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2016注冊會計師《稅法》鞏固練習題(含答案)
一、單項選擇題
1、20×4年 6月 30日，A公司因管理不善發(fā)生財務困難，為增加企業(yè)收入， A公司將一項土地使用權出租給 B公司，出租時此土地使用權賬面價值為 7000萬元，已經(jīng)攤銷 600萬元，出租時的公允價值為 6000萬元，A公司對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量，則 A公司因此業(yè)務影響當期損益的金額為( )。
A、0
B、400萬元
C、-1000萬元
D、500萬元
2、2012年 3月 5日 L公司從市場購入一大型廠房用空調(diào)(動產(chǎn))，購買價款為 100萬元，增值稅為 17萬元，3月 6日運抵 L公司，支付運費 10萬元(不考慮增值稅)。安裝期間，領用外購原材料 50萬元，另支付安裝費 5萬元。2012年 6月 30日，該空調(diào)達到預定可使用狀態(tài)并于當日投入運行，預計使用年限為 5年，預計凈殘值為 15萬元，L公司對其按照年數(shù)總和法計提折舊， L公司適用的增值稅稅率為 17%。2012年，L公司對該空調(diào)應計提的折舊額為( )。
A、27.5萬元
B、25萬元
C、30萬元
D、26.42萬元
3、20×3年甲公司購入乙公司 2000萬股股票，每股價款 5元，另支付相關交易費用 80萬元，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算。20×3年末上述股票的公允價值為 5.6元/股;受經(jīng)濟危機影響，20×4年末乙公司股票的公允價值下跌為 4.2元/股，甲公司預計此下跌為持續(xù)性下跌，并且在短期內(nèi)不會回升。則 20×4年因持有該股票對甲公司資本公積的影響為( )。
A、-1680萬元
B、-2800萬元
C、-1120萬元
D、-2400萬元
4、2013年甲公司為其子公司乙公司的 3000萬元債務提供 80%的擔保，乙公司因到期無力償還債務被起訴，至 12月 31日，法院尚未作出判決，甲公司根據(jù)有關情況預計很可能承擔相關擔保責任。 2014年 2月 6日 甲公司財務報告批準報出之前法院作出判決，甲公司承擔全部擔保責任，需為乙公司償還債務的 80%，甲公司已執(zhí)行。稅法規(guī)定，企業(yè)為其他單位債務提供擔保發(fā)生的損失不允許在稅前扣除。甲公司所得稅匯算清繳于 2014年 4月 10日完成，所得稅稅率為 25%，則此事項對甲公司 2013年利潤總額的影響為( )。
A、0
B、-1800萬元
C、-600萬元
D、-2400萬元
5、20×3年 A公司為扭轉(zhuǎn)公司虧損狀態(tài)，決定進行內(nèi)部業(yè)務重組，需要合并部分業(yè)務部門，由此需要辭退 50名員工，由于職工可以選擇是否接受辭退，預計發(fā)生 200萬元辭退費用的可能性為 60%，發(fā)生 150萬元辭退費用的可能性為 40%，發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓費 40萬元。預計為新業(yè)務宣傳將發(fā)生廣告費用 500萬元。上述業(yè)務重組計劃已于 20×3年 3月 31日經(jīng)公司董事會批準，并于 4月 1日對外公告。則上述重組業(yè)務對 A
公司當期利潤總額的影響為( )。
A、-700萬元
B、-740萬元
C、-200萬元
D、-240萬元
6、甲公司實行非累計帶薪缺勤貨幣補償制度，補償金額為放棄帶薪休假期間平均日工資的 2倍。2013年， 甲公司有 10名管理人員放棄 10天的帶薪年休假，該公司平均每名職工每個工作日工資為 200元，月工資為3000元。則甲公司因這 10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額為( )。
A、60000元
B、40000元
C、20000元
D、10000元
7、甲公司為通訊服務運營企業(yè)。20×3年 7月推出以下兩項營銷計劃：(1)預繳話費送手機活動。預繳話費 2000元，即可免費獲得市價為 1600元、成本為 1000元的手機一部，并從參加活動的下月起未來 24個月內(nèi)每月享受價值 100元、成本為 60元的通話服務。當月共有 20萬名客戶參與此活動。(2)客戶忠誠度計劃�？蛻粼诩坠鞠M價值滿 200元的通話服務時，甲公司將在下月向其免費提供價值 50元的通話服務。20×3年 12月，客戶消費了價值 20000萬元的通話服務(假定均符合此活動的優(yōu)惠條件)，甲公司已收到相關款項。本題不考慮其他因素影響。則甲公司 20×3年 12月應確認的收入金額為( )。
A、17000萬元
B、32000萬元
C、16000萬元
D、33000萬元
8、下列關于融資租賃的說法，不正確的是( )。
A、出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法可以根據(jù)有關規(guī)定自行確定
B、出租人應對應收融資租賃款全額合理計提壞賬準備
C、出租人應將應收融資租賃款記入“長期應收款”科目核算
D、出租人對應收融資租賃款計提壞賬準備的方法一經(jīng)確定，不得隨意變更
9、A上市公司 20×2年初發(fā)行在外的普通股 30000萬股，3月 31日新發(fā)行認股權證 3000萬份，每份認股權證可以在一年以后以 8元/股的價格認購 A公司一股普通股;7月 1日回購 3000萬股，以備將來獎勵職工。 A公司當年實現(xiàn)的凈利潤為 15000萬元，歸屬于普通股股東的凈利潤為 12000萬元，A公司當年普通股每股平均市價為 10元。則下列說法正確的是( )。
A、A公司應采用當期實現(xiàn)的凈利潤 15000萬元計算基本每股收益
B、A公司 20×2年的基本每股收益為 0.41元/股
C、A公司 20×2年的稀釋每股收益為 0.40元/股
D、A公司不應該將認股權證計入基本每股收益
10、下列各項資本公積在企業(yè)處置資產(chǎn)時不應轉(zhuǎn)入當期損益的是( )。
A、可供出售金融資產(chǎn)因公允價值上升確認的資本公積
B、自用房產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)時確認的資本公積
C、因同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額確認的資本公積
D、權益法核算的長期股權投資因被投資方所有者權益其他變動確認的資本公積
11、20×4年 1月 1日，甲公司取得 A公司 40%的股權，能夠?qū)?A公司的生產(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。當日A公司有一項固定資產(chǎn)的賬面價值大于公允價值，差額為 200萬元，此資產(chǎn)的預計使用年限為 10年，A公司采用年限平均法計提折舊。20×4年 3月，A公司將其成本為 600萬元的存貨一批以 300萬元的價格出售給甲公司，其中有 100萬元的虧損為資產(chǎn)減值導致，至當年年末，甲公司該項存貨的 70%已對外出售。A公司 20×4年實現(xiàn)的凈利潤為 1000萬元，則 20×4年甲公司應確認的投資收益為( )。
A、432萬元
B、416萬元
C、448萬元
D、504萬元
12、不應計入在建工程項目成本的是( )。
A、建造期間發(fā)生的水電費
B、購入工程所用物資的人員差旅費
C、正常運轉(zhuǎn)測試費
D、購入工程物資的增值稅
二、多項選擇題
1、下列應在現(xiàn)金流量表中“取得借款收到的現(xiàn)金”項目中反映的有( )。
A、發(fā)行債券取得的現(xiàn)金
B、發(fā)行股票取得的現(xiàn)金
C、向銀行短期借款取得的現(xiàn)金
D、出售債券取得的現(xiàn)金
2、下列關于外幣報表折算的表述，正確的有( )。
A、部分處置境外經(jīng)營的，應當按處置的比例計算處置部分的外幣報表折算差額，轉(zhuǎn)入處置當期損益
B、實收資本應采用發(fā)生時的即期匯率折算
C、少數(shù)股東應分擔的外幣報表折算差額應結(jié)轉(zhuǎn)計入少數(shù)股東損益
D、外幣報表折算差額屬于其他綜合收益
3、下列各項中，應作為生產(chǎn)企業(yè)存貨成本組成項目的有( )。
A、生產(chǎn)人員工資
B、車間設備折舊費
C、車間設備修理費
D、季節(jié)性停工損失
4、下列經(jīng)濟業(yè)務中，影響當期損益的有()。
A、投資性房地產(chǎn)計提累計折舊
B、計提生產(chǎn)車間設備折舊
C、權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動
D、銷售產(chǎn)品確認收入
5、A公司 20×2年發(fā)生如下幾筆特殊業(yè)務：(1)A公司承建 B公司辦公樓建造業(yè)務，年末經(jīng)測算已完工 30%，工程價款總計 3000萬元，A公司預計此合同結(jié)果能夠可靠計量;(2)收到增值稅返還 30萬元;(3)接受母公司捐贈 1000萬元，存入銀行;(4)持股比例為 40%的聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)期末公允價值增加 100萬元。下列有關 A公司的會計處理中，正確的有( )。
A、將建造合同按照完工百分比法確認收入 900萬元
B、將收到的增值稅返還 30萬元作為前期差錯進行追溯調(diào)整
C、將接受母公司捐贈的 1000萬元確認為營業(yè)外收入
D、對于聯(lián)營企業(yè)可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，確認資本公積 40萬元
6、下列資產(chǎn)的減值準備可以轉(zhuǎn)回的有( )。
A、存貨
B、固定資產(chǎn)
C、可供出售股權投資
D、商譽
7、下列項目中，采用公允價值進行后續(xù)計量的有( )。
A、可供出售金融資產(chǎn)
B、長期應付款
C、交易性金融負債
D、持有至到期投資
8、下列關于分部報告的表述，正確的有( )。
A、企業(yè)應當在附注中披露將相關資產(chǎn)或負債分配給報告分部的基礎
B、如果經(jīng)營分部未滿足 10%的重要性標準，但企業(yè)管理層認為披露該經(jīng)營分部信息會對會計信息使用者有用的，也可以將其確定為報告分部
C、分部收入通常應包括利息收入
D、分部資產(chǎn)不包括遞延所得稅資產(chǎn)
9、甲公司 20×2年實現(xiàn)營業(yè)收入 5000萬元，發(fā)生營業(yè)成本 2000萬元，發(fā)生管理費用 200萬元，可供出售金融資產(chǎn)公允價值上升 150萬元，計提無形資產(chǎn)減值準備 60萬元，取得所得可供出售金融資產(chǎn)利息收益 50萬元，固定資產(chǎn)清理凈收入 30萬元。甲公司適用的所得稅稅率為 25%，不考慮其他因素，下列有關甲公司
所得稅的處理，正確的有( )。
A、甲公司 20×2年應交所得稅為 705萬元
B、甲公司 20×2年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)為 15萬元
C、甲公司 20×2年應確認的遞延所得稅負債為 37.5萬元
D、甲公司 20×2年應確認的所得稅費用為 705萬元
10、甲公司 2013年發(fā)生如下與存貨有關的事項：(1)委托 A公司加工一批商品，發(fā)出原材料的價值為 50萬元;(2)銷售一批商品，確認收入 500萬元，取得銀行存款存入銀行，結(jié)轉(zhuǎn) 300萬元的成本;(3)出售投資性房地產(chǎn)取得價款 350萬元，此房產(chǎn)賬面價值 200萬元;(4)對外捐贈現(xiàn)金 100萬元;(5)交易性金融資產(chǎn)公允價值上升 60萬元。下列有關甲公司報表列示的說法，正確的有( )。
A、對甲公司 2013年資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響為-300萬元
B、對甲公司 2013年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響為 850萬元
C、對甲公司 2013年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響為 410萬元
D、對甲公司 2013年資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額的影響為 310萬元
三、綜合題
1、(本小題 6分，可以選用中文或英文解答，使用英文解答，須全部使用英文，答題正確的，增加 5分，最高得分為 11分)甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)為綜合性企業(yè)，經(jīng)營的業(yè)務相對多元化，適用的增值稅稅率為 17%。該公司 2014年度發(fā)生如下業(yè)務。
(1)2月 1日，甲公司采用分期收款方式向 A公司銷售自產(chǎn)的一套大型制冷設備，合同約定的銷售價格為2000萬元，分 4次從 2015年起于每年 1月 31日等額收取。該大型設備成本為 1500萬元。同期銀行貸款年利率為 6%。[(P/A，6%，4)=3.4651](本資料不考慮增值稅影響)
(2)3月 6日，甲公司與 B公司簽訂一項購銷合同，合同規(guī)定甲公司向 B公司銷售兩臺電梯并負責安裝，電梯價款為 400萬元，甲公司當日即發(fā)出商品。按合同規(guī)定，B公司在甲公司交付商品前預付不含稅價款的30%，其余價款在甲公司將商品運抵 B公司并安裝檢驗合格后才予以支付。甲公司于本年 4月 5日將電梯運抵 B公司并于當月底全部安裝完成驗收合格。上述電梯的實際成本為 200萬元。
(3)4月 1日，甲公司承建 D公司辦公樓一幢，工期自 2014年 4月 1日至 2015年 6月 30日，合同總價款 5000萬元。該工程 2014年實際發(fā)生成本 1000萬元，年末預計尚需發(fā)生成本 3000萬元，甲公司預計此合同結(jié)果能夠可靠計量。
(4)9月 1日，甲公司與 C公司簽訂售后回購協(xié)議，協(xié)議約定甲公司以 1800萬元的價格向 C公司銷售一批商品;同時約定甲公司應于次年 2月 1日將所售商品購回，回購價為回購日的公允價值。該批商品成本為1700萬元;商品已經(jīng)發(fā)出，款項已經(jīng)收到。
要求：
<1>、根據(jù)資料(1)至(4)，分別說明是否確認收入，若應確認收入，說明收入的確認原則。
<2>、根據(jù)資料(1)至(4)，編制 2014年的相關會計分錄。
2、(本小題 14分)甲公司為一出口企業(yè)，主要經(jīng)營各種農(nóng)產(chǎn)品出口業(yè)務，為拓展業(yè)務于 20×3年 7月 1日開始動工興建一座農(nóng)產(chǎn)品加工廠房，預計工期為 1年零 3個月。甲公司與建造上述廠房有關的借款情況如下：
(1)20×3年 7月 1日向銀行借入 5年期外幣借款 5400萬美元，專門用于該項廠房的建設。借款年利率為8%，每季度利息均于次季度第 1個月 5日以美元存款支付。閑置美元專門借款資金均存入銀行，存款年利率為 3%，各季度末均可收到存款利息，收到利息后直接換算為人民幣存入銀行。 9月 30日銀行買入價為1:6.80，即期匯率為 1∶6.82。10月 5日支付第三季度利息，當日即期匯率為 1∶6.85。12月 31日即期匯率為 1∶6.87。
(2)此外甲公司還占用了：20×1年 12月 1日取得的人民幣一般借款 12000萬元，5年期，年利率為 5%，每年年末支付利息;20×3年 4月 1日取得的人民幣一般借款 4000萬元，3年期，年利率為 6%，每年年末支付利息。
(3)甲公司因建造廠房發(fā)生的支出情況如下：
�、�7月 1日支付工程進度款 3400萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 1∶6.80。
�、�10月 1日支付工程進度款 2000萬美元，交易發(fā)生日的即期匯率為 1∶6.85;此外 10月 1日以人民幣支付工程進度款 8000萬元。
(4)其他資料：
�、偌坠疽匀嗣駧艦橛涃~本位幣，采用業(yè)務交易發(fā)生日的即期匯率折算外幣業(yè)務。
�、诩坠景醇居嬎銘栀Y本化的借款費用金額(每年按照 360天計算，每月按照 30天計算)。
要求：
<1>、計算 20×3年第三季度末外幣借款利息資本化金額并編制相關會計分錄;計算 20×3年第三季度末外幣借款匯兌差額并編制相關會計分錄。
<2>、編制 20×3年 10月 5日以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄;計算 20×3年第四季度末外 幣借款和一般借款利息資本化金額并編制會計分錄;計算 20×3年第四季度末外幣借款匯兌差額及資本化金額并編制會計分錄。
3、(本小題 18分)甲公司為一大型食品加工企業(yè)，為規(guī)避行業(yè)風險，拓展發(fā)展空間，于 20×2年至 20×4年實施了一系列并購和其他相關交易。
(1)20×2年 7月 1日，甲公司與乙公司的原股東 G公司簽訂股權轉(zhuǎn)讓合同。合同約定：甲公司向 G公司支付 50000萬元購買其所持有的乙公司 100%的股權。當日，乙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為 46000萬元，等于賬面價值(其中股本 20000萬元、資本公積 20000萬元、盈余公積 600萬元、未分配利潤 5400萬元)。
股權轉(zhuǎn)讓手續(xù)在當日辦理完畢，甲公司取得乙公司的絕對控制權。合并前，甲公司與 G公司無任何關聯(lián)方關系。
(2)20×4年 7月 1日，甲公司出售乙公司 60%的股權，取得 37500萬元存入銀行，出售后甲公司持有乙公司 40%的股權，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。剩余 40%股權在 20×4年 7月 1日的公允價值為 25000萬元。
(3)20×2年 7月 1日至 12月 31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤 4000萬元，分配現(xiàn)金股利 600萬元，實現(xiàn)其他綜合收益 400萬元。
20×3年 1月 1日至 12月 31日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤 4400萬元，分配現(xiàn)金股利 1600萬元，因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 1000萬元。
20×4年 1月 1日至 6月 30日期間，乙公司實現(xiàn)凈利潤 2800萬元，分配現(xiàn)金股利 1600萬元，因可供出售 金融資產(chǎn)公允價值變動增加資本公積 600萬元。
(4)其他資料：
�、俑髌髽I(yè)均按照凈利潤的 10%計提盈余公積。
�、谝夜靖髂陮崿F(xiàn)的利潤均為均勻?qū)崿F(xiàn)。
�、鄄豢紤]相關稅費的影響。
要求：
<1>、說明 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權后，剩余股權應采取的后續(xù)計量方法，并說明理由。
<2>、計算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權時，個別報表中應確認的處置投資收益，并編制相關分錄。
<3>、計算 20×4年 7月 1日甲公司處置 60%的股權時，合并報表中應確認的處置投資收益，并編制相關調(diào) 整、抵消分錄。
<4>、假設 20×4年 7月 1日，甲公司將其持有的對乙公司 10%的股權對外出售，取得價款 5600萬元。該
項交易后，甲公司仍能夠控制乙公司的財務和生產(chǎn)經(jīng)營決策。計算 20×4年 7月 1日甲公司個別報表中處置10%股權應確認的投資收益;簡述此業(yè)務在合并報表中的處理原則，說明應調(diào)整的項目并計算其金額。
4、(本小題 18分)甲公司為上市公司，20×4年 6月該公司內(nèi)部審計部門在對企業(yè)以往賬目進行整體核查過 程中，注意到以下交易或事項的會計處理。
(1)20×2年 12月甲公司經(jīng)房產(chǎn)中介介紹與乙公司簽訂商鋪的經(jīng)營租賃合同，約定租賃期自 20×3年 1月 1日起 3年，每年租金 300萬元，免除第一年前兩個月租金，甲公司于租賃期開始日支付中介機構(gòu)介紹費用 50萬元，于當年末支付租金金額 250萬元，甲公司處理如下：
借：銷售費用 300
貸：銀行存款 300
(2)甲公司 20×3年將以 1000萬元價格回購的股份 200萬股用于以前授予管理人員的股份支付計劃，支付
給員工。上述股份支付計劃自 20×1年開始實施，協(xié)議約定這些管理人員自 20×1年 1月 1日開始連續(xù)在企
業(yè)服務滿三年，即可于 20×3年 12月 31日無償獲得授予的股票。至 20×3年末累計已經(jīng)確認的成本費用為
840萬元。甲公司的處理如下：
借：庫存股 200
資本公積——股本溢價
貸：銀行存款 1000 800
(3)甲公司 20×2年 12月 1日向其關聯(lián)方 A公司銷售產(chǎn)品一批，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的價款為 600
萬元，至當年年末尚未收到貨款。甲公司對應收賬款壞賬準備的計提政策為：非關聯(lián)方關系企業(yè)應收賬款的
計提比例為 10%，有關聯(lián)方關系的企業(yè)應收賬款的計提比例為 5%。審計人員了解到：A公司 20×2年末發(fā)
生財務困難，根據(jù)資料當時財務人員估計甲公司應收 A公司款項中的 40%無法收回;至 20×3年末，此賬款
依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至 80%。但甲公司管理層一直認為應對關聯(lián)方賬款按照
5%的比例計提壞賬，所以甲公司僅在 20×2年末作出如下處理：
借：資產(chǎn)減值損失 30
貸：壞賬準備 30
(4)20×3年甲公司購入一項交易性金融資產(chǎn)，當年其價值發(fā)生大幅度下降，甲公司為避免其對企業(yè)利潤的
影響，于 9月 30日將交易性金融資產(chǎn)重分類為可供出售金融資產(chǎn)。重分類日，交易性金融資產(chǎn)的賬面價值
為 1400萬元(其中成本明細 1800萬元，公允價值變動貸方余額 400萬元)，公允價值為 1300萬元。重分
類日，甲公司處理如下：
借：可供出售金融資產(chǎn) 1300
資本公積 100
貸：交易性金融資產(chǎn) 1400
借：資本公積 400
貸：公允價值變動損益 400
此資產(chǎn)當年末公允價值為 1400萬元，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積。
(5)甲公司 20×3年確認了其他綜合收益 600萬元，具體包括以下內(nèi)容：①發(fā)生同一控制下企業(yè)合并，長期
股權投資入賬價值與付出對價的賬面價值產(chǎn)生貸方差額 200萬元;②持有至到期投資重分類為可供出售金融
資產(chǎn)形成利得 300萬元;③因重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)導致的變動的稅后凈額 100萬元。
(6)其他資料：
①甲公司適用的增值稅稅率為 17%。
�、诓豢紤]除增值稅以外的相關稅費。
<1>、根據(jù)資料(1)至(4)逐項判斷甲公司的處理是否正確，若正確，請說明理由;若不正確，作出相關
調(diào)整分錄。
<2>、根據(jù)資料(5)，判斷甲公司確認的其他綜合收益的金額是否正確，若不正確，說明理由。
參考答案
一、單項選擇題
1、【正確答案】 C
【答案解析】
轉(zhuǎn)換日，無形資產(chǎn)的賬面價值=7000(萬元)，投資性房地產(chǎn)的入賬價值=公允價值=6000(萬元)，差額=
7000-6000=1000(萬元)，應記入“公允價值變動損益”的借方，所以影響當期損益的金額=-1000(萬元)。
分錄為：
借：投資性房地產(chǎn)——成本 6000
公允價值變動損益
累計攤銷 600
貸：無形資產(chǎn)
1000
7600
2、【正確答案】 B
【答案解析】
該空調(diào)的入賬價值=100+10+50+5=165(萬元)
2012年 L公司對該空調(diào)應計提的折舊=(165-15)×5/15/2=25(萬元)
本題中企業(yè)購入的為生產(chǎn)經(jīng)營用動產(chǎn)，領用原材料，按照成本結(jié)轉(zhuǎn)，其進項稅額不需要轉(zhuǎn)出。
年數(shù)總和法又稱年限合計法，是將固定資產(chǎn)的原價減去預計凈殘值的余額乘以一個以固定資產(chǎn)尚可使用壽命
為分子、以預計使用壽命逐年數(shù)字之和為分母的逐年遞減的分數(shù)計算每年的折舊額。計算公式如下
年折舊率=尚可使用壽命/預計使用壽命的年數(shù)總和×100%
月折舊率=年折舊率/12
月折舊額=(固定資產(chǎn)原價-預計凈殘值)×月折舊率
3、【正確答案】 C
【答案解析】
甲公司 20×3年末應確認的資本公積=5.6×2000-(5×2000+80)=1120(萬元)，甲公司 20×4年計提可
供出售金融資產(chǎn)減值時，應將原確認的資本公積金額結(jié)轉(zhuǎn)計入資產(chǎn)減值損失，所以 20×4年因持有該股票影
響甲公司資本公積的金額=-1120(萬元)。
相關分錄為：
20×3年購入
借：可供出售金融資產(chǎn)——成本 10080
貸：銀行存款
10080
20×3年末：
借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動(5.6×2000-10080)1120
貸：資本公積
1120
20×4年末：
借：資產(chǎn)減值損失
1680
資本公積 1120
貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 2800
4、【正確答案】 D
【答案解析】
2013年末，甲公司確認預計負債，分錄為：
借：營業(yè)外支出(3000×80%)2400
貸：預計負債 2400
2014年判決時，甲公司應做的處理為：
借：預計負債 2400
貸：其他應付款 2400
借：其他應付款 2400
貸：銀行存款 2400
所以此事項對甲公司利潤總額的影響=-2400(萬元)。
5、【正確答案】 C
【答案解析】
本題中重組義務應該確認的損失=200(萬元)，所以此業(yè)務對 A公司當期利潤總額的影響金額=-200(萬
元)。發(fā)生轉(zhuǎn)崗職工上崗前培訓費 40萬元及預計為新業(yè)務宣傳將發(fā)生廣告費用 500萬元，不屬于與重組義務
相關的直接支出，不確認預計負債。
6、【正確答案】 A
【答案解析】
甲公司應編制的會計分錄為：
借：管理費用 60000
貸：應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
則甲公司因這 10名員工放棄年休假應確認的成本費用總額=60000(元)
實際支付時：
借：應付職工薪酬——工資(10×10×200)20000
——非累計帶薪休假(10×10×200×2)40000
貸：銀行存款 60000
7、【正確答案】 A
【答案解析】
資料(1)，甲公司應當將收到的話費在手機銷售和通話服務之間按相應公允價值比例進行分配。手機銷售收
入應在當月一次性確認，話費收入隨著服務的提供逐期確認。
所以甲公司 20×3年 7月應確認的收入金額=2000×1600÷4000×20=16000(萬元)。
借：銀行存款 40000
貸：遞延收益 24000
主營業(yè)務收入 16000
甲公司 20×3年 12月應確認的收入金額=2000×100/4000×20=1000(萬元)
資料(2)，甲公司 20×3年 12月應確認的收入金額=200÷250×20000=16000(萬元)。
甲公司取得 20000萬元的收入，應在當月提供的服務和下月需要提供的免費服務之間按其公允價值的相對比
例進行分配。
借：銀行存款 20000
貸：主營業(yè)務收入(20000×200/250)16000
遞延收益 4000
所以甲公司 20×3年 12月應確認的收入總額=1000+16000=17000(萬元)。
8、【正確答案】 B
【答案解析】
出租人應對應收融資租賃款減去未實現(xiàn)融資收益的部分合理計提壞賬準備，選項 B錯誤。
9、【正確答案】 D
【答案解析】
選項 A，A公司應采用歸屬于普通股股東的凈利潤為 12000萬元計算基本每股收益;
選項 B，A公司 20×2年發(fā)行在外普通股加權平均數(shù)=30000×12/12-3000×6/12=28500(萬股)，所以當年
A公司基本每股收益= 12000/28500=0.42(元/股);選項 C，認股權證調(diào)整增加的普通股股數(shù)= 3000-
3000×8/10=600(萬股)，稀釋每股收益=12000/(28500+600×9/12)=0.41(元/股);選項 D，當年發(fā)
行的認股權證為稀釋性潛在普通股，不計入基本每股收益的計算。
10、【正確答案】 C
【答案解析】
同一控制下企業(yè)合并支付的對價與長期股權投資初始投資成本之間的差額應記入“資本公積——股本溢價(或
資本溢價)”，不會在處置長期股權投資時計入當期損益。
11、【正確答案】 A
【答案解析】
20×4年 A公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=1000-(-200/10)-(300-600+100)×(1-70%)=1080(萬元)，
20×4年甲公司應確認的投資收益=1080×40%=432(萬元)。
提示：對于投資企業(yè)與其聯(lián)營企業(yè)及合營企業(yè)之間發(fā)生的無論是逆流交易還是順流交易產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部交
易損失，屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應予以抵消。
12、【正確答案】 B
【答案解析】
購入工程所用物資的人員差旅費，計入管理費用，選項 B符合題意。如果購入工程物資用于建造不動產(chǎn)，那
么工程物資按照含稅價款入賬，領用時其增值稅相應轉(zhuǎn)入在建工程，所以選項 D也可能會計入在建工程項目
成本，不符合題意。
二、多項選擇題
1、【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 B，發(fā)行股票取得的現(xiàn)金應在現(xiàn)金流量表 “吸收投資收到的現(xiàn)金”項目中反映;選項 D，出售債券取得的
現(xiàn)金應在“收回投資收到的現(xiàn)金”項目中反映。
2、【正確答案】 ABD
【答案解析】
企業(yè)發(fā)生的外幣報表折算差額，在資產(chǎn)負債表中所有者權益項目下作為 “外幣報表折算差額”單獨列示，但是
其中歸屬于少數(shù)股東的部分，應該自“外幣報表折算差額”結(jié)轉(zhuǎn)計入“少數(shù)股東權益”，所以選項 C錯誤。
3、【正確答案】 ABD
【答案解析】
選項 C，車間設備修理費應記入“管理費用”科目，不影響存貨成本;選項 D，季節(jié)性停工損失應記入“制造費
用”，影響存貨成本。
4、【正確答案】 AD
【答案解析】
投資性房地產(chǎn)計提累計折舊記入“其他業(yè)務成本”科目，影響當期損益;計提生產(chǎn)車間設備折舊，記入“制造費
用”，不影響當期損益;權益法核算的長期股權投資確認享有的被投資方其他權益變動記入“資本公積”，不影
響當期損益;銷售產(chǎn)品確認收入記入“主營業(yè)務收入”，影響當期損益。
5、【正確答案】 AD
【答案解析】
選項 B，收到的增值稅返還 30萬元屬于政府補助，應計入當期損益，不應作為前期差錯進行追溯調(diào)整;選項
C，接受的母公司捐贈是一種資本性投入，應該作為資本公積核算，不應計入營業(yè)外收入。
6、【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 B、D適用資產(chǎn)減值準則，資產(chǎn)減值一經(jīng)計提不得轉(zhuǎn)回。
7、【正確答案】 AC
【答案解析】
選項 A、C采用公允價值進行后續(xù)計量;選項 B、D采用攤余成本進行后續(xù)計量。
8、【正確答案】 ABD
【答案解析】
分部收入通常不應包括利息收入，選項 C錯誤。
9、【正確答案】 BCD
【答案解析】
甲公司 20×2年應納稅所得額=(5000-2000-200-60+50+30)+60=2880(萬元)
應交所得稅=2880×25%=720(萬元)
甲公司 20×2年應確認的遞延所得稅資產(chǎn)=60×25%=15(萬元)，計入所得稅費用。
甲公司 20×2年應確認的遞延所得稅負債=150×25%=37.5(萬元)，計入資本公積。
因此，甲公司 20×2年應確認的遞延所得稅費用=-15(萬元)。
甲公司 20×2年應確認的所得稅費用=720-15=705(萬元)
10、【正確答案】 ABCD
【答案解析】
對甲公司 2013年資產(chǎn)負債表中“存貨”項目的影響=-300(萬元)
對甲公司 2013年利潤表中“營業(yè)收入”項目的影響=500+350=850(萬元)
對甲公司 2013年利潤表中“營業(yè)利潤”項目的影響=850-300-200+60=410(萬元)
對甲公司 2013年資產(chǎn)負債表中資產(chǎn)總額的影響=-50+50+500-300+350-200-100+60=310(萬元)。
三、綜合題
1、<1>、【正確答案】資料(1)應確認收入。分期收款銷售商品，應在發(fā)出商品時按照應收價款的現(xiàn)值確認收入。
資料(2)應確認收入。銷售電梯并負責安裝，應在電梯安裝完畢驗收合格時確認收入。
資料(3)應確認收入。合同結(jié)果能夠可靠計量的建造合同業(yè)務，應在年末按照完工百分比法確認收入。
資料(4)應確認收入。交易按公允價值達成的售后回購業(yè)務，應在商品售出時確認收入。
[Answer]
Material (1) shall recognize revenue. When selling goods on installment, revenue shall be recognized at
present value of receivable when delivering of goods.
Material (2) shall recognize revenue. Sale of elevator and being responsible for installation, revenue shall
be recognized when the elevator has been setup till acceptance.
Material (3) shall recognize revenue. As for construction contract, if the result could be measured reliably,
at the end of the year, revenue shall be recognized on the basis of percentage of completion method.
Material (4) shall recognize revenue. For sale and repurchase business, if it is agreed at fair value ,
revenue shall be recognized when goods have been sold.
【答案解析】
<2>、【正確答案】相關分錄為：
資料(1)
借：長期應收款 2000
11、貸：主營業(yè)務收入(500×3.4651) 1732.55
未實現(xiàn)融資收益 267.45
借：主營業(yè)務成本 1500
貸：庫存商品 1500
資料(2)
發(fā)出產(chǎn)品時：
借：發(fā)出商品 200
貸：庫存商品 200
借：銀行存款(400×30%)120
貸：預收賬款 120
確認收入時：
借：預收賬款 120
銀行存款 348
貸：主營業(yè)務收入 400
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)68
(2) Relevant entries:
Material (1)
Dr. Long-term account receivable 2000
Cr. Revenue from principal activities(500×3.4651) 1732.55
Unrealized investment income 267.45
Dr. Cost incurred from principal activities 1500
Cr. Finished goods 1500
Material (2)
When issuing goods:
Dr. Goods in transit 200
Cr. Finished goods 200
Dr. Bank deposit(400×30%) 120
Cr. Advance from customers 120
Recognizing income:
Dr. Advance from customers 120
Bank deposit 348
Cr. Revenue from principal activities 400
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 68
資料(3)
2014年末合同完工進度=1000/(1000+3000)=25%
2014年應確認的合同收入=5000×25%=1250(萬元)
2014年應確認的合同成本=4000×25%=1000(萬元)
分錄為：
借：工程施工——合同成本 1000
貸：原材料等 1000
借：主營業(yè)務成本 1000
工程施工——合同毛利 250
貸：主營業(yè)務收入 1250
資料(4)
借：銀行存款 2106
12、貸：主營業(yè)務收入 1800
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)306
借：主營業(yè)務成本 1700
貸：庫存商品 1700
Material (3)
Schedule of completion of contract at the end of 2014=1000/(1000+3000)=25%
Recognized contract revenue at the end of 2014=5000×25%=1250(ten thousand Yuan)
Recognized contract cost at the end of 2014=4000×25%=1000(ten thousand Yuan)
Entries:
Dr. Construction in process——Contract cost 1000
Cr. Raw material etc. 1000
Dr. Cost incurred from principal activities 1000
Construction in process——Contract margin 250
Cr. Revenue from principal activities 1250
Material (4)
Dr. Bank deposit 2106
Cr. Revenue from principal activities 1800
Tax payable——VAT payable (Output tax amount) 306
Dr. Cost incurred from principal activities 1700
Cr. Finished goods 1700
【答案解析】
2、<1>、【正確答案】①外幣專門借款利息資本化金額：
專門借款利息資本化金額折算為人民幣=5400×8%×3/12×6.82-2000×3%×3/12×6.80= 634.56(萬元)
應付利息=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.82=736.56(萬元)
②會計分錄
借：在建工程 634.56
銀行存款—人民幣(2000×3%×3/12×6.80)102.00
貸：應付利息—美元 736.56
�、弁鈳沤杩顓R兌差額=5400×(6.82-6.80)+108×(6.82-6.82)=108(萬元)
�、軙嫹咒�
借：在建工程 108
貸：長期借款—美元 108
【答案解析】
<2>、【正確答案】①以美元存款支付上季度外幣借款利息的會計分錄
借：應付利息—美元 736.56
在建工程 3.24
貸：銀行存款—美元(108×6.85)739.8
�、谕鈳沤杩罾⒓百Y本化金額：
公司為建造廠房的支出總額 5400(3400+2000)萬美元和人民幣 8000萬元，超過了專門借款總額 5400萬
美元,占用了人民幣一般借款 8000萬元。
13、專門借款利息資本化金額=5400×8%×3/12=108(萬美元)
折算為人民幣=108×6.87=741.96(萬元)
一般借款利息及資本化金額：
累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權平均數(shù)=8000×3/3=8000(萬元)
一般借款資本化率=(4000×6%×3/12+12000×5%×3/12)/(4000×3/3+12000×3/3)=1.31%
一般借款利息費用資本化金額=8000×1.31%=104.8(萬元)
一般借款實際利息費用=4000×6%×3/12+12000×5%×3/12=210(萬元)
一般借款利息費用化金額=210-104.8=105.2(萬元)
借：在建工程(741.96+104.8)846.76
財務費用 105.2
貸：應付利息—美元 741.96
—人民幣 210
③外幣借款匯兌差額=5400×(6.87-6.82)+108×(6.87-6.87)=270(萬元)
借：在建工程 270
貸：長期借款—美元 270
【答案解析】
3、<1>、【正確答案】甲公司應對剩余 40%股權采用權益法進行后續(xù)計量。
理由：甲公司出售股權后持有乙公司 40%的股權，仍能夠?qū)σ夜镜纳a(chǎn)經(jīng)營決策產(chǎn)生重大影響。
【答案解析】
<2>、【正確答案】個別報表中應確認的處置投資收益=37500-50000×60%=7500(萬元)，相關分錄為：
借：銀行存款 37500
貸：長期股權投資
投資收益 7500
(50000×60%)30000
借：長期股權投資 3760
貸：投資收益
[(2800-1600)×40%]480
盈余公積[(4000-600+4400-1600)×40%×10%]248
未分配利潤[(4000-600+4400-1600)×40%×90%]2232
資本公積[(400+1000+600)×40%]800
【答案解析】
<3>、【正確答案】合并報表中應確認的處置投資收益= 37500+25000-(46000+4000-600+400+4400-
1600+1000+2800-1600+600)×100%-(50000-46000×100%)+(400+1000+600)×100%=5100
(萬元)，相關分錄為：
借：長期股權投資 25000
貸：長期股權投資(3760+50000×40%)23760
投資收益 1240
借：投資收益[(4000-600+4400-1600+2800-1600)×60%]4440
貸：未分配利潤 3720
投資收益 720
14、借：資本公積[(400+1000+600)×40%]800
貸：投資收益 800
【答案解析】
<4>、【正確答案】甲公司個別報表中處置 10%股權應確認的投資收益=5600-50000×10%=600(萬元)
合并報表中的處理原則：甲公司應將處置 10%股權作為權益性交易，不確認處置損益，其購買價款 5600萬
元與處置的 10%股權對應享有的被投資方自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)的份額之間的差額應該計
入資本公積。
應調(diào)整資本公積項目的金額= 5600-(46000+4000-600+400+4400-1600+1000+2800-1600+
600)×10%=60(萬元)。
【答案解析】
4、<1>、【正確答案】資料(1)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整管理費用 50
貸：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整銷售費用[300-(300×3-300×2/12)/3]16.67
長期待攤費用 33.33
資料(2)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：資本公積——其他資本公積 840
貸：庫存股 200
資本公積——股本溢價 640
資料(3)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：以前年度損益調(diào)整——資產(chǎn)減值損失 [(600+600×17%)×80%-30]531.6
貸：壞賬準備 531.6
資料(4)處理不正確，調(diào)整分錄為：
借：交易性金融資產(chǎn) 1400
貸：可供出售金融資產(chǎn) 1400
借：以前年度損益調(diào)整——調(diào)整公允價值變動損益 400
貸：資本公積 400
【答案解析】
資料(1)【解析】正確的處理應該為：
借：管理費用 50
銷售費用[(300×3-300×2/12)/3] 283.33
貸：銀行存款 300
長期待攤費用 33.33
資料(2)【解析】正確的處理應該為：
回購庫存股：
借：庫存股 1000
貸：銀行存款 1000
職工行權：
借：資本公積——其他資本公積 840
資本公積——股本溢價 160【差額】
貸：庫存股 1000
15、由于服務期滿員工可以無償取得股票，因此職工行權時無需支付款項。
與錯誤分錄對比就能做出更正分錄。
資料(3)【解析】針對 20×3年，因年末此賬款依舊未收回，當時財務人員估計無法收回的部分上升至 80%，
所以計提壞賬的比例應為 80%。
【提示】按可供出售金融資產(chǎn)核算時，期末對其確認公允價值變動并計入資本公積的金額為 100萬元，與原
重分類時計入資本公積借方金額的 100萬元，剛好抵消。
<2>、【正確答案】甲公司確認的其他綜合收益金額不正確。理由：因同一控制下企業(yè)合并長期股權投資入賬價值
與付出對價賬面價值的貸方差額記入“資本公積—股本溢價”，是權益性交易的結(jié)果，不屬于其他綜合收益。
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