2016注會考試《稅法》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計算

　　注冊會計師，是指取得注冊會計師證書并在會計師事務(wù)所執(zhí)業(yè)的人員，英文全稱Certified Public Accountant，簡稱為CPA，指的是從事社會審計、中介審計、獨(dú)立審計的專業(yè)人士，以下是yjbys網(wǎng)小編整理的關(guān)于注會考試《稅法》考點(diǎn)：應(yīng)納稅額的計算，供大家復(fù)習(xí)參考。

　　應(yīng)納稅額的計算

　　知識點(diǎn)3：交通運(yùn)輸業(yè)

　　一、交通運(yùn)輸業(yè)(3%)：

　　1.包括：陸路運(yùn)輸、水路運(yùn)輸、航空運(yùn)輸、管道運(yùn)輸、裝卸搬運(yùn)。注意以下6點(diǎn)：

　�、倨渲嘘懧愤\(yùn)輸注意包括纜車運(yùn)輸和索道運(yùn)輸。(但單位和個人在旅游景點(diǎn)經(jīng)營索道按“服務(wù)業(yè)”稅目征稅)

　�、诖驌票日账�路運(yùn)輸辦法征稅。

　�、叟c航空有關(guān)的通用航空業(yè)務(wù)、航空地面服務(wù)業(yè)務(wù)也按照航空運(yùn)輸業(yè)務(wù)征稅。

　　④凡與運(yùn)營業(yè)務(wù)有關(guān)的勞務(wù)活動，均屬該稅目的征收范圍。包括打撈、理貨、港務(wù)局提供的引航、系解纜、搬家、停泊、移泊等勞務(wù)及引水員交通費(fèi)、過閘費(fèi)、貨物港務(wù)費(fèi)等。

　�、輰�遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事程租、期租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事濕租業(yè)務(wù)取得的收入按“交通運(yùn)輸業(yè)”稅目征稅。(對遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)從事光租業(yè)務(wù)和航空運(yùn)輸業(yè)從事干租業(yè)務(wù)取得的收入按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅)

　　⑥對公路經(jīng)營企業(yè)收取的高速公路車輛通行費(fèi)收入統(tǒng)一減按3%的稅率征收營業(yè)稅。

　　2.計稅依據(jù)：提供交通勞務(wù)取得的全部運(yùn)營價款和價外費(fèi)用。

　�、賹⒊袛埖倪\(yùn)輸業(yè)務(wù)分給其他單位或者個人的，以其取得的全部價款和價外費(fèi)用扣除支付給其他單位或個人的運(yùn)輸費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　�、谶\(yùn)輸企業(yè)自境內(nèi)運(yùn)送旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)旅客或貨物的：營業(yè)額=全程運(yùn)費(fèi)-付給其他承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)

　�、壑袊鴩�際航空股份有限公司(簡稱國航)與中國國際貨運(yùn)航空有限公司(簡稱貨航)開展客運(yùn)飛機(jī)腹艙聯(lián)運(yùn)業(yè)務(wù)時，國航以收到的腹艙收入為營業(yè)額;貨航以收到的貨運(yùn)收入扣除支付給國航的腹艙收入的余額為營業(yè)額，營業(yè)額扣除憑證為國航開具的“航空貨運(yùn)單”。

　　[記憶小貼士] 納稅人只對由其提供的勞務(wù)取得的收入納稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]某運(yùn)輸公司3月份取得運(yùn)營收入400萬元，另取得聯(lián)運(yùn)收入200萬元，其中支付給其他承運(yùn)單位承運(yùn)費(fèi)100萬元，已知交通運(yùn)輸業(yè)適用營業(yè)稅稅率為3%。該公司當(dāng)月應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額為(C)萬元。

　　A.3　B.12　C.15　D.18

　　【答案】應(yīng)納營業(yè)稅額=(400+200-100)×3%=15(萬元)。

　　[例題2]某運(yùn)輸公司2005年8月客運(yùn)收入60萬元、保價收入2萬元;貨運(yùn)收入100萬元、集裝箱使用費(fèi)3萬元;經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核購進(jìn)稅控收款機(jī)，取得普通發(fā)票，注明價款0.234萬元。該公司2005年8月應(yīng)納營業(yè)稅(C)萬元。

　　A.4.8　B.4.95　C.4.916　D.4.766

　　【答案】營業(yè)稅=(60+2+100+3)×3%-0.234÷(1+17%)×17%=4.916(萬元)。

　　知識點(diǎn)4：建筑業(yè)

　　二、建筑業(yè)(3%)：

　　1.指建筑安裝工程作業(yè)等，包括建筑工程、安裝工程、修繕工程、裝飾工程和其他工程作業(yè)等內(nèi)容。注意以下3點(diǎn)：

　�、俅�辦電信工程、水利工程、爆破、航空勘探、鉆井(打井)勘探、爆破勘探，屬于“建筑業(yè)”等工程作業(yè)屬于建筑業(yè)范疇。其他的稅目內(nèi)容與考生通常理解的建筑工程基本相同。

　　②管道煤氣集資費(fèi)(初裝費(fèi))按“建筑業(yè)”稅目征稅。

　　③自建行為的納稅規(guī)定總結(jié)：

　　a、自建自用房屋的行為不納稅。

　　b、將自建自用的房屋對外銷售(含個人自建自用住房銷售)，交兩道稅：自建行為按“建筑業(yè)”納稅，再按“銷售不動產(chǎn)”征收營業(yè)稅。

　　c、自建后出租按“服務(wù)業(yè)”交營業(yè)稅，但自建行為不是“建筑業(yè)”的征稅范圍。

　　d、自建行為的單位或個人將不動產(chǎn)無償贈送他人(視同銷售，按建筑業(yè)和銷售不動產(chǎn)分別交稅)，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)按相關(guān)規(guī)定核定其營業(yè)額。

　　2.計稅依據(jù)：向建設(shè)單位收取的全部價款和價外費(fèi)用。

　�、賹⒐こ谭职�給他單位的，以收取的全部價款和價外費(fèi)用減去付給分包人的價款后的余額為營業(yè)額。

　�、诩{稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)(不含裝飾勞務(wù))的，其營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料、設(shè)備和其他物資和動力的價款在內(nèi)。但不含建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]2009年9月，某建筑安裝企業(yè)承包一項(xiàng)安裝工程，竣工后共取得工程價款100萬元。其中，在施工期間發(fā)生勞動保護(hù)費(fèi)5萬元，臨時施工費(fèi)3萬元，支付職工工資、獎金25萬元，購買建筑材料等支出40萬元。另外，還向發(fā)包單位收取搶工費(fèi)2萬元，獲得提前竣工獎3萬元。計算該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額。

　　[答案]該企業(yè)9月份應(yīng)納營業(yè)稅的營業(yè)額=100+2+3=105(萬)

　　[例題2]某施工企業(yè)2008年自建一幢宿舍，其中一部分已竣工銷售。已竣工銷售的宿舍樓建筑安裝成本為100萬元，取得銷售收入150萬元。(建筑業(yè)營業(yè)稅率為3%，成本利潤率為5%，銷售不動產(chǎn)營業(yè)稅率為5%)請計算該公司應(yīng)納營業(yè)稅。

　　解：(1)自行建造行為交營業(yè)稅 營業(yè)額=營業(yè)成本或者工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)=100×(1+5%)÷(1-3%)=108.2(萬元) 按建筑業(yè)交營業(yè)稅=108.2×3%=3.2(萬元)

　　(2)銷售宿舍應(yīng)繳營業(yè)稅=150×5%=7.5(萬元)

　　(3)應(yīng)納營業(yè)稅總額=3.2+7.5=10.7(萬元)

　　[例題3]A建筑公司具備主管部門批準(zhǔn)的建筑企業(yè)資質(zhì)，該公司簽訂的建筑工程施工承包合同注明的建筑業(yè)勞務(wù)價款為9000元(其中安裝的設(shè)備價款為3000萬元，建設(shè)方提供設(shè)備)，同時提供建筑材料1000萬元。A公司將1500萬元的安裝工程分包給B建筑公司。工程竣工后，建設(shè)單位支付給A公司材料差價款600萬元，提前竣工獎150萬元。請計算A企業(yè)應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　[答案]應(yīng)納營業(yè)稅額=(9000+1000-3000-1500+600+150)×3%=187.5(萬元)

　　知識點(diǎn)5：金融保險業(yè)

　　三、金融保險業(yè)(5%)：

　　1.包括金融業(yè)和保險業(yè)。

　　金融業(yè)包括貸款、融資租賃、金融商品轉(zhuǎn)讓、金融經(jīng)紀(jì)業(yè)和其他金融業(yè)務(wù)。

　　保險是指將通過契約形式集中起來的資金，用以補(bǔ)償被保險人的經(jīng)濟(jì)利益的活動。

　　境內(nèi)外資金融機(jī)構(gòu)從事的離岸銀行業(yè)務(wù)，應(yīng)在我國繳納營業(yè)稅。注意以下5點(diǎn)：

　　①存款、金銀買賣業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。

　�、诮鹑跈C(jī)構(gòu)往來業(yè)務(wù)暫不征收營業(yè)稅。特指資金往來業(yè)務(wù)取得的收入，但相互之間提供的服務(wù)要征稅。

　�、廴嗣胥y行對金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)，不征收營業(yè)稅。人民銀行對企業(yè)貸款或委托金融機(jī)構(gòu)的貸款業(yè)務(wù)征稅。

　　④出納長款收入，不征稅。

　�、荼ｋU企業(yè)取得的追償款不征收營業(yè)稅。保險公司的攤回分保費(fèi)用不征營業(yè)稅。

　　2.計稅依據(jù)：

　　(1)金融業(yè)：

　�、儋J款業(yè)務(wù)的營業(yè)額為貸款利息收入(包括各種加息、罰息)。

　�、谌谫Y租賃業(yè)務(wù)：余額計稅 本期營業(yè)額=(應(yīng)收取的全部價款和價外費(fèi)用-實(shí)際成本)×(本期天數(shù)÷總天數(shù))

　�、劢鹑谏唐忿D(zhuǎn)讓業(yè)務(wù)：余額計稅

　　營業(yè)額=賣出價(不扣除任何費(fèi)用)-買入價(不含各種費(fèi)用和稅金，買入價格中可以扣除持有期間的利息和股利收入)。

　�、芙鹑诮�(jīng)紀(jì)業(yè)務(wù)和其他金融業(yè)務(wù)的手續(xù)費(fèi)全部收入。

　　(2)保險業(yè)：

　�、俪醣�業(yè)務(wù)：全部保費(fèi)收入

　�、趦�金業(yè)務(wù)：儲金利息=(期初余額+期末余額)÷2×一年定期利率÷12

　�、蹮o賠償獎勵以向投保人實(shí)際收取的保費(fèi)征稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]下列有關(guān)金融保險業(yè)營業(yè)稅計稅依據(jù)的表述中，不正確的有(ABD)。

　　A.一般貸款業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為利差收入

　　B.轉(zhuǎn)讓債券的計稅依據(jù)為賣出債券的全部收入

　　C.金融中間業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為傭金的全部收入

　　D.融資租賃業(yè)務(wù)的計稅依據(jù)為向承租者收取的全部價款

　　[例題2]某銀行2009年第二季度買賣企業(yè)債券出現(xiàn)負(fù)差55萬元;第三季度購買企業(yè)債券共支付564萬元，其中包括各種稅費(fèi)0.7萬元;第三季度轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券取得收入690萬元，在轉(zhuǎn)讓企業(yè)債券過程中，支付各種稅費(fèi)1.1萬元。該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額(C)萬元。

　　A.3.55　B.3.53　C.3.59　D.6.3

　　【答案】該銀行第三季度上述業(yè)務(wù)應(yīng)納營業(yè)稅稅額=[690-(564-0.7)- 55 ]×5%=3.59(萬元)

　　[例題3]某市商業(yè)銀行2009年第四季度發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　　(1)取得貸款業(yè)務(wù)利息收入600萬元;支付單位、個人存款利息100萬元。

　　(2)取得轉(zhuǎn)讓公司債券收入1100萬元，債券的買入價為900萬元。

　　(3)取得金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)收入15萬元。

　　(4)吸收居民存款500萬元。已知：金融業(yè)適用的營業(yè)稅稅額為5%。

　　要求：計算該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　【答案】

　　(1)貸款業(yè)務(wù)以利息收入全額為營業(yè)額�！�應(yīng)納稅額=600×5%=30(萬元)

　　(2)債券等金融商品買賣營業(yè)額=賣出價(不扣除任何費(fèi)用)-買入價

　　應(yīng)納稅額=(1100-900)×5%=10(萬元)

　　(3)提供金融服務(wù)，以金融服務(wù)手續(xù)費(fèi)為營業(yè)額。

　　應(yīng)納稅額=15×5%=0.75(萬元)

　　(4)銀行吸收居民存款，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，不征收營業(yè)稅。

　　該銀行第四季度應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額=40.75(萬元)

　　知識點(diǎn)6：郵電通信業(yè)

　　四、郵電通信業(yè)(3%)

　　1.包括郵政、電信及郵政、電信的相關(guān)業(yè)務(wù)。快遞業(yè)務(wù)、郵政儲蓄屬于該稅目。

　　2.計稅依據(jù)：取得的營業(yè)收入額。

　�、匐娦挪块T以集中受理方式為集團(tuán)客戶提供跨省的出租電路業(yè)務(wù)，由受理地區(qū)的電信部門按取得的全部價款減除分割給參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門的價款后的差額為營業(yè)額計征營業(yè)稅;對參與提供跨省電信業(yè)務(wù)的電信部門，按各自取得的全部價款為營業(yè)額計征營業(yè)稅。

　�、卩]政電信單位與其他單位合作，共同為用戶提供郵政電信業(yè)務(wù)及其他服務(wù)并由郵政電信單位統(tǒng)一收取價款的，以全部收入減去支付給合作方價款后的余額為營業(yè)額。

　�、圩�2009年11月1日起，對中國移動通信集團(tuán)公司、中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國電信股份有限公司通過手機(jī)特服號“10699969”和“10699919”分別為中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會接受捐款業(yè)務(wù)，以全部收入減去支付給中國綠化基金會和中國社會工作協(xié)會的價款后的余額為營業(yè)額，計算征收營業(yè)稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題]2009年7月，某地郵政局發(fā)生以下經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：傳遞函件收入9萬元，電話、電傳收入3萬元;銷售電信物品收入4萬元;報刊發(fā)行收入5萬元，郵務(wù)物品銷售收入2萬元，該郵政局7月份應(yīng)繳納由營業(yè)稅額為(　)萬元。

　　【答案】應(yīng)繳納由營業(yè)稅額=(9+3+4+5+2)×3%=0.69(萬元)。

　　知識點(diǎn)7：文化體育業(yè)

　　五、文化體育業(yè)(3%)

　　1.包括文化業(yè)和體育業(yè)：

　　文化業(yè)是指經(jīng)營文化活動的業(yè)務(wù)，包括表演、播映、經(jīng)營游覽場所、展覽、培訓(xùn)、文學(xué)藝術(shù)科技講座、圖書資料借閱等業(yè)務(wù)。

　　體育業(yè)是指舉辦各種體育比賽和為體育比賽或體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。

　　2.計稅依據(jù)：取得的營業(yè)收入額。

　�、賳挝换騻�人進(jìn)行演出，以全部收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　　知識點(diǎn)8：娛樂業(yè)

　　六、娛樂業(yè)(5%～20%)

　　1.娛樂業(yè)是指為娛樂活動提供場所和服務(wù)的業(yè)務(wù)，包括經(jīng)營歌廳、舞廳、卡拉OK歌舞廳、音樂茶坐、臺球、高樂夫球、保齡球場、網(wǎng)吧、游藝場等娛樂場所，以及娛樂場所為顧客進(jìn)行娛樂活動提供服務(wù)的業(yè)務(wù)。娛樂場所為顧客提供的飲食服務(wù)及其他各種服務(wù)也按照娛樂業(yè)征稅。

　　2.計稅依據(jù)：以向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用為營業(yè)額，包括門票費(fèi)、臺位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及其它收費(fèi)。

　　知識點(diǎn)9：服務(wù)業(yè)

　　七、服務(wù)業(yè)(5%)

　　1.本稅目的征稅范圍包括

　　代理業(yè)、旅店業(yè)、飲食業(yè)、旅游業(yè)、倉儲業(yè)、租賃業(yè)、廣告業(yè)、其他服務(wù)業(yè)。

　　①遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)的光租和航空運(yùn)輸業(yè)的干租業(yè)務(wù)屬于服務(wù)業(yè)稅目。

　�、诟＠�彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福彩的收入不征營業(yè)稅。代銷單位銷售福彩的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征營業(yè)稅。

　�、蹖ι绫；�金投資管理人、社保基金托管人從事社�；�金管理活動取得的收入，依照稅法規(guī)定征收營業(yè)稅。

　　④雙方簽訂承包、租賃合同(協(xié)議，下同)，將企業(yè)或企業(yè)部分資產(chǎn)出包、租賃，出包、出租者向承包、承租方收取的承包費(fèi)、租賃費(fèi)(承租費(fèi)，下同)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。出包方收取的承包費(fèi)凡同時符合以下三個條件的，屬于企業(yè)內(nèi)部分配行為不征收營業(yè)稅：

　　a.承包方以出包方名義對外經(jīng)營，由出包方承擔(dān)相關(guān)的法律責(zé)任;

　　b.承包方的經(jīng)營收支全部納入出包方的財務(wù)會計核算;

　　c.出包方與承包方的利益分配是以出包方的利潤為基礎(chǔ)。

　�、萋糜尉包c(diǎn)經(jīng)營索道取得的收入按“服務(wù)業(yè)——旅游業(yè)”征稅。

　�、藿煌ú块T有償轉(zhuǎn)讓高速公路收費(fèi)權(quán)行為，按“服務(wù)業(yè)——租賃”項(xiàng)目征稅。

　�、邿o船承運(yùn)業(yè)務(wù)按照“服務(wù)業(yè)——代理業(yè)”稅目征稅。

　�、嗑频戤a(chǎn)權(quán)式經(jīng)營業(yè)主(以下簡稱業(yè)主)在約定的時間內(nèi)提供房產(chǎn)使用權(quán)與酒店進(jìn)行合作經(jīng)營，如房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)并未歸屬新的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，業(yè)主按照約定取得的固定收入和分紅收入均應(yīng)視為租金收入，按“服務(wù)業(yè)-租賃業(yè)”征稅。

　�、釋Ω劭谠O(shè)施經(jīng)營人收取的港口設(shè)施保安費(fèi)，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目全額征收營業(yè)稅。

　�、鈫挝缓蛡�人受托種植植物、飼養(yǎng)動物的行為，應(yīng)按照“服務(wù)業(yè)”稅目征稅。

　　2.計稅依據(jù)

　�、俅�理業(yè)營業(yè)額為納稅人從事代理業(yè)務(wù)向委托方實(shí)際收取的報酬。

　�、诟＠�彩票機(jī)構(gòu)發(fā)行銷售福利彩票取得的收入不征營業(yè)稅。代銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)征收營業(yè)稅。

　�、蹚V告代理業(yè)的代理者向委托方收取的全部價款和價外費(fèi)用減付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費(fèi)后的余額為營業(yè)額。(但不得扣除制作費(fèi))

　�、芘馁u行向委托方收取的手續(xù)費(fèi)收入為營額。

　　⑤旅游業(yè)

　　營業(yè)額=全部價款和價外費(fèi)用-旅游者的住宿、餐費(fèi)、交通費(fèi)、景點(diǎn)門票、其他接團(tuán)企業(yè)的費(fèi)用

　�、藿�(jīng)國家版權(quán)局注冊登記，在銷售時一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的計算機(jī)軟件征收營業(yè)稅。

　�、呔硟�(nèi)單位派出本單位的員工為境外企業(yè)提供勞務(wù)，不屬于在境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)，境外勞務(wù)服務(wù)取得的各項(xiàng)收入不征營業(yè)稅。

　　⑧物業(yè)管理企業(yè)以全部收入減去代業(yè)主支付的或承租者支付的水、電、氣費(fèi)及房租等各項(xiàng)費(fèi)用后的余額為營業(yè)額。

　�、釤o船承租業(yè)務(wù)

　　營業(yè)額=全部價款和價外費(fèi)用-海運(yùn)費(fèi)、報關(guān)、港雜、裝卸等費(fèi)用

　�、鈩趧�(wù)公司

　　營業(yè)額=全部收入-代委托方支付給聘用人員的工資、福利、社保和住房公積金后的余額

　　教育部考試中心及其直屬單位與行業(yè)主管部門(或協(xié)會)、海外教育考試機(jī)構(gòu)和各省級教育機(jī)構(gòu)(以下簡稱合作單位)合作開展考試的業(yè)務(wù)，實(shí)質(zhì)是從事代理業(yè)務(wù)，按照現(xiàn)行營業(yè)稅政策規(guī)定，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以其全部收入減去支付給合作單位的合作費(fèi)后的余額為營業(yè)額，按照“服務(wù)業(yè)—代理業(yè)”稅目依5%的稅率計算繳納營業(yè)稅。

　　3.[典型例題]

　　[例題1]2009年12月，某市某國際旅行社組織甲、乙兩個假日旅游團(tuán)。

　　(1)甲團(tuán)是由36人組成的境內(nèi)旅游團(tuán)。旅行社向每人收取4500元，旅游期間，旅行社為每人支付交通費(fèi)1600元，住宿費(fèi)400元，餐費(fèi)300元，公園門票費(fèi)600元。

　　(2)乙團(tuán)是由30人組成的境外旅游團(tuán)。旅行社向每人收取6800元，在境外該團(tuán)改由當(dāng)?shù)氐穆糜喂�司接團(tuán)，負(fù)責(zé)境外安排旅游。按協(xié)議支付該境外公司旅游費(fèi)144000。請計算該旅行社12月份應(yīng)繳納的營業(yè)稅稅額。

　　[答案]應(yīng)納營業(yè)稅=[(4500—1600—400—300—600)×36+(6800×30—144000)]×5%=5880(元)

　　[例題2]某賓館2010年9月取得下列收入：住宿、餐飲營業(yè)收入20萬元(包括銷售4噸自制啤酒取得的收入3萬元)，游藝廳營業(yè)收入14萬元，臺球室營業(yè)收入8萬元。該賓館當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅(B)萬元。(已知游藝廳適用稅率為20%，臺球室適用稅率為5%)

　　A.2.10

　　B.4.20

　　C.5.30

　　D.5.40

　　[答案]營業(yè)稅=20×5%+14×20%+8×5%=4.2(萬元)。

　　[例題3]某廣告經(jīng)營公司某月份取得廣告業(yè)務(wù)收入18萬元，支付給其他單位廣告制作費(fèi)5萬元，支付給電視臺廣告發(fā)布費(fèi)3萬元，收取廣告贊助費(fèi)1萬元。該公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅為(A)萬元。

　　A.0.80

　　B.0.55

　　C.0.70

　　D.0.95

　　[答案]應(yīng)納營業(yè)稅=(18+1-3)×5%=0.80(萬元)。

　　[例題4]某廣告公司2004年4月賬面記載的廣告業(yè)務(wù)收入為80萬元，營業(yè)成本為90萬元，支付給某電視臺的廣告發(fā)布費(fèi)為25萬元，支付給某報社的廣告發(fā)布費(fèi)為17萬元。經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，認(rèn)為其廣告收費(fèi)明顯偏低，且無正當(dāng)理由，又無同類廣告可比價格，于是決定重新審核其計稅價格(核定的成本利潤率為15%)。該廣告公司當(dāng)月以價值400萬元的不動產(chǎn)，100萬元的無形資產(chǎn)投資入股某企業(yè)(不征)。另外參與主辦服裝表演取得收入10萬元(文體)，轉(zhuǎn)讓廣告案例的編輯、制作權(quán)取得收入10萬元(轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn))。請計算該廣告公司當(dāng)月應(yīng)納營業(yè)稅額。

　　[答案]廣告業(yè)務(wù)的計稅營業(yè)額=90×(1+15%)÷(1-5%)=108.95(萬元)

　　應(yīng)納營業(yè)稅額=(108.95-25-17)×5%+10×3%+10×5%=4.15(萬元)

　　知識點(diǎn)10：轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)

　　八、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)(5%)

　　1、指轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的所有權(quán)或使用權(quán)的行為。包括轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、轉(zhuǎn)讓商標(biāo)權(quán)、轉(zhuǎn)讓專利權(quán)、轉(zhuǎn)讓非專利技術(shù)、出租電影拷貝、轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、轉(zhuǎn)讓商譽(yù)。

　　以無形資產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。

　　2、計稅依據(jù)

　　轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)從受讓方取得的貨幣、貨物和其他經(jīng)濟(jì)利益。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，以全部收入減去土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　單位和個人轉(zhuǎn)讓抵債所得的土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該土地使用權(quán)作價后的余額為計稅營業(yè)額。

　　知識點(diǎn)11：銷售不動產(chǎn)

　　九、銷售不動產(chǎn)(5%)

　　1、指有償轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)所有權(quán)的行為。包括銷售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物。在銷售不動產(chǎn)時連同不動產(chǎn)所占土地的使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓的行為，比照銷售不動產(chǎn)征收營業(yè)稅。

　　以不動產(chǎn)投資入股，參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險的行為，不征收營業(yè)稅。投資后轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)股權(quán)，也不征收營業(yè)稅。

　　2、計稅依據(jù)

　　納稅人銷售不動產(chǎn)的營業(yè)額為納稅人銷售不動產(chǎn)時從購買方取得的全部價款和價外費(fèi)用。

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓其購置的不動產(chǎn)或受讓的土地使用權(quán)，以全部收入減去不動產(chǎn)或土地使用權(quán)的購置或受讓原價后的余額為營業(yè)額。

　　單位和個人銷售或轉(zhuǎn)讓抵債所得的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)，以全部收入減去抵債時該項(xiàng)不動產(chǎn)或土地使用權(quán)作價后的余額為營業(yè)額。

　　3、[例題]甲公司自建6棟規(guī)格相同的商品房，其中向本單位職工銷售3棟，取得銷售收入共計720萬元，將2棟作為本單位的單身職工宿舍，將1棟捐贈給希望工程基金會。上述自建商品房的建造成本為200萬元/棟，成本利潤率10%。

　　[答案]甲公司應(yīng)繳納營業(yè)稅=[200×(1+10%)/(1-3%)×4]×3%+(720/3×4)×5%=75.22(萬元)

　　知識點(diǎn)12：其他相關(guān)規(guī)定

　　十、其他相關(guān)規(guī)定

　　1、對于納稅人提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)按下列順序核定其營業(yè)額(同類價格或組成計稅價)：

　�、侔醇{稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　　②按其他納稅人最近時期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定。

　�、郯聪铝泄�式核定計稅價格：

　　計稅價格=營業(yè)成本或工程成本×(1+成本利潤率)÷(1-營業(yè)稅稅率)

　　2、納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，如果將價款與折扣額在同一張發(fā)票上注明的，以折扣后的價款為營業(yè)額;如果將折扣額另開發(fā)票的，不論其在財務(wù)上如何處理，均不得從營業(yè)額中扣除。

　　3、單位和個人提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)時，因受讓方違約而從受讓方取得的賠償金收入，應(yīng)并入營業(yè)額中征收營業(yè)稅。

　　4、通信工程營業(yè)額不包括安裝設(shè)備的價值。

　　5、營業(yè)稅納稅人購置稅控收款機(jī)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，可憑購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的增值稅專用發(fā)票，按照發(fā)票上注明的增值稅稅額，抵免當(dāng)期應(yīng)納增值稅或營業(yè)稅稅額，或者按照購進(jìn)稅控收款機(jī)取得的普通發(fā)票上注明的價款，依下列公式計算可抵免稅額：

　　可抵免的稅額=價款÷(1+17%)×17%

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額不足抵免的，未抵免部分可在下期繼續(xù)抵免。

　　6、納稅人按規(guī)定扣除有關(guān)項(xiàng)目，需要取得合法有效憑證，否則該項(xiàng)目不得扣除：

　　①支付給境內(nèi)單位或者個人的款項(xiàng)，且該單位或者個人發(fā)生的行為屬于營業(yè)稅或者增值稅征收范圍的，以該單位或者個人開具的發(fā)票為合法有效憑證;

　�、谥Ц兜男姓�事業(yè)性收費(fèi)或者政府性基金，以開具的財政票據(jù)為合法有效憑證;

　�、壑Ц督o境外單位或者個人的款項(xiàng)，以該單位或者個人的簽收單據(jù)為合法有效憑證，稅務(wù)機(jī)關(guān)對簽收單據(jù)有疑義的，可以要求其提供境外公證機(jī)構(gòu)的確認(rèn)證明;

　�、車�家稅務(wù)總局規(guī)定的其他合法有效憑證。

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