用,入賬價值為3300萬元,預(yù)計使用年限為5年,預(yù)計凈殘值為300萬元。該設(shè)備用于公司行政管理。
(3)2004年7月1日,鑒于更為先進的技術(shù)被采用,經(jīng)董事會決議批準,決定將B設(shè)備的使用年限由10年縮短至6年,預(yù)計凈殘值為零,仍采用年限平均法計提折舊。B設(shè)備系2002年12月購入,并于當(dāng)月投入公司管理部門使用,入賬價值為10500萬元;購入當(dāng)時預(yù)計使用年限為10年,預(yù)計凈殘值為500萬元。
假定:
(1)甲公司上述固定資產(chǎn)的折舊年限、預(yù)計凈殘值以及折舊方法均符合稅法的規(guī)定。
(2)上述會計差錯均具有重要性。
要求:(1)對資料(1)中的會計差錯進行更正處理。
(2)對資料(2)中甲公司首次執(zhí)行《企業(yè)會計制度》進行的會計變更進行會計處理。
(3)根據(jù)資料(3)中的會計變更,計算B設(shè)備2004年應(yīng)計提的折舊額。
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四、綜合題
1. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)系上市公司,主要經(jīng)營電子設(shè)備、電子產(chǎn)品的生產(chǎn)銷售,為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%.甲公司所得稅采用應(yīng)付稅款法核算,適用的所得稅稅率為33%.除特別注明外,甲公司產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。甲公司每年3月1日對外提供財務(wù)會計報告。
(1)甲公司2004年1至11月份的利潤表如下:
、“其他應(yīng)收款”賬戶余額中的600萬元未按期結(jié)轉(zhuǎn)為費用,其中應(yīng)確認為2003年營業(yè)費用的為400萬元、應(yīng)確認為2002年營業(yè)費用的為200萬元。
、苷`將2002年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入1000萬元,記入2003年1月的其他業(yè)務(wù)收入;誤將2003年12月發(fā)生的一筆銷售原材料收入2000萬元,記入2004年1月的其他業(yè)務(wù)收入。其他業(yè)務(wù)收入2002年的毛利率為20%,2003年的毛利率為25%.(2)為執(zhí)行《企業(yè)會計制度》,2004年1月1日,甲公司進行如下會計變更:
、賹馁~準備的計提方法由原來的應(yīng)收賬款余額百分比法變更為賬齡分析法。2004年以前甲公司一直采用備抵法核算壞賬損失,按期末應(yīng)收賬款余額的0.5%計提壞賬準備。2004年1月1日變更前的壞賬準備賬面余額為20萬元。甲公司2003年12月31日應(yīng)收賬款余額、賬齡,以及2004年起的壞賬準備計提比例如下:
項目 |
1至11月累計數(shù) |
一、主營業(yè)務(wù)收入 |
68800 |
減:主營業(yè)務(wù)成本 |
51600 |
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
1100 |
二、主營業(yè)務(wù)利潤 |
16100 |
加:其他業(yè)務(wù)利潤 |
100 |
減:營業(yè)費用 |
2400 |
管理費用 |
6600 |
財務(wù)費用 |
490 |
三、營業(yè)利潤 |
6710 |
加:投資收益 |
130 |
營業(yè)外收入 |
860 |
減:營業(yè)外支出 |
680 |
四、利潤總額 |
7020 |
減:所得稅 |
2100 |
五、凈利潤 |
4920 |
(2)甲公司12月份發(fā)生的與銷售相關(guān)的交易和事項如下:
、12月2日,甲公司與A公司簽訂合同,向A公司銷售R電子設(shè)備200臺,銷售價格為每臺3萬元,成本為每臺2萬元。12月28日,甲公司收到A公司支付的貨款702萬元并存入銀行。
甲公司于2005年1月2日將200臺R電子設(shè)備發(fā)運,代為支付運雜費10萬元,同時取得鐵路發(fā)運單。
②12月3日,甲公司向B公司銷售X電子產(chǎn)品2500臺,銷售價格為每臺0.064萬元,成本為每臺0.05萬元。甲公司于當(dāng)日發(fā)貨2500臺,同時收到B公司支付的部分貨款150萬元。12月28日,甲公司因X電子產(chǎn)品的包裝質(zhì)量問題同意給予B公司每臺0.004萬元的銷售打讓。甲公司于12月28日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并向B公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。
、12月3日,甲公司與一家境外公司簽訂合同,向該境外公司銷售2臺大型電子設(shè)備,銷售價格為每臺60萬美元。12月20日,甲公司發(fā)運該電子設(shè)備,并取得鐵路發(fā)運單和海運單。至12月31日,甲公司尚未收到該境外公司匯來的貨款。假定該電子設(shè)備出口時免征增值稅,也不退回增值稅。
甲公司該電子設(shè)備的成本為每臺410萬元。甲公司對外幣業(yè)務(wù)采用業(yè)務(wù)發(fā)生時的市場匯率進行折算。2004年12月20日的市場匯率為1美元=8.27元人民幣,12月31日的市場匯率為1美元=8.25元人民幣。
、12月1日,甲公司與C公司簽訂一份電子監(jiān)控系統(tǒng)的銷售合同。合同主要條款如下:甲公司向C公司銷售電子監(jiān)控系統(tǒng)并負責(zé)安裝,合同總價款為936萬元(含增值稅稅額);C公司在甲公司交付電子監(jiān)控設(shè)備時支付合同價款的60%,其余價款在電子監(jiān)控系統(tǒng)安裝完成并經(jīng)驗收合格后支付。
甲公司于12月5日將該電子監(jiān)控設(shè)備運抵C公司,C公司于當(dāng)日支付561.6萬元貨款。甲公司發(fā)出的電子監(jiān)控設(shè)備的實際成本為520萬元,預(yù)計安裝費用為30萬元。
電子監(jiān)控系統(tǒng)的安裝工作于12月10日開始,預(yù)計2005年1月10日完成安裝。至12月31日已完成安裝進度的60%,發(fā)生安裝費用20萬元,安裝費用已以銀行存款支付。假定甲公司設(shè)置“安裝成本”科目歸集該銷售合同相關(guān)的成本費用。
、12月28日,甲公司收到其控股股東乙公司支付的資金使用費240萬元。乙公司2004年平均占用甲公司資金4000萬元,協(xié)議約定的年資金使用費率為6%.2004年一年期銀行存款利率為2.25%.
、12月10日,甲公司與D公司簽訂協(xié)議,將公司銷售部門使用的10臺大型運輸設(shè)備,以1000萬元的價格出售給D公司。甲公司銷售部門的該批運輸設(shè)備原價為864萬元,當(dāng)時預(yù)計的使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為零,已使用1年,累計折舊為108萬元,未計提減值準備。
12月15日,甲公司又與D公司簽訂該批運輸設(shè)備的回租協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司自2005年1月1日起租用該批運輸設(shè)備,租賃期6年,每年支付租金200萬元,甲公司在租賃期滿后擁有優(yōu)先購買權(quán)。
12月20日,甲公司收到D公司支付的上述價款,并辦理完畢該批運輸設(shè)備的交接手續(xù)。假定不考慮相關(guān)稅費。
⑦12月31日,經(jīng)獨立的軟件技術(shù)人員測量,甲公司為E公司開發(fā)設(shè)計專用管理軟件的完工程度為70%.
該專用管理軟件的開發(fā)協(xié)議系當(dāng)年11月25日簽訂,合同總價款為480萬元。甲公司已于11月29日收到E公司預(yù)付的350萬元合同價款。軟件開發(fā)工作于12月1日開始;至12月31日甲公司已發(fā)生開發(fā)費用280萬元,記入“生產(chǎn)成本—軟件開發(fā)”科目;預(yù)計完成該軟件開發(fā)尚需發(fā)生費用100萬元。假定不考慮相關(guān)稅費。
、12月1日,甲公司采用視同買斷方式委托F公司代銷新款Y電子產(chǎn)品600臺,代銷協(xié)議規(guī)定的銷售價格為每臺0.2萬元。新款Y電子產(chǎn)品的成本為每臺0.15萬元。協(xié)議還規(guī)定,甲公司應(yīng)收購F公司在銷售新款Y電子產(chǎn)品時回收的舊款Y電子產(chǎn)品,每臺舊款Y電子產(chǎn)品的收購價格為0.02萬元。甲公司于12月3日將600臺新款Y電子產(chǎn)品運抵F公司。
12月31日,甲公司收到F公司轉(zhuǎn)來的代銷清單,注明新款Y電子產(chǎn)品已銷售500臺。12月31日,甲公司收到F公司交來的舊款Y電子產(chǎn)品200臺,同時收到貨款113萬元(已扣減舊款Y電子產(chǎn)品的收購價款)。假定不考慮收回舊款Y電子產(chǎn)品相關(guān)的稅費。
⑨12月29日,甲公司銷售X電子產(chǎn)品30000臺,新款Y電子產(chǎn)品18000臺,貨款6458.4萬元已全部收存銀行。X電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.064萬元,成本為每臺0.05萬元;新款Y電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.2萬元,成本為每臺0.15萬元。
(3)甲公司在12月進行內(nèi)部審計過程中,發(fā)現(xiàn)公司會計處理中存在以下問題,并要求公司財務(wù)部門處理:
、2004年9月12日,甲公司與G公司就甲公司所欠G公司貨款400萬元簽訂債務(wù)清償協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司以其生產(chǎn)的3臺電子設(shè)備和20萬元現(xiàn)金,一次性清償G公司該貨款。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺80萬元,市場價格和計稅價格均為每臺100萬元,甲公司向G公司開具該批電子設(shè)備的增值稅專用發(fā)票。
甲公司進行會計處理時,按電子設(shè)備的賬面價值、應(yīng)負擔(dān)增值稅以及支付現(xiàn)金與所清償債務(wù)金額之間的差額確認為營業(yè)外收入。其會計分錄為:
借:應(yīng)付賬款 400
貸:庫存商品 240
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 51
銀行存款 20
營業(yè)外收入 89
、2004年12月6日,甲公司與H公司簽訂資產(chǎn)交換協(xié)議。甲公司以其生產(chǎn)的4臺電子設(shè)備換取H公司生產(chǎn)的5輛小轎車。甲公司該電子設(shè)備的賬面價值為每臺26萬元,公允價值(計稅價格)為每臺30萬元。H公司生產(chǎn)的小轎車的賬面價值為每輛10萬元,公允價值為每輛24萬元。雙方均按公允價值向?qū)Ψ介_具增值稅專用發(fā)票。
甲公司取得的小轎車作為公司領(lǐng)導(dǎo)用車,作為固定資產(chǎn)進行管理,甲公司預(yù)計該小轎車的使用年限為5年,預(yù)計每輛凈殘值為0.4萬元,采用年限平均法計提折舊。
甲公司進行會計處理時,對用于交換的4臺電子設(shè)備,按其公允價值作為銷售處理,并確認銷售收入。其會計分錄為:
借:固定資產(chǎn) 140.4
貸:主營業(yè)務(wù)收入 120
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 20.4
借:主營業(yè)務(wù)成本 104
貸:庫存商品 104
③2004年12月1日,甲公司與J公司簽訂大型電子設(shè)備銷售合同,合同規(guī)定甲公司向J公司銷售2臺大型電子設(shè)備,銷售價格為每臺500萬元,成本為每臺280萬元。同時甲公司又與J公司簽訂補充合同,約定甲公司在2005年6月1日以每臺515萬元的價格購回該設(shè)備。合同簽訂后,甲公司收到J公司貨款1170萬元,大型電子設(shè)備至12月31日尚未發(fā)出。
甲公司進行會計處理時,確認銷售收入并結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本。其會計分錄為:
借:銀行存款 1170
貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000
應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 170
借:主營業(yè)務(wù)成本 560
貸:庫存商品 560
、2004年6月20日,甲公司被K公司提起訴訟。K公司認為甲公司電子設(shè)備所使用的技術(shù)侵犯其專利權(quán),請求法院判決甲公司停止該電子設(shè)備的生產(chǎn)與銷售,并賠償400萬元。
2004年12月3日,法院一審判決甲公司向K公司賠償300萬元。甲公司不服,認為賠償金額過大,于12月4日提出上訴。至2004年12月31日,法院尚未做出終審裁定。甲公司代理律師認為最終裁定很可能賠償200萬元。
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甲公司對該事項未進行會計處理。
(4)2005年1月和2月份發(fā)生的涉及2004年度的有關(guān)交易和事項如下:
、1月5日,M公司就其2004年10月購入甲公司的3000臺T電子產(chǎn)品存在的質(zhì)量問題,致函要求甲公司給予價格折讓。經(jīng)協(xié)商,甲公司同意給予每臺0.01萬元的價格折讓,折讓款項作為M公司今后購貨的預(yù)付款。甲公司于1月16日收到稅務(wù)部門開具的索取折讓證明單,并向M公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司銷售該批T電子產(chǎn)品的銷售價格為每臺0.12萬元,成本為每臺0.1萬元。甲公司在10月份發(fā)出該產(chǎn)品時已確認銷售收入。
、1月10日,N公司就其2004年9月購入甲公司的2臺大型電子設(shè)備存在的質(zhì)量問題,要求退貨。經(jīng)檢驗,這2臺大型電子設(shè)備確實存在質(zhì)量問題,甲公司同意N公司退貨。甲公司于1月20日收到退回的這2臺大型電子設(shè)備,并收到稅務(wù)部門開具的進貨退出證明單;同日甲公司向N公司開具紅字增值稅專用發(fā)票。甲公司該大型電子設(shè)備的銷售價格為每臺400萬元,成本為每臺300萬元。甲公司于1月25日向N公司支付退貨款936萬元。
、1月23日,甲公司收到P公司清算組的通知,P公司破產(chǎn)財產(chǎn)已不足以支付職工工資、清算費用及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)。P公司應(yīng)付甲公司賬款為800萬元,由于未設(shè)定擔(dān)保,屬于普通債權(quán),不屬于受償之列。
2004年12月31日之前P公司已進入破產(chǎn)清算程序,根據(jù)P公司清算組當(dāng)時提供的資料,P公司的破產(chǎn)財產(chǎn)在支付職工工資、清算費用以及有優(yōu)先受償權(quán)的債權(quán)后,其余普通債權(quán)尚可得到50%的償付。據(jù)此,甲公司于2004年12月31日對該應(yīng)收P公司賬款計提400萬元的壞賬準備,并進行了相應(yīng)的賬務(wù)處理。
、1月27日,Q公司訴甲公司產(chǎn)品質(zhì)量案判決,法院一審判決甲公司賠償Q公司200萬元的經(jīng)濟損失。甲公司和Q公司均表示不再上訴。2月1日,甲公司向Q公司支付上述賠償款。
該訴訟案系甲公司2004年9月銷售給Q公司的X電子設(shè)備在使用過程中發(fā)生爆炸造成財產(chǎn)損失所引起的。Q公司通過法律程序要求甲公司賠償部分損失。2004年12月31日,該訴訟案件尚未作出判決。甲公司估計很可能賠償Q公司150萬元的損失,并據(jù)此在2004年12月31日確認150萬元的預(yù)計負債。
(5)除上述交易和事項外,甲公司12月份發(fā)生主營業(yè)務(wù)稅金及附加80萬元,其他業(yè)務(wù)利潤50萬元,營業(yè)費用250萬元,管理費用800萬元,財務(wù)費用45萬元,投資收益10萬元,營業(yè)外收入50萬元,營業(yè)外支出10萬元。
(6)經(jīng)稅務(wù)機關(guān)核定,甲公司2004年全年應(yīng)交所得稅的金額為2400萬元。
假定:甲公司分別每筆交易結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)成本;分別每筆外幣業(yè)務(wù)計算匯兌損益。
要求:
(1)對資料(2)中12月份發(fā)生的交易和事項進行會計處理。
(2)對資料(3)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的差錯進行更正處理。
(3)對資料(3)中內(nèi)部審計發(fā)現(xiàn)的未處理事項進行會計處理。
(4)指出資料(4)中的資產(chǎn)負債表日后的非調(diào)整事項,并說明理由。
(5)對資料(4)中的資產(chǎn)負債表日后的調(diào)整事項進行會計處理(不要求編制有關(guān)調(diào)整計提盈余公積的會計分錄)。
(6)編制甲公司2004年度的利潤表(請將利潤表的數(shù)據(jù)填入如下的利潤表中)
利潤表
編制單位:甲公司2004年度 單位:萬元
項目 |
本年累計數(shù) |
一、主營業(yè)務(wù)收入 |
|
減:主營業(yè)務(wù)成本 |
|
主營業(yè)務(wù)稅金及附加 |
|
二、主營業(yè)務(wù)利潤 |
|
加:其他業(yè)務(wù)利潤 |
|
減:營業(yè)費用 |
|
管理費用 |
|
財務(wù)費用 |
|
三、營業(yè)利潤 |
|
加:投資收益 |
|
營業(yè)外收入 |
|
減:營業(yè)外支出 |
|
四、利潤總額 |
|
減:所得稅 |
|
五、凈利潤 |
|
2. 甲股份有限公司(以下稱為“甲公司”)為非上市公司,系增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%,其合并會計報表報出日為次年的2月5日。乙股份有限公司(以下稱為“乙公司”)為增值稅一般納稅企業(yè),適用的增值稅稅率為17%.
2002年至2004年有關(guān)交易和事項如下:
(1)2002年度
①2002年1月1日,甲公司以4800萬元的價格協(xié)議購買乙公司法人股1500萬股,股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于當(dāng)日完成。購買乙公司股份后,甲公司持有乙公司10%的股份,作為長期投資,采用成本法核算。假定不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費。
2002年1月1日乙公司的股東權(quán)益總額為36900萬元,其中股本為15000萬元,資本公積為6800萬元,盈余公積為7100萬元,未分配利潤為8000萬元。2002年3月10日,甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利150萬元、股票股利300萬股。
乙公司2001年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利1元、每10股發(fā)放2股股票股利。
、2002年4月1日,甲公司以6144萬元的價格購買乙公司發(fā)行的面值總額為6000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券(不考慮購買發(fā)生的相關(guān)稅費),作為長期債權(quán)投資。甲公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷,在每年6月30日和12月31日分別計提利息。
該債券系乙公司2002年4月1日發(fā)行、期限為3年的可轉(zhuǎn)換公司債券,面值總額為15000萬元,票面年利率為4%,每年付息一次。發(fā)行公告規(guī)定,持有人在2002年12月31日后可申請轉(zhuǎn)換為乙公司普通股,轉(zhuǎn)股價格為每5元面值轉(zhuǎn)換為普通股1股;已轉(zhuǎn)股的可轉(zhuǎn)換公司債券已計提的利息不再支付;該可轉(zhuǎn)換公司債券自2002年4月1日起計息,每年4月2日向持有人支付。
乙公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券時,實際收到發(fā)行價款15360萬元(不考慮相關(guān)稅費)。乙公司對該可轉(zhuǎn)換公司債券的溢折價采用直線法分期攤銷;在每年6月30日和12月31日分別計提利息。
、2002年度乙公司實現(xiàn)凈利潤4800萬元。
(2)2003年度
、 2003年3月1日,甲公司收到乙公司派發(fā)的現(xiàn)金股利360萬元。
乙公司2002年度利潤分配方案為每10股派發(fā)現(xiàn)金股利2元。
、2003年4月2日,甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
、 2003年5月31日,甲公司與乙公司第一大股東X公司簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓協(xié)議。協(xié)議規(guī)定,甲公司以每股4元的價格購買X公司持有的乙公司股票8100萬股。甲公司于6月20日向X公司支付股權(quán)轉(zhuǎn)讓價款32400萬元。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過戶手續(xù)于7月1日完成。假定不考慮購買時發(fā)生的相關(guān)稅費。
、2003年9月30日,甲公司以400萬元的價格將某項管理用固定資產(chǎn)出售給乙公司。出售日,甲公司該固定資產(chǎn)的賬面原價為400萬元,累計折舊為80萬元。甲公司對該固定資產(chǎn)采用年限平均法計提折舊,折舊年限為10年,預(yù)計凈殘值為零。
乙公司購入該項固定資產(chǎn)后,仍作為管理用固定資產(chǎn),采用年限平均法計提折舊,預(yù)計尚可使用年限為8年,預(yù)計凈殘值為零。
、 2003年10月8日,甲公司將其擁有的某專利權(quán)以5400萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司,轉(zhuǎn)讓手續(xù)于當(dāng)日完成。乙公司于當(dāng)日支付全部價款。
甲公司該專利權(quán)系2002年10月10日取得,取得成本為4000萬元。甲公司對該專利權(quán)按10年平均攤銷。該專利權(quán)轉(zhuǎn)讓時,賬面價值為3600萬元,未計提減值準備。
乙公司購入該專利權(quán)后即投入使用,預(yù)計尚可使用年限為9年;期末對該無形資產(chǎn)按預(yù)計可收回金額與賬面價值孰低計價。
2003年12月31日該專利權(quán)的預(yù)計可收回金額為5300萬元。
、2003年10月11日,甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品1000件,銷售價格為每件0.5萬元,售價總額為500萬元。甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。
至12月31日,乙公司購入的該批A產(chǎn)品尚有800件未對外出售,A產(chǎn)品的市場價格為每件0.375萬元。乙公司對期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低計價。
、 2003年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款200萬元。
、2003年度乙公司實現(xiàn)凈利潤7200萬元,其中1月至6月實現(xiàn)凈利潤3000萬元,7月至12月實現(xiàn)凈利潤4200萬元。
(3)2004年度
、2004年3月20日,甲公司收到乙公司派發(fā)的股票股利990萬股。乙公司2003年利潤分配方案為每10股派發(fā)股票股利1股。
②2004年4月2日,甲公司收到乙公司支付的可轉(zhuǎn)換公司債券利息240萬元。
、2004年4月28日,甲公司向乙公司賒銷B產(chǎn)品200臺,銷售價格為每臺4萬元,售價總額為800萬元,甲公司B產(chǎn)品的成本為每臺3.5萬元。
④2004年12月31日,乙公司存貨中包含從甲公司購入的A產(chǎn)品400件。該存貨系2003年購入,購入價格為每件0.5萬元,甲公司A產(chǎn)品的成本為每件0.3萬元。2004年12月31日A產(chǎn)品的市場價格為每件0.175萬元。
、 2004年12月31日,乙公司2003年從甲公司購入的專利權(quán)的預(yù)計可收回金額降至3100萬元。
、2004年12月31日,乙公司2003年從甲公司購入的固定資產(chǎn)仍處在正常使用狀態(tài),其產(chǎn)生的經(jīng)濟利益流入方式未發(fā)生改變,預(yù)計可收回金額為420萬元。
、2004年12月31日,甲公司應(yīng)收賬款中包含應(yīng)收乙公司賬款1000萬元。
、嘀2004年12月31日,乙公司可轉(zhuǎn)換公司債券的持有人均未申請轉(zhuǎn)換股票。
⑨2004年度乙公司實現(xiàn)凈利潤6300萬元。
其他有關(guān)資料如下:
(1)甲公司的產(chǎn)品銷售價格為不含增值稅價格。
(2)甲公司對權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資所產(chǎn)生的股權(quán)投資借方差額,按10年平均攤銷;貸方差額直接計入資本公積。
(3)甲公司和乙公司對壞賬損失均采用備抵法核算,按應(yīng)收賬款余額的10%計提壞賬準備。
(4)除上述交易之外,甲公司與乙公司之間未發(fā)生其他交易。
(5)乙公司除實現(xiàn)凈利潤及上述資料中涉及股東權(quán)益變動的交易和事項外,未發(fā)生
影響股東權(quán)益變動的其他交易和事項。
(6)甲公司和乙公司均按凈利潤的10%提取法定盈余公積,按凈利潤的5%提取法
定公益金;計提法定盈余公積和法定公益金均作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項;
分配股票股利和現(xiàn)金股利作為非調(diào)整事項。
(7)假定上述交易和事項均具有重要性。
要求:
(1)編制甲公司2002年至2004年對乙公司股權(quán)投資和長期債權(quán)投資相關(guān)的會計分錄。
(2)編制甲公司2004年度合并會計報表相關(guān)的抵銷分錄。
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